高校电子课件：会计控制与信息系统

1、会计控制与信息系统（电子教案） 目录第1章 信息技术与会计控制第2章 管理信息系统设计第3章 管理信息系统框架与功能第4章 管理信息系统与组织变革第5章 管理信息系统中会计控制的实现第6章 价值链与会计控制第7章 资本投资决策与会计控制第8章 业绩评价与会计控制第9章 项目管理与会计控制第10章 质量、环境、社会责任与会计控制第11章 审计与会计控制第12章 会计控制系统的评估与优化 学习目标 第一节 会计信息系统的内部控制 第二节 信息系统与内部控制 第三节 信息技术发展与会计控制变革 本章总结 复习题第1章 信息技术与会计控制 学习目标 通过本章的学习，我们需要掌握： 1.电算化会计信息系

2、统对传统的内部控制的挑战 ; 2.电算化会计信息系统的一般控制和应用控制; 3.信息在控制中的作用以及如何评价信息的价值; 4.与传统的信息管理模式比较，电子化环境下信息管理的不同特点; 5.企业的组织和激励制度是如何影响信息管理系统的; 6.随着信息技术的发展，会计控制内容和特点的变革。 本章从电算化会计信息系统的内部控制入手，讨论了信息技术的发展给管理控制以及会计控制系统带来的革命。 随着计算机和现代信息技术在会计中的广泛应用，会计工作经历了从手工会计到会计电算化再到网络会计这一发展过程,会计数据处理的工具也从算盘（或计算器）发展到计算机单机和计算机网络，会计数据处理的流程也随之发生了变化

3、。 作为电算化会计信息系统重要组成部分的内部控制,在电算化会计信息系统环境下，其作用不是削弱而是加强了,其控制手段呈多元化趋势, 对控制本身的要求更加严格, 控制的范围也更为扩大。 在电算化会计信息系统中内部控制之所以重要的基本原因在于： 第一节 会计信息系统的内部控制 第一，管理部门对会计信息系统所产生的结果的依赖性越来越大，而这些结果的准确性和可靠性在数据处理中涉及控制的职能； 第二，电算化会计信息系统所产生的信息日益增多，为确保这些信息得到有效利用，完善的控制过程成为必要; 第三，在会计信息系统中，存在很多潜在的控制问题,相应的导致有关风险； 第四，有关法律法规也要求建立会计电算化内部管

4、理制度,增加了管理部门在有效设计和执行内部控制制度方面的责任。一、电算化会计信息系统对内部控制的影响 电算化会计信息系统对内部控制影响主要有以下几个方面: 第一，电算化会计信息系统交易授权、执行与手工会计系统存在差异。 第二，内部控制的程序化使得内部控制具有一定的依赖性并增加了差错反复发生的可能性。 第三，信息技术环境下的会计信息系统缺少处理经济业务事项的“痕迹”。 第四，信息技术环境下会计信息系统的内部控制范围扩大. 第五，信息技术环境下会计信息存储方式发生变化。 第六，信息技术环境下“数出一门,信息共享”原则的应用要求严把数据“入口关”。 第七，网络的迅猛发展及其在财务中的进一步应用带来了

5、层出不穷的新问题。 目前财务软件的网络功能主要包括：远程报账、远程报表、远程审计、网上支付、网上催账、网上报税、网上采购、网上销售、网上银行等，实现这些功能就必须有相应的控制，从而形成电算化会计信息系统内部控制的新问题。案例1-1 有佳超市信息化建设 （一）简介 xx市有佳超市以大型综合性超市为定位,20000余种商品的经营范围，涉及包装、食品、生鲜食品、日用百货、文教用品、家电、家居用品。满足消费者的“一站式”购物，提供品质保证。近3年的经营业绩被中国连锁经营协会评为“中国连锁百强企业”，名列27位，发展速度居全国第2位。 在现今企业E化的时代，有佳超市注重规模化、现代化的内部管理，率先在省

6、内零售业实现计算机全省联网,广泛运用数据化管理，推广产品类管理。 在人力资源管理上,对内注重员工培训、对外招才纳贤，形成优胜劣汰竞争上岗的用人机制，充分开发人力资源。 在采购上努力寻找适销对路，品质优良的产品,同时注重控制进货成本以保持竞争力,致力于和有发展潜力的供应商建立长期稳定的合作关系。 （二）应用现状 有佳超市目前采用三种经营方式,其中直营店有82家;加盟店分布在外省市；合营店主要以控股方式经营，主要分布在远郊区县。直营、加盟、合营三种方式的门店都由总部统一进货.配送中心与门店之间的货源信息传递通过某新技术公司的商业增值网以文件方式(E-mail)完成。 有佳超市将原附属于财务部门的信

7、息管理职能独立出来成立了一个部门。同时采用购买商业软件的方式，利用软件开发商先进的电脑技术和专业的服务，使信息部工作重点从技术支持转移到参与企业管理。通过信息分析员的分析引导，使超市形成以数据分析指导工作的良好氛围，并在企业内部推广使用电子信箱，建立内部管理网站，提高了管理的效率。 信息系统追求的是整体最优化，而非局部最优化。 想使超市的经营活动有条理、高效地运作，部门职责和岗位职责的清晰合理是一项重要的保证。 连锁超市的管理信息系统还需要制度的配合和完善，才能真正发挥作用。 超市具有经营品种丰富、更新速度快、交易高峰时间相对集中、高峰时间顾客交易频繁、速度及准确度要求高的特点。因此，计算机信

8、息系统管理技术、网络通讯技术和条码技术广泛应用在今后的超市等大型商场，在现代化经营管理中起到支柱性作用。二、电算化会计信息系统内部控制的描述 （一）电算化会计信息系统的一般控制 一般控制影响到计算机应用的成败，它是应用控制的基础,它为数据处理提供了良好的处理环境。 1、组织控制 组织结构作为内部控制的客观基础,其变迁直接影响内部控制的程序和方法。 组织控制的目的主要是减少电算化部门的错误及舞弊行为的可能性。主要内容又可分为以下三方面： （1）电算化部门（也可称作电子数据处理部门）与用户部 门的职责分离。 （2）电算化部门内部的职责分离。 （3）业务授权。 2、操作控制 为了保证数据处理的准确性

9、和安全性,必须制定和执行各种标准的操作规程。 建立完备的机房管理制度,明确哪些人能上机操作,操作次序如何，严禁无关人员进入电算化机房； 建立上机日志记录，通过上机日志记录可以提供检查线索,是计算机审计取证的主要对象； 程序员不得参与操作，操作员不得接触参与程序设计,不得随意更换计算机所配置的系统参数及所安装的软件等。 通过操作控制可以确保： （1）系统仅用于经过批准的目的； （2）仅限于经过批准的人员进行操作； （3）仅使用批准的程序； （4）查出并更正计算机处理的高质量、减少差错的发生和未经批准使用数据和程序的机会。 3、系统开发与维护控制 系统开发控制是为了保证会计信息系统开发过程中各项活

10、动的合法性和有效进行而设计的控制。 开发系统前要进行有效的可行性研究，使系统的每项设计都能满足企业的会计工作要求以及发展前景的要求。 系统开发过程中还要留下审计线索，以保证日后审计工作的需要。另外会计信息系统正式投入运行前，根据具体情况可能还要手工会计工作并行一段时间，以证明新系统的合理合法性，并经过有关主管部门和财政部门的评审验收等。 系统在运行过程中难免会出现这样或者那样的问题，并且环境也可能会发生或多或少的变化，所以应及时对信息系统进行维护，使得信息系统随时能满足企业的发展要求。 4、系统安全控制 系统安全控制是防止影响系统安全的要素危及系统的安全,发现系统中的安全问题，并解决这些问题使

11、统恢复正常的措施. 系统安全控制包括以下内容： （1）系统硬件、软件安全控制。 （2）数据资源安全控制。 （3）建立系统入侵防范控制。 5、内部审计 内部审计是保障内部控制名副其实的最重要的手段之一。通过内部审计，可以了解现有的一内部控制是否满足保证系统提供准确可靠信息的需要，以及这些控制能否有效地运作并达到预期的效果。 （二）电算化会计信息系统应用控制 会计信息系统的应用控制是为适应会计处理的特殊要求而建立的控制措施。 应用控制的具体目标为： 所有经允许处理的数据均应转换到介质上并加以处理,并且处理的结果可通过适当的方式加以输出；所有输入、转换、处理和输出均应在正常的时间里准确地进行;所有系

12、统的输出均应反映为经批准的有效的经济业务。 应用控制包括三个方面内容： 1、输入控制 输入控制的目标是确保网络环境下数据采集的合法性、准确性和完整性。只有输入正确的数据，才能进行正确的处理。 输入控制用以确保以下几方面： （1）经济业务在由计算机处理之前经过适当的批准； （2）经济业务没有被遗漏、添加、重复或不正当的更换； （3）经济业务被准确地转换为机器可读的形式并记录在数据文件中； （4）拒绝、改正不适当的经济业务,必要时,及时重新补救. 2、处理控制 处理控制的目标是确保数据处理过程的正确性、可靠性,包括处理正确性控制、数据一致性控制、预留审计线索控制等。 处理控制用于确保： （1）经济

13、业务由计算机准确地处理； （2）经济业务没有丢失或不恰当地增加、改动； （3）计算机处理的错误被及时地鉴别并改正。 3、输出控制 输出控制的主要任务是对各种输出要求实行接触限制，防止未经授权的人擅自盗用系统资源。软件应对各种输出要求进行权限设置，未经授权，计算机拒绝执行其输出要求。另外数据输出的结果要及时传送给有权接收的人员或者部门。案例1-2 某制造公司被竞争对手侵入其UNIX网络工作站获悉了其投资计划，从而损失了近10亿美元。这次入侵是被安装在网络中的、记录系统访问日志的审计系统发现的。但发现时为时已晚,公司失去了那份合同。 正如康涅狄格州斯坦福Gartner Group有限公司研究主任比

14、尔马利克（Bill Malik）“每年这样的损失有数百亿”。 系统的文档资料十分重要，应该保证所有的文档资料都完整、准确，并保证只有合法需要的人员才能阅读文档资料。 同时，文档资料可以帮助用户学习如何操作信息系统,分析人员和程序员也可以利用文档资料对系统做出修改计划。案例1-3 最近，某大学发现其校友信息系统没有留下文档资料。该系统保存着校友地址、校友捐款承诺和以前的捐款数额。 不留文档资料导致了不必要的开销，也延误了运行和修改系统的时间。 （三）内部控制的评价 内部控制评价的目的在于评价企业内部控制系统在防止和发现财务报告发生重大错误方面的作用,并为确定审计程序、范围和重点提供依据。 如果审

15、计人员评价系统内部控制为高信赖程度，即控制风险为最低，则可以较多地依赖和利用内部控制，相应地可以减少实质性测试的数量和范围；相反，如果内部控制被评价为低信赖程度,即内部控制制度明显失效,则应放弃对内部控制的依赖,扩大实质性测试的范围,完善、修正和补充实质性测试程序.一、信息与内部控制 （一）信息在控制中的作用 信息作为一种资源，在组织里有两个重要的功能： 1、信息作为原料 可以想到几个实例： 联合包裹服务（UPS）10亿美元的IT预算仅次于其在航空器上的花费。因为UPS不仅出售运送服务，也出售信息。比如，你可以访问UPS的网站，跟踪你的包裹。正如UPS的CIO，Frank Ergbrick所说

16、，“一个没有信息的包裹是没有价值的。” 通用汽车不仅出售汽车。其卡迪拉克（Cadillac）有一种叫做OnStar的可选功能,它整合了全球卫星定位系统（GPS）能在地球上任何地方确认你的所在和联网的探测器、移动电话以及与客户支持中心的连接。 第二节 信息系统与内部控制 2、信息作为资本 信息也可以认为是一种资本。 信息对于企业管理的特定意义是什么？著名管理学家Simon认为：“信息是影响人改变对于决策方案的期待或者评价你的外部刺激”。也就是说，信息对于企业管理的特定意义实际上在于它对决策所产生的影响。信息影响着决策。 现代社会企业中的组织机构庞大，管理活动日趋复杂，当生产规模扩大时，伴随管理活

17、动的数据也在大量增加。如果对这些数据不能及时有效地进行处理，势必使决策者面临许多不确定因素的情况进行决策。 信息对管理循环中的各个步骤都有着重要的作用。如果没有信息，各级管理者就无法做出有效与正确的决策。 计划的执行功能同样离不开信息。为完成各项既定的营运计划，管理者需要应用有关各项作业的营运预算或标准成本等信息。 总而言之，企业的有效经营离不开管理，而管理需要信息. （二）不同控制环节的信息内容 对一个脑力工作者来讲的话，关于信息的价值的理解是非常重要的。 如何去评价信息的价值呢？是什么使得一些信息有价值，而使得另外一些没有价值呢？ 1、时间性 在你使用顾客对产品和服务的相关信息来做决策的时

18、候，时间是一个关键的因素。 信息的时间方面的特征包括两点： 及时性 意味着在你需要信息的时候拥有它。 适时性 意味着拥有最新的信息，在当今飞速发展的商业环境中，昨天的信息常常意味着对今天没有价值。 2、内容性 内容常常被认为是信息的最重要的特征。 内容性特征包括： 准确性 即没有错误； 相关性 即信息和你想要作的决策是有关系的； 完备性 即信息包含了所有你想要的东西。 3、形式性 这主要包括： 细节化，即详细到合适的水平； 表现形式，即信息用最合适的形式来表现 口头叙述、图表、颜色、打印文稿、影碟、声音等等。 合理的使用信息将会保证你的成功。当你在需要信息的时候能够以合适的方式得到信息，这对你

19、来讲非常重要。现在问题变成：“当你需要的时候，你来决定需要什么样的信息，以哪种形式。” （三）输入环节的目标信息需求 管理信息系统是为企业管理者提供各种营运决策所需管理信息的广义信息系统。 其目的是在于收集、处理和传导营运决策所需的货币性信息和非货币性信息，以及来自交易或非交易的资料与信息。 其服务对象涵盖企业内部的全部管理阶层上至企业最高主管，下至作业班组或单元的领班。 (1) 会计信息 会计是一项十分重要的职能，它旨在应用特定的方法和规则，对企业在各个营运过程中所发生的交易或事项的相关资料做出确认、计量、记录、分类、汇总，并且以财务报表或者其他报表的形式向使用者传达企业的经营成果和财务状况

20、。 会计信息系统着重于确认企业经营过程中所发生的内、外部交易或事项的资料，确认能够进入会计系统处理的相关资料（通常为货币资料），并且根据既定的会计原则或准则予以定量化记录反映。 会计信息是企业内部各级管理人员有效和正确制定各种营运决策及控制的重要依据。 (2) 管理信息A.营销信息:主要是收集和处理关于销售状态、消费者偏好与市场需求、竞争对手的销售与价格政策等营销活动的资料,为企业制定适当可行的营销决策提供依据。 B.财务信息:主要收集和处理有关利率、信用市场、资金借贷模型市场变动等方面的资料，借以为管理者提供最佳融资、筹资模型确定以及现金流量预测等提供相关依据。 C.生产信息:主要收集与处理

21、关于材料规格与性能、库存量、供应商、产品料、工、费的标准成本、生产技术流程和制成品质量等方面的资料，为产品制造的规划和控制提供相关的管理信息。 D.人力资源信息:主要收集与处理关于企业的人力资源需求与市场供需状况、政府劳工与就业保障法规、员工薪资等级和技能标准等方面资料,为企业的人力资源管理决策提供所需的有用信息。 （四）转换环节的执行信息需求 在计算机已经普及用于商业活动的现代，对信息的处理主要是通过管理信息系统来实现的。所以信息的转换的关键就是对管理信息系统的设计。 （1）决策系统分析 管理者所作的决策可以指导管理信息系统的设计。因此第一步是识别所有的管理决策所要用得到的信息。 应该包括一

22、个组织中的全部工作职能，从最低一级的监工到最高一级的首席执行官。这一阶段还应考虑每一项决策是否是由适当的人所做出的？是否是由适当的部门做出的？如果不能弄清这些问题，必然会导致整个信息系统的设计错误。 （2）信息需求分析 当决策问题被分离出来后，我们就应该知道作这些决策时究竟需要哪些确切的信息。在组织中，不同管理职能所需的信息也是不同的。 一个设计完善的管理信息系统如果要满足管理者的不同要求就应该充分考虑到需求的多样性。 在确定信息需求时要解决目前存在的两个主要问题： 一个是不能以功能交叉的观点理解信息需求; 另一个是对数据访问、数据收集和综合应用设计的有限使用. （3）决策集成 对每一位管理者

23、的需求和职能范围进行识别后，对于那些在很大程度上相互重叠需要的信息必须予以确定。通过识别出这种冗余的信息，管理层在设计上可以让系统只包含尽可能少的重复信息，并且将相似的决策问题交由一个人来作。 （4）信息处理设计 在这一阶段，内部的技术专家和外部的顾问可以在一起共同开发一个集收集、存储、传送和查询信息功能为一体的实际系统.它包括数据的来源和类型、用户的位置、存储的方式等等，同时对于软件和硬件的需要也可以确定。 对管理信息系统的最后检查就是看它是否有能力满足公司每一位高层管理者对信息的需求。 （五）输出环节的结果信息需求 （1）以正确的内容获取信息 现在获取准确和一贯的信息变得越来越难了。随着C

24、IS（顾客整合系统）的趋势，公司必须双倍关注信息的录入。 许多组织发现，在建立数据仓库前,他们必须花费大量的金钱和时间（有时是几年）来清除垃圾信息。 （2）在正确的时间获取信息 如果在你需要信息的时候拿不到，那么信息就是没有价值的。如果销售代表不能立即向消费者报价，他就卖不掉多少东西；如果顾客对产品一无所知，他也不会买你的东西。管理信息的工作包括让知识工人和消费者在需要的时候得到信息。 （3）以正确的形式获取信息 信息应该有这样一种形式 它易于理解，具有一贯性、逻辑性，像铅笔一样易用。 信息应该有最恰当的格式 文字、图、表、声音或是影像。以一种熟悉的格式提供信息增加了信息的可用性。二、信息的管

25、理信息系统与影响因素 （一）传统的信息管理制度 1、内部报告制度 以会计信息为例。企业应该建立合理的详细的经营账簿、会计记录和账户，以便能正确地和恰当地反映会计事项和资产的处置。 必须做到： （1）信息记录有始有终。 （2）定期核对总账与明细账。 （3）保持财务账与实物账的一致性。 （4）保证会计凭证的审核，记账凭证与原始凭证的一致性. （5）确保以正确的数量、金额将所有的业务在正确的期间反映到正确的账户。 充分的会计记录和其他业务记录，在一定程度上能保证企业全面、及时、真实和公允地反映经济活动。 2、信息管理制度 信息管理包括一系列任务，如决定谁能查看和使用什么信息，指定如何备份信息，决定信

26、息保存多久，以及指定使用何种技术存储信息。最重要的，信息管理可以通过选择恰当的技术来组织信息，使员工能在逻辑层面上使用信息，而不必去关心其物理层面的组织。 在物理层面，技术根据信息存储在不同媒介的什么地方而管理信息，相关术语有比特、字节和词汇。 在逻辑层面，员工们把信息作为一种字符、字段、记录、文件、数据库、数据仓库的逻辑组合来查看。 不管怎样，作为一管理者一个主要是和信息打交道的人，你要想获得成功就必须部分地依赖于你组织和管理信息的能力；你要让信息以最好的状态推动组织向其目标前进。你必须时刻谨记下面列出的问题。 （1）技术变化对组织和管理信息的影响 如果说商界正努力打中一个不断移动的靶子，那

27、可能就是信息技术。 你要记住，技术只是一套帮助你利用、组织和管理信息的工具。 商界将来几年内将要发生的技术变革之一，是不同的工具将被集合起来，帮助员工更好的组织和管理信息。 （2）选择最适合的数据库 对数据库类型来说选择决定于应用程序。如果你需要的应用程序要从组织外收集信息，那一个外部或在线数据库最适合.如果你需要支持密集交易的基本功能，一个可操作的数据库可能最合适。 （3）谁能够监管企业的信息 首席信息官（CIO）负责监管组织的信息资源。一名CIO的职责范围包括从批准新脑力员工项目开发到监视组织数据仓库的质量和使用情况。 与监管组织信息资源相联系的两个重要功能是对数据和数据库的管理。 数据管

28、理是组织计划、监管开发和监视信息资源的一种功能。它必须与组织战略方向完全协调，保证满足所有信息要求. 数据库管理是组织的一种功能，它更多的从技术和操作方面管理组织数据库中的信息。 3、信息反馈制度 系统运行需要反馈。反馈是将当前执行状况与一套标准进行比较的指示器。在反馈的有效作用下，对系统活动的持续调节能保证系统达到预期目标。对执行情况与标准的衡量是一个有效的控制机制。 （二）电子化的信息系统 1、组织控制 企业的组织结构属于一项内在的控制，因为其可以为企业确定内部各个作业单元和员工之间的职责关系。 企业在设计组织结构时要体现职责分割的控制目的，合理地划分不同作业或不同员工的职权与责任，尤其是

29、要分离不宜兼容的作业职能。 2、过程控制 指与管理行为相关的控制。企业面临的最严重的风险来自于管理行为的缺陷或失误。为防范或减少不必要的损失，一般控制方法应重点对付与管理行为相关的风险，如制定良好的人事管理政策与制度、计划与审计以及作业营运控制等。 3、系统运行记录控制 信息系统是由各种硬件设备、作业程序与应用软件和使用者构成的复杂组合体。因此，对各种应用程序及计算机系统的作业流程必须建立完整的记录控制，从而为信息系统的分析、运作、修订提供必要的参考依据。 信息系统的记录具有多种形式:如各种账簿表册、计算机软件与硬件的程序手册、信息系统结构图表、作业程序说明等。 4、资料处理操作控制 （1）输

30、入控制 输入控制的目的在于以下几个方面： 完整和及时地接受有关交易的资料； 及时发现与更正进入信息系统的各种异常资料，将它们反馈至使用部门重新处理。 （2）处理控制 信息系统处理过程控制的主要目的在于，确保已输入系统的全部资料均得到正确和完整的处理，包括读取和计入适当的应用程序和资料库，及时更新交易资料记录，以及全部已处理交易必须追溯查验等处理过程。一般地说，处理控制包括交互核对、逻辑运算验证、运行间次验证、文件与程序更改控制等. （3）输出控制 输出控制重在保障信息系统输出的完整与可靠性，并且分发各种输出信息给适当的使用者。 一般而言，输出控制主要包括： 处理结果复核，即信息的使用者在应用信

31、息系统输出的信息报告之时，应该要复核验证其正确性； 成立输出控制组，即为保证输出信息的正确与完整，信息系统部门要专门设立输出控制组，负责对各项拟分发输出信息的检查和差错更正； 限制性分发输出资料,即将信息系统产生的输出资料只分送至适当的使用者。 5、计算机操作控制 (1)计算机动作程序控制 主要是通过必要的计划与监控，观察与核验信息系统操作员的作业。 这方面的控制包括：建立完备的操作程序手册、对每次资料处理运作建立作业登记、核对各项应用程序的实际运用时间与预先设计的时间标准、定期检验计算机系统功能、及时发现与更正现存或潜在的运作问题等。 （2）计算机硬件与软件检验 虽然现在的计算机硬件设备性能

32、已经达到相当可靠的程度,但是它们在系统运作过程中仍可能出现故障。同理，原先设计完好的计算机作业程序或各种资料处理应用程序，可能因硬件设备或其他的人为干扰而失效或者被变更。三、管理控制系统 （一）管理控制系统 是一种收集信息和使用信息的手段，它通过对信息的使用,帮助并协调组织中计划的制订，控制组织的决策，并用于指导管理者及员工的行为。 在通用电器公司，管理控制系统为实现控制目标，在以下几个不同的层次收集、报告不同的信息： 整个组织层面：如股价、净利润、投资报酬率、现金流量、雇员人数、污染控制及对社区的贡献等； 顾客/市场层面：如消费者满意度、对消费者需求的反应时间以及竞争者的产品成本等； 单个部

33、门层面：如各分公司或业务职能（例如研发、生产、分销等）的原材料成本，人工成本，缺勤率以及事故率等; 单个作业层面：如某工厂从收到货物到储藏货物到组装一直到销售货物所需的时间及成本；某条生产线上的残料率、废品率以及返工率；每个销售员的交易次数及销售金额；分销中心每个员工的搬运次数等。 通用电器公司的管理控制系统表明,不同层次的管理者在完成不同任务时会需要不同的信息。 管理控制系统包括:正式部分和非正式部分。 正式管理控制系统包括:明确的组织规章规程、绩效衡量方式、激励计划等，主要起到引导管理者和员工行为的作用。 非正式管理控制系统包括:共有价值观、对组织的忠诚度、组织内成员的共同责任，企业文化等

34、其他非书面的,但为成员所共同接受的行为准则。 （二）评价管理控制系统 一个有效的管理控制系统必须与组织战略及组织目标保持高度一致。 管理控制系统必须能适应组织结构及各管理人员不同的决策责任。 有效的管理控制系统应该能激励管理者及雇员。 其中，激励是达到设定目标的愿望（目标的一致性）与对目标的追求（努力）的结合。 目标一致体现在个人或团体都朝着实现组织目标的方向努力时。 努力是为实现目标所做的付出。 管理控制系统通过把各种奖励与业绩挂钩来达到激励管理者和员工努力工作的目的。四、组织结构与分权制 （一）分权与自治 分权制是指组织的低层管理者有做决策的自由，自治权指制定决策的自主程度。自主程度越大，

35、自治权越大。 拥护分权决策和那些放权给子单元管理者的人士声称它有下列益处： （1）对当地需求作出更多的反应。信息对于决策非常重要.与高层管理者相比，子单元管理者对他们的客户、竞争对手、供应商和雇员更为了解，也更清楚影响员工绩效的因素、改善质量及降低成本的途径。 （2）加速决策过程促进目标实现。分权制加快了决策过程,创造出集权组织所缺乏的竞争优势。集权制由于决策权的层层上报导致决策过程缓慢。 （3）增强子单元管理者的积极性。当子单元管理者能发挥更大的个人创造力时，通常积极性就更强。强生公司就是一个高度分权的公司，它认为：“分权制=创造力=生产力。” （4）有助于管理人员的开发和学习。给予管理者更

36、多的责任有助于管理人才库的开发。在这个人才库中，公司可以选拔经验丰富的管理人才填补更高层的管理位置。同时，通过这个人才库，公司还可以了解哪些人不具备管理素质。 （5）突出子单元管理者关注的焦点。在一个分权制的环境里，小型子单元的管理者容易发现问题的焦点。而且，小型子单元比大型子单元更具灵活性和敏捷性，能更好更快地适应快速开放的市场机遇。另外，由于摆脱了日常经营决策的重担，高层管理者能有更多的时间和精力来为整个组织处理战略性决策事务。 （二）分权制的代价 赞成较高程度集权制决策的人士指出，分权政策要使公司付出以下代价： 1.导致次优决策的代价。产生这种代价的原因是由于最高管理当局放弃了对某些决策

37、的控制。 次优决策也许发生在： （1）整个组织目标、子单元目标、决策者的个人目标缺乏和谐或一致时； （2）由子单元管理者做决策，但最高管理当局对他们缺乏引导，他们并不知道对整个组织的其他部门会产生何种影响时. 2.导致管理者专注于子单元而非整个公司。某个子单元管理者可能把同公司内其它部门的管理者视为外来的对手般竞争,这就导致管理者不愿共享信息。同时，子单元将利用他们掌握的关于局部情况的信息追求他们自身的利益而非公司的目标。 3.增加了收集信息所需的成本。管理者将花费太多的时间来获取关于公司其它部门的信息以协调工作。 4.导致经济活动重复进行。一个组织的子单元也许分别从事着相同的作业。 （三）利

38、弊比较 要选择一种能执行公司战略的组织结构形式，高层管理者必须比较分权制的利弊，这种比较通常是分职能地进行的。 例如，主计长的职能在引导注意方面和解决问题方面（诸如编制经营预算和经营报告）是高度分权的，而在其他一些方面（诸如应收账款和制定所得税对策）却又是高度集权的。 美国和欧洲的公司调查统计显示，实行分权制的子单元最常做而总公司一级最不常做的决策是有关货源供应、产品组合和产品广告等。 而实行分权制的子单元最不常做但总公司最常做的决策是有关长期融资类型和渠道的选择等。 一般而言，当公司面临不稳定的环境，对所从事的工作需要详尽的当地情况，且子单元之间很少存在相互依赖关系时，采用分权制好处大一些。

39、五、责任中心的选择 无论集权制还是分权制的组织,在衡量其子单元的业绩时，都会采用以下4种责任类型中的一种或其混合： 成本中心：管理者只对成本负责； 收入中心：管理者只对收入负责； 利润中心：管理者同时对成本和收入负责； 投资中心：管理者同时对投资、成本和收入负责。 上述责任中心的划分并未提到分权制和集权制的组织形式.为什么呢？因为在集权制和分权制的极端例子中，都可以找到上述责任中心的任何一种。第三节 信息技术发展与会计控制变革 反映和控制是会计的两大基本职能。 在计算机技术和网络技术向经济管理领域快速渗透的今天,会计的反映职能已经为计算机取代，信息技术在的管理和会计控制中的作用发挥就显得特别重

40、要。一、会计电算化对会计控制的要求 自从20世纪50年代会计工作中开始应用计算机，直到70年代后数据库技术的普遍应用，传统的会计核算工作已经绝大部分被电子数据处理系统所代替，人们利用计算机的记忆功能、数值计算和逻辑运算功能，以及庞大而且先进的数据库，基本代替了会计的手工操作。 90年代以后，实践中不断开发出的许多先进适用的软件项目，使电算化会计可以完成大量在手工会计条件下难以完成的信息处理工作，如各种辅助核算和管理会计核算工作。 会计电算化不仅为实施会计控制提供了众多机遇，同时也对会计控制提出了严峻挑战: 一方面电算化会计的实施给会计控制带来了新的难题。 实施电算化会计以后，为一些人利用计算机

41、进行舞弊提供了条件。 另一方面也是更为重要的，是要在电算化会计程序中增加会计控制功能，并按此思路来进行设计和开发，从而使会计反映和控制两大职能平衡发展。 就企业会计而言，会计控制具有两方面的内容: 一方面是对会计信息质量和会计工作本身的控制； 另一方面是对企业生产经营过程的控制。二、关于会计信息质量的控制 控制会计信息的输入、处理和输出使其符合会计准则和各种会计法规的要求，保证会计信息能真实、全面、及时、准确地反映企业经济活动，保障各方利用会计信息所进行的判断和决策不被误导，即我们所说的“对会计工作本身的控制”。 在实施这一控制时，所设计的控制方法、措施和程序，应具有防护性功能和自动补偿性功能

42、。即会计信息在输入、处理、输出过程中，均有相应的事先控制予以检查。同时，一旦发现某一处理环节有误，就应有相应的补救措施予以纠正。 手工会计主要采用结构控制方法，包括设置相互牵制和制约的会计岗位，通过对会计业务的多重反映或者相互稽核关系进行控制。比如，总帐、明细帐、日记帐分别记录，结果相互验证；通过对帐和内部审计进行帐证核对。 电算化会计由于工具、载体、帐务处理、会计组织等发生了根本的变化，会计控制也由人工控制变为人和计算机共同控制，使得会计控制更为复杂，要求更加严密。 电算化会计信息控制除计算机本身的一般控制外，主要是指会计信息的输入、处理和输出控制。 电算化会计控制的关键： 一是研究会计控制

43、的要求，即确定会计信息系统的控制点; 二是确定计算机硬件设备、开发工具及应用程序是否能达到会计控制的要求。 计算机和网络技术越发展,会计控制自动化的程度就会越高.三、关于企业生产经营过程的控制 现代企业可以看作是各种职能、各种业务处理过程相互联系、相互作用的集合体，是一个具有特定功能和目标的系统。为保证系统的配合和协调、保证企业经营方针和系统最优化目标的实现，需要采用一系列会计方法，通过计划、预算、内部控制、分析、稽核、报告等手段，利用会计信息对企业生产经营过程进行控制。 会计控制通常有以下特征： 充分利用电算化会计信息。 需要进行电算化会计信息系统的再开发或二次开发。 会计人员可以专注地进行

44、会计分析、制定控制标准和参与决策。 计算机自动报警和实时控制。 (一) 效益控制 效益控制的目标是以最小的资金占用和耗费，最优的资金投入组合，获得最大的产出效益，简单地说就是使成本最小化而利润最大化。 包括:制定计划、编制预算等事前控制和跟踪计划实施、进行成本、费用指标分解、采用限额开支和责任会计等事中控制. (二) 资产控制 资产控制的目标是保持资产实物的安全、完整并使其保值、增值，以实现企业长远发展的战略目标。 资产实物的控制：主要包括不相容职务分离控制和授权审批控制。 资产的价值控制：主要包括按资产保值、增值的要求实施财产保全控制。 (三) 风险控制 风险控制的目标是在实现经营获利目标的

45、前提下，使企业风险达到最小。 企业风险分经营风险和财务风险，具体又可分为决策失误风险、市场变化风险、投资风险、筹资风险等。这些风险会使企业偏离其经营目标，运用恰当的会计控制可减低或消除这些风险。 由于企业生产经营过程复杂，管理层次多样，会计控制也无法绝对保证企业业务运行、管理及会计信息处理不出一点差错。对于会计控制系统优劣的判断，不能认为其可靠性越高越好，而要遵循成本效益原则，使控制成本小于不采用控制手段造成的损失。 本章总结 本章从电算化会计信息系统的内部控制入手，讨论了信息技术的发展给管理控制以及会计控制系统带来的革命。 以计算机技术为基础的电算化会计信息系统对传统的内部控制体系提出了新的

46、挑战，它要求将控制方法与计算机技术紧密联系，相互结合。在控制的时间上要强调事先控制。 我们将电算化会计信息系统的控制分为： 一般控制主要是对电算化系统中组织、操作、安全、开发等系统运行环境方面所进行的控制，是应用控制的基础。 应用控制是一般控制的深化，可以在一般控制的基础上,直接深入到具体的业务数据处理，为数据处理的准确性、完整性和可造性提供最后的保证。 作为原料和资本，信息在管理决策中发挥越来越重要的作用。我们可以从时间、内容和形式三个方面来评价信息的价值. 管理控制系统是一种收集信息和使用信息的手段，它通过对信息的使用，帮助并协调组织中计划的制订，控制组织的决策，并用于指导管理者及员工的行

47、为。管理控制系统应该和组织战略及组织目标高度一致，与组织内部的决策责任相适应，应能为员工提供有效的激励。管理控制系统的有效性还受到企业的组织结构以及责任中心的划分的影响。 信息技术的发展为会计工作的重心从经营成果的反映向经营过程的控制转移创造了技术条件。为保证企业经营方针和系统最优化目标的实现，需要采用计划、预算、内部控制、分析、稽核、报告等会计方法和手段，利用会计信息对企业生产经营过程进行控制，控制的内容包括效益控制、资产控制和风险控制等。 复习题 1.电算化的环境对内部控制系统有什么影响？ 2.什么叫做会计信息系统的一般控制，它包括哪几个方面? 3.什么叫做会计信息系统的应用控制，它与一般

48、控制的关系如何？ 4.信息在管理决策中扮演着什么样的角色？如何评价信息的价值？ 5.与传统的信息管理方式比较，管理控制系统有什么特点? 6.举例说明信息技术发展对会计控制的影响。 第1篇 控制信息系统 本篇及之后各章所谈信息系统，均指管理信息系统，而不仅仅是会计信息系统（即通常所说的会计电算化系统）。 在中国，管理信息系统技术得到市场化的推广，发端于财务管理信息化和会计电算化。时至今日，始于不同起点的信息系统厂商，逐步集中在了管理整体信息化的目标上，以ERP为主要内容的管理信息系统得到越来越多企业的应用和认可。 本篇所论述信息系统中的各类会计控制，是指在信息化推广的条件下，会计控制环境的变化对

49、会计控制方式和内容的影响，以及在信息系统中的会计控制与在常规手工帐务状态下控制的不同。 还值得指出的一点是，讲述管理信息系统以及以其为平台的会计控制，一般都以企业为背景。其实就功能而言，同样适用于企业的分支机构、非企业性质的政府、非盈利机构等组织.学习目标第一节 概述第二节 信息系统项目的实施第三节 系统开发项目的和组织第四节 信息系统安全性本章总结复习题第2章 管理信息系统设计 学习目标 通过本章的学习，我们应该了解： 1.信息系统设计目标和企业管理目标的关系; 2.如何避免信息系统设计和选型中常见的误区; 3.信息系统实施过程和注意事项; 4.信息系统应当具备的特性; 5.信息系统应用的三

50、个层面以及相应的数据结构; 6.信息系统可能产生的风险及其防范。 本章在介绍了信息系统设计中技术层面相关要点的基础上,侧重于强调项目实施过程中系统硬件、软件和管理思想的高度适应和统一，这是建设健全有效的信息化会计控制系统的前提和保障。 在全球信息电子化、网络化迅速发展的大环境下，无论是从大趋势上看，还是从自身商业利益角度考虑，建立企业内部管理信息系统是企业当务之急的任务。一、建设企业管理信息系统的必要性 （一）企业对信息的需求 全球信息网的出现和信息化社会的来临，使得社会的生产方式发生深刻的变化。社会进步要求企业必须改变或改进现有的落后管理体制、管理方法和手段，建立现代企业的新形象，建立企业的

51、自动化管理信息系统和控制信息系统，以提高管理水平，增加经济和社会效益。第一节 概 述 （二）信息技术革命对企业经营的影响 信息技术革命的最大贡献则是把消费者与生产经营者之间的距离缩小了,消除了生产者与消费者的时间与空间的距离感，世界各地的商品生产者都可以把自己生产的产品搬上互联网，消费者可以在一个虚拟的商场内自由选购到实实在在的商品。 网上商场是互联网的一个强大的功能，它正全方位地改变企业的经营方式： 可以进行网上广告宣传; 可以及时获取重要的有关市场信息和企业间的竞争情报; 可利用网络的电子邮件功能和有业务往来的客户进行方 便、快捷的远程通信; 还可在网上进行人才招聘，通过上网招聘引进更优秀

52、的 人才。 【案例21】 近日，颇受海峡两岸业内人士关注的华西钢铁集团（简称“华钢”）与欧陆钢铁公司（以下简称欧陆）首项合作开发项目华钢整体产销资讯系统举行了签字仪式。该项目对加快华钢的信息化建设，推进华钢产业结构升级和实现工业现代化具有重要意义。 欧陆自七十年代建厂初期便十分重视对企业整体平销资讯（信息）系统的建设、研究、开发和完善，截止到1998年底，欧陆已投入巨资，对本企业整体产销资讯系统进行过4次较大规模的整合，其管理思想、管理理念和装备技术在当前世界钢铁企业具有明显的领先性。 华钢与欧陆将合作开发的华钢整体产销资讯系统主要包括有生产、信息和出货6大系统，重新整合之后的整体产销资讯系统

53、，具有信息同步、传递迅速、简化作业、优化资源、提升管理和企业经济效益等显著特点。该项目预计用两年时间实施，2002年10月完工并上线运作。 目前欧陆钢铁总量是供大于求，政府近几年来采取限量的宏观调控手段，在这种大环境下，上马ERP,从企业内部挖潜力,增收节支成为钢铁企业的首选。 据欧陆钢铁工业协会统计，2001年，实现网上交易达5.3亿元以上；2002年，网上交易取得明显增加，交易额达到12亿元,增长率达126.42%（如图1）。其中，实现网上采购额10亿元，销售额两亿元。更为重要的是，在这两年，涌现出了一大批服务钢铁行业的电子商务公司。据欧陆钢铁行业协会统计，1996年到2000年，钢铁企业

54、用于信息化建设的投资，达到1亿元的企业占5，如华钢、包钢、珠钢、宝钢等； 达到5000万元至1亿元的企业占2，达到2000万元至5000万元的企业占19，达到1000万元至2000万元的企业占10，达到500万元至1000万元的企业占14，达到100万元至500万元的企业占35%； 100万元以下的企业占15（如图2）。图1 我国钢铁行业信息化应用系统现状图2 我国钢铁企业信息化投资状况 这两年，一大批信息化项目在我国钢铁行业中展开。 例如,马钢管理信息系统、湘钢ERP一期工程已经完成，正在准备二期工程的规划设计； 宝钢集团、攀钢、包钢等企业利用国家贷款,已做好信息化总体规划和可行性研究，正组

55、织落实； 另外，华钢整体产销系统也于2002年上马，共投资两亿元; 鞍钢正在与美钢联接触，计划建设全公司新的综合管理信息系统； 莱钢管理信息系统二期项目立项，逐步实施企业资源计划系统和开展电子商务。 这些项目带动了一大批信息化建设资金。 要更好地适应国内外变化，我国钢铁工业面临的新的历史机遇就是，就是要用信息技术和其它先进技术改造钢铁生产线和企业管理体系，从内部挖掘潜力，进一步提高钢铁工业的整体素质和国际竞争力。二、企业管理信息系统的设计 （一）建设信息系统要实现的目标 从企业管理和业务发展的角度出发，企业管理信息系统设计目标主要体现在： 改善企业内部和企业与客户之间的信息交流方式，满足业务部

56、门对信息存储、检索、处理和共享需求，使企业能迅速掌握瞬息万变的市场行情，使企业信息更有效地发挥效力； 提高办公自动化水平，提高工作效率，降低管理成本，提高企业在市场上的竞争力； 通过对每项业务的跟踪，企业管理者可以了解业务进展情况，掌握第一手资料，及时掌握市场动态，为企业提供投资导向信息，为领导决策提供数据支持； 通过企业内部网建立，企业各业务部门可以有更方便的交流沟通，管理者可随时了解每一位员工的情况，并加强对企业人力资源合理调度，切实做到系统的集成化设计，使原有的设备、投资得到有效利用。 在硬件方面，需要考虑的因素有： 一般而言，由于企业内部IT从业人员较少,组网要相对简单，这样维护费用低

57、； 要求投资少见效快，虽然网络相对较小,但也必需能提供从决策经营、生产开发到市场营销等多方面信息； 设计时需要注意先进性、实用性及经济性相结合原则,必须是集安全性、灵活性、可扩性于一体的系统。 鉴于上述要求，企业网络系统可基于互联网中的Web技术为依托，在满足各共享网络公共资源的同时,又有着各自独立的业务内容。 软件的设计与选型总体上讲主要采取自主开发与外购两种方式: 在自主开发中又分为基于成熟软件平台的二次开发与完全的自主研发； 在外购中也存在外购国产ERP软件与外购国外ERP软件之别. 国内的ERP软件基本按职能编制，把企业的运营分割为各个模块； 国外的ERP软件虽然也分模块,但其编制以企

58、业流程为导向,这使得企业的运营能以流程为线索串联在一起，从而保证业务运作上的统一和管理信息系统的高度集成。 应该承认，国外软件的设计思路优秀、理论基础深厚，但实施往往以失败而告终，中国企业ERP应用70%以上的失败率主要是由于采用国外软件造成的，失败的因素大多包含以下几个方面： (1)管理思想的差异性。 西方人的人格特征主要是外向、公正、具有创造性,人际关系的亲密和疏远很难影响到工作中的支配与服从行为； 中国人往往以关系的亲疏、好坏来决定工作的做与不做、做好与做坏，是典型的缺失的管理闭环。 (2)功能的复杂性增加了实施的难度。 事实上，由于中国市场目前只是全球市场的很小一部分，几乎没有国外ER

59、P厂商把核心研发部门设在中国，战略考虑和成本因素都制约着国外厂商很难为中国企业量身定度出一套符合现实需求的ERP产品。 (3)价格和服务更需人性化。 由于国外厂商基于全球化战略考虑,导致在国内的服务能力先天不足，一是服务网点少，二是服务人员少。 软件和服务的收费也是国外厂商与国内企业频生争议的焦点，不仅因为其收费标准之高严重脱离了中国的国情，同时,国内企业也要转变观念，软件需要不断升级，每年需要付出一定的服务费用。 (4)对于中国企业,适合国情是信息化必须考虑的重要因素,只有真正领悟了中国“以人为本”的现实企业文化,才能取得成功,因而国外的管理软件和一些做法有时会难以面对中国的环境。 总之，一

60、个好的系统规划应该以企业需求为根本出发点，不贪功求大、不贪图便宜，合理选择最适合自身应用的软件及硬件和网络方案。 应该使它具有如下突出的优点：使用简单；易于维护；保护企业投资；信息共享度高；扩展性好；安全性能好且具有兼容性，同时基于WEB平台的INTRANET大大扩充了信息处理和交换方式上的灵活性。【案例22】 东华集团是以发电为主业的大型工业企业。东华集团在新世纪前20年总体发展的奋斗目标，是到2010年发电装机容量进入世界企业500强；到2020年成为国际一流的发电企业集团。 东华热电厂是东华集团的核心直属企业。东华热电厂自2001年开始进行管理信息系统的建设试点工作。2002年4月，东华