政府会计第07章净资产

1、计政府会第七章 净资产学习目标熟悉政府单位净资产的概念与分类；理解和掌握各项净资产的账务处理。重点与难点各项净资产的账务处理第一节 盈余及盈余分配第二节 净资产的调整目录CONTENTS第一节 盈余及盈余分配01PART 01一、政府单位净资产概述净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额。净资产金额取决于资产和负债的计量。期末净资产-期初净资产=当期净资产直接变动+收入-费用。净资产项目应当列入资产负债表政府单位净资产的相关业务和科目盈余结转业务 本期盈余 本年盈余分配净资产调整业务 以前年度盈余调整 无偿调拨净资产 权益法调整累计盈余（含专用基金）业务 累计盈余 专用基金二、本期盈余的核算

2、期末，将各类收入科目的本期发生额转入本期盈余借：财政拨款收入 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 经营收入 非同级财政拨款收入 投资收益 捐赠收入 利息收入 租金收入 其他收入 贷： 本期盈余 将各类费用科目的本期发生额转入本期盈余借：本期盈余 贷：业务活动费用 单位管理费用 经营费用 所得税费用 资产处置费用 上缴上级费用 对附属单位补助费用 其他费用 将“ 本期盈余 ”科目余额转入“ 本年盈余分配 ”科目借或贷： 本期盈余 贷或借： 本年盈余分配 三、本年盈余分配的核算年末借或贷： 本期盈余 贷或借：本年盈余分配从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金时借： 本年盈余分配 贷：

3、 专用基金预算会计分录：借：非财政拨款结余分配 贷：专用结余完成后借或贷： 本年盈余分配 贷或借： 累计盈余四、专用基金的核算(一)概述主要的专用基金职工福利基金科技成果转化基金留本基金（高校）其他基金计提和使用从预算资金中计算提取从非财政拨款结余中按照一定比例计算提取根据单位事业收入计算提取。外部捐赠形成（二）账务处理1.计提专用基金年末，从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金借：本年盈余分配 贷：专用基金 预算会计核算借：非财政拨款结余分配 贷：专用结余从收入中提取专用基金并计入费用借：业务活动费用 贷：专用基金 预算会计核算：无根据有关规定设置其他专用基金时借：银行存款 贷：专用

4、基金预算会计核算：无2.专用基金使用计提专用基金的使用使用提取的专用基金时借：专用基金 贷：银行存款 使用提取的专用基金购置固定资产、无形资产借：固定资产/无形资产 贷：银行存款 借：专用基金 贷：累计盈余 预算会计分录：使用从收入中提取并列入费用的专用基金：借：事业支出 贷：资金结存货币资金使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金： 借：专用结余 贷：资金结存货币资金五、累计盈余的核算年末，借或贷：本年盈余分配 贷或借：累计盈余借或贷：无偿调拨净资产 贷或借： 累计盈余上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金时，借：累计盈余 贷：财政应返还额度/零余

5、额账户用款额度/银行存款按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时借：零余额账户用款额度 /银行存款 贷： 累计盈余发生以前年度盈余调整事项后借或贷： 以前年度盈余调整 贷或借： 累计盈余使用专用基金购置固定资产、无形资产借：固定资产 /无形资产 贷：银行存款 借：专用基金 贷：累计盈余第二节 净资产的调整02PART 01一、权益法调整的核算被投资单位发生除净损益和利润分配以外的所有者权益变动不应确认当期投资收益，而是通过“ 权益法调整 ”科目直接调整净资产 借或贷：权益法调整 贷或借：长期股权投资其他权益变动处置该投资时转出该调整金额，确认相关损益 借或贷：权益法调整 贷或借：投资收益详见第

6、5章 投资核算中的相应部分二、无偿调拨净资产的核算取得无偿调入非货币资产借：库存物品/长期股权投资/固定资产/无形资产/ 公共基础设施/政府储备物资/文物文化资产 /保障性住房贷：零余额账户用款额度 /银行存款 无偿调拨净资产（差额）预算会计分录无偿调出非货币资产借： 无偿调拨净资产 固定资产累计折旧/无形资产累计摊销/公共基础设施累计折旧（摊销）/保障性住房累计折旧 贷：库存物品/长期股权投资/固定资产/无形资产/公共基础设施/政府储备物资/文物文化资产/保障性住房借： 资产处置费用 贷： 零余额账户用款额度 / 银行存款 预算会计分录年末，借或贷： 无偿调拨净资产 贷或借： 累计盈余三、以前年度盈余调整的核算调整以前年度收入或费用时（调整减少的，做相反会计分录）借或贷：相关科目 贷或借： 以前年度盈余调整 预算会计分录： 借或贷：资金结存 贷或借：财政拨款