金融企业会计精讲（第三版）第12章证券投资基金会计

1、第十二章证券投资基金会计01证券投资基金概述02证券投资基金发行及增减变动的核算03证券投资基金投资业务的核算04证券投资基金损益的核算一、证券投资基金的分类证券投资基金种类繁多，根据研究角度不同，有以下几种分类方法：（1）按照基金单位是否可以增加或赎回，基金可以分为开放式基金和封闭式基金。（2）按照组织形式的不同，基金可以分为公司型基金和契约型基金。（3）按照基金经营目标的不同，基金可以分为积极成长型基金、成长型基金、成长及收入型基金、平衡型基金、收入型基金等。（4）按照投资对象的不同，基金可以分为股票基金、债券基金、货币市场基金、期货基金和期权基金。第一节证券投资基金概述二、证券投资基金的

2、当事人尽管从不同角度可以把基金细分为多种类别，但总的来说，基金都有以下四方面的当事人：第一节证券投资基金概述基金发起人基金持有人基金管理人基金托管人三、基金净值和基金单位资产净值的计算基金资产净值是指在某一基金估值时点上，对全部基金资产进行估值的总市值扣除总负债以后的余额，即基金单位持有人的权益。基金单位资产净值是每一基金单位所代表的基金资产的净值。基金单位资产净值的计算公式为：第一节证券投资基金概述四、证券投资基金增值税第一节证券投资基金概述根据现行法规，证券投资基金的增值税应税行为包括贷款服务和金融商品转让。基金采用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税。简易计税方法的应纳税额，是指按照

3、销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。会计核算使用“应交税费应交增值税”科目。针对证券投资基金有一些税收减免政策。对基金持有的各类存款取得的利息收入免征增值税；对持有国债、地方政府债、央行票据、政策性金融债券、金融债券、同业存单取得的利息收入免征增值税；对基金与金融机构发生的质押式和买断式买入返售取得的利息收入免征增值税；对基金买卖股票、债券的差价收入免征增值税；在相关税收法规明确前，暂不对基金转让、赎回证券投资基金计提增值税。五、主要会计科目及其核算内容第一节证券投资基金概述表12-1证券投资基金专用科目及其核算内容名称主要核算内容资产类股票投资核算股票投资的实际成本和价值变

4、动（估值增值或减值）。本科目可按股票的种类，分别“成本”和“估值增值”进行明细核算债券投资对非货币市场基金，本科目核算债券投资的实际成本和价值变动（估值增值或减值），可按债券的种类，分别“成本”和“估值增值”进行明细核算；对货币市场基金或中国证监会规定的特定基金品种，本科目核算实际利率摊余成本估算的公允价值，可按债券的种类，分别“面值”和“折溢价”进行明细核算续表名称主要核算内容资产类资产支持证券投资对非货币市场基金，本科目核算资产支持证券投资的实际成本和价值变动（估值增值或减值），可按资产支持证券投资的种类，分别“成本”和“估值增值”进行明细核算；对货币市场基金或中国证监会规定的特定基金品种

5、，本科目核算实际利率摊余成本估算的公允价值，可按资产支持证券投资的种类，分别“面值”和“折溢价”进行明细核算基金投资核算基金投资的实际成本和价值变动（估值增值或减值）。本科目可按基金的种类，分别“成本”和“估值增值”进行明细核算权证投资核算权证投资的实际成本和价值变动（估值增值或减值）。本科目可按权证的种类，分别“成本”和“估值增值”进行明细核算应收申购款核算应向办理申购业务的机构收取的申购款项和转换转入款项（不含申购费和转换费）待摊费用核算已经发生的、影响基金份额净值小数点后第四位，应在受益期内分摊计入本期和以后各期的费用，如注册登记费、上市年费、账户服务费、信息披露费、审计费用和律师费用等

6、。本科目可按费用项目进行明细核算负债类应付赎回款核算按规定应付基金份额持有人的赎回款和转换转出款应付赎回费核算按规定计算的应付给办理赎回业务或转换业务的机构的赎回费或转换转出费应付管理人报酬核算按规定计提的应付给管理人的报酬。本科目可按管理人报酬的类别进行明细核算应付托管费核算按规定计提的应支付给托管人的托管费应付销售服务费核算按规定计提的应支付的销售服务费应付交易费用核算因证券交易而应支付的交易费用预提费用核算预计发生的、影响基金份额净值小数点后第四位，应在受益期内预提计入本期的费用，如注册登记费、上市年费、信息披露费、账户服务费、审计费用和律师费用等共同类证券清算款核算因买卖证券、回购证券

7、、申购新股、配售股票、ETF现金替代等业务而发生的，应与证券登记结算机构或证券交易对手方办理资金结算的款项。本科目可按不同证券登记结算机构或证券交易对手方等进行明细核算远期投资核算约定于到期日结算证券等标的物的合约的公允价值。本科目应在远期合约的交易日开始按其公允价值进行初始确认，在远期合约有效期内对其进行估值、后续计量，在远期合约到期结算时终止确认。本科目可按远期合约的种类进行明细核算续表名称主要核算内容所有者权益类实收基金核算对外发行基金份额所募集的总金额在扣除平准金分摊部分后的余额。对分级/类基金等特定基金品种，本科目可按不同级/类基金等设置明细账，进行明细核算损益平准金核算非利润转化而

8、形成的损益平准项目，如申购、转换转入、赎回、转换转出款中所含的未分配利润和公允价值变动损益。本科目可按损益平准金的种类进行明细核算，分别“已实现”和“未实现”进行明细核算损益类其他收入核算基金确认的除利息收入、投资收益和公允价值变动损益以外的其他各项收入，包括赎回费扣除基本手续费后的余额、手续费返还、ETF替代损益，以及基金管理人等机构为弥补基金财产损失而支付给基金的赔偿款项等。本科目可按其他收入的种类进行明细核算管理人报酬核算按规定计提的基金管理人报酬，包括管理费和业绩报酬。本科目可分别“管理费”和“业绩报酬”进行明细核算托管费核算按规定计提的托管费销售服务费核算按规定计提的销售服务费交易费

9、用核算进行股票、债券、资产支持证券、基金、权证等交易过程中发生的交易费用一、基金合同生效日的核算基金募集结束后，在基金合同生效日按投资者投入的金额记账。会计分录为：借：银行存款贷：实收基金封闭式基金实际收到的金额中包括额定募集费用与实际发生募集费用的差额。交易型开放式指数基金（Exchange Traded Funds，简称ETF基金），是一种在交易所上市交易、基金份额可变的开放式基金。如本基金为ETF，基金合同生效日的会计分录为：借：股票投资成本（与投资者协议的认购股票的价款）银行存款（投资者缴纳的现金认购款）贷：实收基金第二节证券投资基金发行及增减变动的核算二、基金申购、转入确认日的核算基

10、金申购、转入确认日的会计分录为：借：应收申购款（基金申购款或转换转入款）贷：实收基金（实收基金的余额占基金净值的比例，确认有效的申购款或转换转入款中含有的实收基金）损益平准金未实现（“利润分配未分配利润”未实现部分的余额占基金净值的比例）损益平准金已实现（差额）开放式基金投资者的申购金额中包含申购费用和净申购金额。每一笔申购金额可以买到的基金单位的计算方法如下：申购费用=申购金额申购费率净申购金额=申购金额-申购费用申购份数=净申购金额申购当日基金单位资产净值第二节证券投资基金发行及增减变动的核算如本基金为ETF，投资者申购本基金时申购确认日的会计分录为：借：股票投资成本（股票的公允价值）证券

11、清算款（投资者应缴纳的现金替代及现金差额款）贷：实收基金（实收基金的余额占基金净值的比例，确认有效的申购款中含有的实收基金）损益平准金（基金申购款与实收基金的差额）第二节证券投资基金发行及增减变动的核算三、基金赎回、转出确认日的核算开放式基金可以根据基金管理运作的实际需要收取赎回费，赎回时投资者得到的金额为赎回总金额扣除赎回费剩余的部分。有关计算如下：赎回总额=赎回份数赎回当日基金单位净值赎回费用=赎回总额赎回费率赎回金额=赎回总额-赎回费用第二节证券投资基金发行及增减变动的核算基金赎回、转出确认日的会计分录为：借：实收基金（基金赎回款或转换转出款中含有的实收基金）损益平准金未实现（“利润分配

12、未分配利润”未实现部分的余额占基金净值的比例）贷：应付赎回款（应付投资者赎回款或转换转出款）应付赎回费（赎回费或转换转出费中基本手续费部分）其他收入（赎回费或转换转出费扣除基本手续费后的余额部分）损益平准金已实现（差额）第二节证券投资基金发行及增减变动的核算如本基金为ETF，在投资者赎回本基金时会计分录为：借：实收基金（实收基金的余额占基金净值的比例，确认有效的赎回款中含有的实收基金）损益平准金（基金赎回款或转换转出款与实收基金的差额）股票投资估值增值（结转股票投资估值增值或减值）贷：股票投资成本（结转股票投资成本）证券清算款（应支付给投资者的现金替代或现金差额款）投资收益股票投资收益（差额）

13、同时，将原计入相关股票的公允价值变动损益转出，会计分录为：借：公允价值变动损益贷：投资收益股票投资收益第二节证券投资基金发行及增减变动的核算四、基金红利再投资确认日的核算基金红利再投资金额记入“应付利润”科目，会计分录为：借：应付利润（基金红利再投资金额）贷：实收基金（实收基金的余额占基金净值的比例，对基金红利再投资金额中含有的实收基金）贷：损益平准金未实现（“利润分配未分配利润”未实现部分的余额占基金净值的比例）已实现（差额）第二节证券投资基金发行及增减变动的核算一、股票投资的核算证券投资基金若要在证券登记结算机构进行证券买卖交易，必须先在证券登记结算机构存入一定数额的款项以备进行证券交易时

14、的资金交割与交收。为证券交易的资金交割与交收而存入证券登记结算机构的款项通过“结算备付金”科目核算。将款项存入证券登记结算机构时，会计分录为：借：结算备付金贷：银行存款从证券登记结算机构收回资金时，做相反的会计分录。“结算备付金”科目按不同证券登记结算机构，如“上海证券中央登记结算公司”“深圳证券登记结算有限公司”等设置明细账，进行明细核算。期末，“结算备付金”科目借方余额反映存入证券登记结算机构尚未使用的款项。第三节证券投资基金投资业务的核算（一）买入股票的核算1.买入股票的交易日会计分录为：借：股票投资成本（股票的公允价值）交易费用（应付的相关费用）贷：证券清算款（应支付的证券清算款）应付

15、交易费用（应付的交易费用）2.资金交收日按实际交收的证券清算款记账，会计分录为：借：证券清算款贷：结算备付金（或银行存款）第三节证券投资基金投资业务的核算其中，一级费用、过户费、证管费、经手费、印花税在交易当天结算，需计入证券清算款中；二级费用、佣金计入应付交易费用。（二）申购新股的核算申购新股时，应按新股的不同发行方式、不同资金结算方式分别进行账务处理。1.通过交易所网上申购（1）申购当日的会计分录为：借：证券清算款新股申购贷：证券清算款（2）交收日，按实际交收的申购款记账。会计分录为：借：证券清算款贷：结算备付金（或银行存款）第三节证券投资基金投资业务的核算（3）申购新股中签时，按确认的中

16、签金额记账。会计分录为：借：股票投资成本交易费用贷：证券清算款应付交易费用（4）收到退回余款（未中签部分）时，会计分录为：借：结算准备金贷：证券清算款第三节证券投资基金投资业务的核算2.网下申购第三节证券投资基金投资业务的核算（1）预交申购款按实际预交金额记账。会计分录为：借：证券清算款贷：银行存款（2）申购新股确认日按实际确认的申购新股金额记账。会计分录为：借：股票投资成本交易费用贷：证券清算款应付交易费用（3）实际确认的申购新股金额小于已经预交的申购款的，在收到退回余款时会计分录为：借：银行存款贷：证券清算款（4）实际确认的申购新股金额大于已经预交的申购款的，在补付申购款时按支付的金额记账

17、。会计分录为：借：证券清算款贷：银行存款3.通过市值配售通过市值配售的新股在确认日按确认的中签金额记账。会计分录为：借：股票投资成本贷：证券清算款第三节证券投资基金投资业务的核算（三）本基金申购、赎回ETF时的核算本基金申购、赎回ETF时，涉及对本科目的账务处理，比照“基金投资”科目的相关规定进行。会计分录为：借：股票投资成本证券清算款交易费用基金投资估值增值贷：基金投资成本应付交易费用投资收益基金投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益基金投资收益如本基金为ETF，在投资者申购、赎回本基金时涉及对股票投资的账务处理，比照“实收基金”科目的相关规定进行。第三节证券投资基金投资业务的核算（四）股

18、票持有期间获得股票股利的核算第三节证券投资基金投资业务的核算股票持有期间获得股票股利（包括送红股和公积金转增股本）时，应于除权除息日，按股权登记日持有的股数及送股或转增比例，计算确定增加的股票数量，在本账户“数量”栏进行记录。因持有股票而享有的配股权，配股除权日在配股缴款截止日之后的，在除权日按所配的股数确认未流通部分的股票投资，与已流通部分分别核算。配股除权日在配股缴款截止日之前的，按照权证的有关原则进行核算。（五）基金持有股票期间上市公司宣告发放现金股利的核算基金持有股票期间上市公司宣告发放现金股利的，应于除权除息日记账，会计分录为：借：应收股利贷：投资收益股利收益（六）估值日对持有的股票

19、进行估值的核算估值日对持有的股票进行估值时，如为估值增值，则按当日与上一日估值增值的差额记账，会计分录为：借：股票投资估值增值贷：公允价值变动损益如为估值减值，则做相反的会计分录。第三节证券投资基金投资业务的核算（七）卖出股票的核算1.交易日的会计分录借：证券清算款（收取的证券清算款）交易费用（应付的相关费用）股票投资估值增值（结转股票投资估值增值或减值）贷：股票投资成本（结转股票投资成本）应付交易费用（应付的交易费用）投资收益股票投资收益（差额）2.资金交收日的会计分录按实际交收的证券清算款记账。会计分录为：借：结算准备金贷：证券清算款卖出股票的成本按移动加权平均法逐日结转。第三节证券投资基

20、金投资业务的核算同时，将原计入该卖出股票的公允价值变动损益转入投资收益。会计分录略。二、债券投资的核算（一）非货币市场基金债券投资的主要账务处理1.买入债券（1）交易日的会计分录为：借：债券投资成本（债券的公允价值）应收利息（支付价款中所包含的应收利息）交易费用（应付的相关费用）贷：证券清算款（应付的金额）应付交易费用（应付的交易费用）银行存款（当日实际支付的金额）（2）资金交收日，按实际交收的金额记账，会计分录为：借：证券清算款贷：银行存款第三节证券投资基金投资业务的核算2.持有债券期间计息第三节证券投资基金投资业务的核算（1）每日按债券投资的票面利率计算确认利息收入。会计分录为：借：应收利

21、息贷：利息收入债券利息收入（2）债券派息日按应收利息记账。会计分录为：借：证券清算款贷：应收利息资金交收日按收到的金额记账。会计分录为：借：银行存款贷：证券清算款3.估值日对持有债券的估值如为估值增值，按当日（不含应收利息）与上一日估值增值的差额记账。会计分录为：借：债券投资估值增值贷：公允价值变动损益如为估值减值，做相反的会计分录。4.卖出债券（1）交易日的会计分录为：借：证券清算款（应收或实收的金额）交易费用（应付的相关费用）债券投资估值增值（结转债券估值增值或减值）贷：债券投资成本（结转债券投资成本）应收利息（应收或实收价款中包含的应收利息）应付交易费用（应支的交易费用）投资收益债券投资

22、收益（差额）（2）资金交收日，按实际交收的证券清算款记账。会计分录为：借：结算备付金（或银行存款）贷：证券清算款第三节证券投资基金投资业务的核算同时，将原计入该卖出债券的公允价值变动损益转入投资收益。会计分录略。卖出债券的成本按移动加权平均法逐日结转。5.债券到期收回债券本金和利息时，会计分录为：借：证券清算款（实际收到或应收的金额）债券投资估值增值（债券估值增值或减值）贷：债券投资成本（债券投资成本）应收利息（应收回的债券利息）投资收益债券投资收益（差额）第三节证券投资基金投资业务的核算同时，将原计入该到期收回债券的公允价值变动损益转入投资收益。会计分录略。6.可转换债券转股票（1）转股时，

23、会计分录为：借：股票投资成本（可转换股票的公允价值）证券清算款（应收取的现金余额返还）交易费用（支付的相关费用）债券投资估值增值（结转债券投资估值增值或减值）贷：债券投资成本（结转债券投资成本）应收利息（已计利息部分）应付交易费用（应支付的交易费用）投资收益债券投资收益（差额）同时，将原计入该转换债券的公允价值变动损益转入投资收益。会计分录略。第三节证券投资基金投资业务的核算（2）资金交收日按实际收到的现金余额返还。会计分录为：借：结算备付金（或银行存款）贷：证券清算款第三节证券投资基金投资业务的核算转股债券按移动加权平均法结转成本时，应考虑当日新买入的可转换债券（若有）。可转换债券转股当天卖

24、出转股股票的，卖出的股票按转股前该股票的移动加权平均成本进行结转。（二）货币市场基金债券投资的主要账务处理1.买入债券（1）交易日，会计分录为：借：债券投资面值（债券的面值）应收利息（支付价款中包含的应收利息）债券投资折溢价（差额）贷：证券清算款（应支付的金额）应付交易费用（应支付的交易费用）银行存款（实际支付的金额）支付的交易费用计入债券投资账面价值。（2）资金交收日按实际交收的金额记账。会计分录为：借：证券清算款贷：结算备付金（或银行存款）第三节证券投资基金投资业务的核算2.持有债券期间持有债券期间，每日确认利息收入。（1）对贴现债以外的其他债券，会计分录为：借：应收利息（按票面利率计算确

25、定的应收利息）贷：利息收入债券利息收入（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）债券投资折溢价（差额）（2）对贴现债券，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入记账。会计分录为：借：债券投资折溢价贷：利息收入债券利息收入（3）债券派息日按应收利息记账。会计分录为：借：证券清算款贷：应收利息资金交收日按收到的金额记账。会计分录为：借：结算备付金（或银行存款）贷：证券清算款第三节证券投资基金投资业务的核算3.卖出债券（1）交易日的会计分录为：借：证券清算款（或银行存款）（应收或实收的金额）贷：债券投资面值、折溢价（结转债券投资面值和折溢价）应收利息（应收或实收价款中包含的应收利息）应付交易费用（应支

26、付的交易费用）投资收益债券投资收益（差额）借：应付交易费用贷：交易费用同时，将原已计入债券的公允价值变动损益转入投资收益。会计分录略。（2）资金交收日按实际交收的证券清算款记账。会计分录为：借：结算备付金（或银行存款）贷：证券清算款第三节证券投资基金投资业务的核算4.货币市场基金存续期间第三节证券投资基金投资业务的核算货币市场基金存续期间，基金管理人应定期计算货币市场基金投资组合的摊余成本与其他可参考公允价值指标之间的偏离程度，并定期测试其他可参考公允价值指标确定方法的有效性。投资组合的摊余成本与其他可参考公允价值指标产生重大偏离的，应按其他公允价值指标对组合的账面价值进行调整，调整差额确认为

27、“公允价值变动损益”，并按其他公允价值指标进行后续计量。如基金份额净值恢复至1元，可恢复使用摊余成本法估算公允价值。5.到期收回到期收回债券本金和利息时，会计分录为：借：银行存款（或证券清算款）（按实际收到或应收的金额）贷：债券投资面值、折溢价（债券账面余额）应收利息（应收回的债券利息）第三节证券投资基金投资业务的核算三、资产支持证券投资的核算基金取得资产支持证券支付的款项时，应当区分属于资产支持证券投资本金部分和证券投资收益部分。对非货币市场基金，将收到的本金部分冲减“资产支持投资成本”科目；对货币市场基金，将收到的本金部分冲减“资产支持投资面值”科目，并相应结转“资产支持投资折溢价”科目。

28、将收到的收益部分冲减应计利息（若有）后的差额，计入资产支持证券利息收入。会计分录为：借：资产支持证券投资成本折溢价借：交易费用贷：证券清算款借：资产支持证券投资面值折溢价交易费用贷：银行存款借：应收利息贷：资产支持证券利息收入借：资产支持证券利息收入贷：资产支持证券投资折溢价对资产支持证券的付息延期，在确定其付息的可能性仍很大的情况下，可不调整已确认的利息收入。其他与资产支持证券投资相关业务的账务处理比照债券投资。第三节证券投资基金投资业务的核算四、基金投资的核算（一）买入非上市交易的开放式基金1.申购日按申购金额记账。会计分录为：借：证券清算款贷：银行存款2.交易日（非上市交易的开放式基金的

29、交易日为申购成功的确认日）会计分录为：借：基金投资成本（基金的公允价值）交易费用（应付的相关费用）贷：证券清算款（应支付或实际支付的金额）应付交易费用（应付的交易费用）第三节证券投资基金投资业务的核算（二）本基金申购ETF1.申购确认日会计分录为：借：基金投资成本（基金的公允价值）交易费用（应付的相关费用）股票投资估值增值（结转股票或债券投资估值增值或减值）贷：股票投资成本（结转股票或债券投资成本）贷：证券清算款（应支付的金额）应付交易费用（应付交易费用）投资收益股票投资收益（差额）同时，将原计入该股票或债券的公允价值变动损益转入投资收益。会计分录略。第三节证券投资基金投资业务的核算2.资金交

30、收日按实际交收的证券清算款记账。会计分录为：借：证券清算款贷：结算准备金3.基金转换转入时参照买入基金处理。会计分录为：借：基金投资成本贷：证券清算款第三节证券投资基金投资业务的核算（三）持有基金期间分派的红利1.除息日按照基金管理人宣告的分红派息比例或每万份收益确认红利收益。会计分录为：借：应收股利贷：投资收益股利投资收益2.实际收到现金红利时会计分录为：借：结算备付金（或银行存款）贷：应收股利3.选择红利再投资应在份额确认日根据注册登记机构确认的金额，参照买入基金的账务处理。会计分录为：借：基金投资成本贷：应收股利第三节证券投资基金投资业务的核算（四）估值日对持有的基金进行估值时，如为估值

31、增值，按当日与上一日估值增值的差额记账。会计分录为：借：基金投资估值增值贷：公允价值变动损益如为估值减值，做相反的会计分录。第三节证券投资基金投资业务的核算（五）卖出基金1.交易日（非上市交易的开放式基金的交易日为赎回成功的确认日）会计分录为：借：证券清算款（应收或实际收到的金额）交易费用（应付的相关费用）基金投资估值增值（结转基金投资估值增值或减值）贷：基金投资成本（结转基金投资成本）投资收益基金投资收益（差额）应付交易费用（应付的交易费用）同时，将原计入该卖出基金的公允价值变动损益转入投资收益。会计分录略。第三节证券投资基金投资业务的核算2.本基金赎回ETF时在赎回确认日，会计分录为：借：

32、股票投资成本（股票或债券的公允价值）证券清算款（应收的金额）交易费用（应付的相关费用）基金投资估值增值（结转基金投资估值增值或减值）贷：基金投资成本（结转的基金投资成本）应付交易费用（应付的交易费用）投资收益基金投资收益（差额）同时，将原计入该基金的公允价值变动损益转入投资收益，会计分录略。第三节证券投资基金投资业务的核算3.资金交收日按实际交收的证券清算款记账。会计分录为：借：结算备付金（或银行存款）贷：证券清算款卖出基金的成本按移动加权平均法逐日结转。4.基金转换转出时参照卖出基金的处理，会计分录为：借：证券清算款贷：基金投资成本基金管理公司买入返售金融资产和卖出回购金融资产的核算可参阅商

33、业银行中间业务核算部分的相关内容。第三节证券投资基金投资业务的核算五、权证投资的核算（一）买入权证第三节证券投资基金投资业务的核算1.交易日的会计分录借：权证投资成本（权证的公允价值）交易费用（应付的相关费用）贷：证券清算款（应付的证券清算款）应付交易费用（应付的交易费用）2.资金交收日的会计分录按实际交收的证券清算款记账，会计分录为：借：证券清算款贷：结算备付金（或银行存款）（二）交纳保证金交纳保证金时，按证券登记机构确定的金额记账。会计分录为：借：存出保证金权证保证金贷：结算备付金（或银行存款）（三）估值日对持有的权证进行估值时，如为估值增值，按当日与上一日估值增值的差额记账。会计分录为：

34、借：权证投资估值增值贷：公允价值变动损益如为估值减值，做相反的会计分录。第三节证券投资基金投资业务的核算第三节证券投资基金投资业务的核算（四）卖出权证1.交易日的会计分录借：证券清算款（应收金额）交易费用（应付的相关费用）权证投资估值增值（结转权证投资估值增值或减值）贷：权证投资成本（结转权证投资成本）应付交易费用（应付的交易费用）投资收益权证投资收益（差额）同时，将原计入该卖出权证的公允价值变动损益转入投资收益。会计分录略。2.资金交收日的会计分录按实际交收的证券清算款记账。会计分录为：借：银行存款（或结算备付金）贷：证券清算款（五）权证行权1.认购权证时的会计分录借：股票投资（股票的公允价

35、值）交易费用（应付的相关费用）权证投资估值增值（结转权证投资估值增值或减值）贷：权证投资成本（结转权证投资成本）证券清算款（行权价款及相关费用合计）应付交易费用（应支付的交易费用）投资收益权证投资收益（差额）同时，将原计入该权证的公允价值变动损益转入投资收益。会计分录略。第三节证券投资基金投资业务的核算2.认沽权证以证券结算方式行权的会计分录借：证券清算款（行权价款及费用的差额）交易费用（应付的相关费用）股票投资估值增值（结转股票投资估值增值或减值）权证投资估值增值（结转权证投资估值增值或减值）贷：股票投资成本（结转股票投资成本）权证投资成本（结转权证投资成本）应付交易费用（应支付的交易费用）

36、投资收益权证投资收益（差额）股票投资收益（差额）同时，将原计入卖出股票和原计入权证的公允价值变动损益转入投资收益。会计分录略。第三节证券投资基金投资业务的核算3.权证以现金结算方式行权的会计分录借：证券清算款（确定的金额扣减交易费用）交易费用（应付的相关费用）权证投资估值增值（结转权证投资估值增值或减值）贷：权证投资成本（结转权证投资成本）应付交易费用（应付的交易费用）投资收益权证投资收益（差额）同时，将原计入该权证的公允价值变动损益转入投资收益。会计分录略。第三节证券投资基金投资业务的核算（六）放弃行权放弃行权确定日的会计分录为：借：权证投资估值增值（结转权证投资估值增值或减值）贷：权证投资

37、成本（结转权证投资成本）投资收益权证投资收益（差额）同时，将原计入该权证的公允价值变动损益转入投资收益。会计分录略。第三节证券投资基金投资业务的核算六、远期投资的核算（一）签订远期买入卖出证券合约签订远期买入证券的合约时，应在备查簿中登记约定到期应收到的证券净价、利息及数量；签订远期卖出证券的合约时，应在备查簿中登记约定到期应付出的证券净价、利息及数量。第三节证券投资基金投资业务的核算（二）估值日对远期合约估值1.对远期买入证券的远期合约估值如为估值增值，按当日与上一日估值增值的差额记账。会计分录为：借：远期投资估值增值贷：公允价值变动损益如为估值减值，做相反的会计分录。2.对远期卖出证券的远

38、期合约估值如为估值增值，按当日与上一日估值增值的差额记账。会计分录为：借：公允价值变动损益贷：远期投资估值增值如为估值减值，做相反的会计分录。第三节证券投资基金投资业务的核算（三）远期合约到期结算远期合约到期结算时在备查簿中予以注销，并将远期合约的公允价值变动损益转出。第三节证券投资基金投资业务的核算一、基金收益的核算（一）利息收入的核算基金管理公司因债券投资、资产支持证券投资、银行存款、结算备付金、存出保证金、按买入返售协议融出资金等而实现的利息收入，在“利息收入”科目核算。按中国证券监督管理委员会的相关规定，对存于相关账户（如以基金管理人名义开立的账户）的申购款，在登记注册业务规则规定的份

39、额确认日（含）至划入托管账户日（不含）期间发生的利息，归入基金资产。对以上利息收入，应按已确认的相关资金乘以在正常情况及流程下停留于相关账户的天数，再乘以适用利率（账户间存在不同利率的，适用利率从低，并按该原则于每个付息周期确认实收利息）逐日计算。利息收入的账务处理，在债券投资、资产支持证券投资、银行存款、结算备付金和买入返售金融资产等相关业务的核算过程中均有体现。一般在按权责发生制计提利息时的会计分录为：借：应收利息贷：利息收入第四节证券投资基金损益的核算（二）公允价值变动损益的核算对于基金管理公司持有的以公允价值计量的股票投资、债券投资、资产支持投资、基金投资、权证投资、远期投资和其他衍生

40、工具投资，以及交易性金融负债等公允价值变动形成的损益，设置“公允价值变动损益”科目核算，作为直接计入当期损益的利得或损失。公允价值变动损益的账务处理，参照各类基金投资估值增值或减值时的核算方式进行，这里不再赘述。第四节证券投资基金损益的核算（三）投资收益的核算证券投资基金的投资收益包括以下内容：第四节证券投资基金损益的核算（1）买卖股票、债券、资产支持证券、基金等实现的差价收益。（2）股票、基金投资等获得的股利收益。（3）卖出或放弃权证、权证行权等实现的损益。（4）其他衍生工具投资产生的相关损益。（四）其他收入的核算对于证券投资基金确认的除上述收入以外的其他各项收入，包括赎回费扣除基本手续费后

41、的余额、手续费返还、ETF替代损益，以及基金管理人等机构为弥补基金财产损失而支付给基金的赔偿款项等，设置“其他收入”科目核算。本科目可按其他收入的种类进行明细核算。第四节证券投资基金损益的核算其他收入的主要账务处理如下：1.发生其他收入借记有关科目，贷记本科目。2.ETF买进替代证券或强制退款以“证券清算款可退替代款”科目核算替代价格与该替代证券市价之差乘以替代数量确定的金额，以“证券清算款应退替代款”核算替代价格与实际买入成本或强制退款成本之差乘以替代数量计算的金额，差额记入“其他收入ETF替代损益”。会计分录为：借：证券清算款可退替代款贷：证券清算款应退替代款其他收入ETF替代损益第四节证

42、券投资基金损益的核算3.基金管理人支付给基金的相关赔偿款（如定期存款提前支取利息损失的赔偿款）会计分录为：借：银行存款贷：其他收入期末，应将“其他收入”科目的余额全部转入“本期利润”科目，结转后本科目应无余额。第四节证券投资基金损益的核算二、基金费用的核算（一）管理人报酬的核算证券投资基金经营、管理基金每年要从基金资产中提取一定的管理费，用于证券投资基金该年度的各项必要开支。基金管理费按照基金资产净值的一定比例提取，基金管理费的提取比例为基金资产净值的0.25%2.5%，一般是逐日累计、按月支付。提取基金管理费时按照前一日的基金资产净值乘以按当年实际天数折算的日费率计算。计算方法如下：管理人报

43、酬=前一日基金资产净值年管理费率当年天数第四节证券投资基金损益的核算按基金契约和招募说明书的规定计提的基金管理人报酬，包括管理费和业绩报酬，在“管理人报酬”科目核算。管理人报酬应按照基金契约和招募说明书规定的方法和标准计提，并按计提的金额入账。计提基金管理费和业绩报酬时，会计分录为：借：管理人报酬贷：应付管理人报酬支付基金管理人报酬时，会计分录为：借：应付管理人报酬贷：银行存款第四节证券投资基金损益的核算（二）托管费的核算基金托管人保管并处理基金资产也要收取一定费用，即托管费。托管费的年费用标准一般为基金资产净值的0.2%，计提方式也是逐日累计，按月支付。其计算方法如下：基金托管费=前一日基金资产净值年托管费率当年天数按基金契约和招募说明书的规定计提的基金托管费通过“托管费”科目核算。基金托管费应按照基金契约和招募说明书规定的方法和标准计提，并按计提的金额入账。会计分录为：借：托管费贷：应付托管费支付托管费时会计分录