审计实务（第二版）18审计风险

1、审计实务计划审计知识点18 审计风险课堂阅读Case Introduction案例导入定义来源审计风险定义国际审计准则审计风险是财务报表中存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见的风险（2003）美国注册会计师审计准则审计风险是审计人员对于含有重要错误的财务报表，无意地未能适当修正审计意见的风险（2006）加拿大特许会计师审计准则审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险（2006）中国注册会计师审计准则审计风险是财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性（2006）审计风险课堂阅读Case Introduction比较以上四种定义， 可以发现加拿大特许会计师审计准则对审计风险的

2、定义限于审计程序未能察觉出重大错误的风险， 而没有强调审计意见是否恰当构成了审计风险。其他两种审计准则与我国的审计准则对审计风险的定义基本一致， 均强调了财务报表存在错误而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。最近几年资本市场发生的审计失败案例基本上都是后者， 比如欣泰电气欺诈上市和大智慧虚增利润。学习目标和重难点学习目标了解审计风险的含义熟悉重大错报风险的含义掌握重大错报风险的两个层次熟悉认定层次的重大错报风险的细分类掌握检查风险的含义重、难点审计风险的影响因素固有风险、控制风险和检查风险重大错报风险和检查风险的关系审计风险的含义01审计风险的类别02Knowledge framework知

3、识框架是指财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险审计风险的含义01上市公司是审计风险产生的根源， 监管部门的主要职责在于监督，而不是防范审计风险，会计师事务所和注册会计师是审计风险的直接承担者，只有他们有足够的动机去防范审计风险。审计风险的类别02是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 重大错报风险7是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险 。检查风险审计风险取决于重大错报风险和检查风险 8重大错报风险与被审计单位的风险相关（固有风险、控制风险），且独立存在于财务报

4、表的审计中。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次方面考虑重大错报风险。 重大错报风险1财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定。财务报表层次重大错报险财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定；但此类风险增大了认定层次发生重大错报的可能性，与注册会计师考虑由舞弊引起的风险尤其相关。是与某一财务报表项目在认定上相关的风险，如主营业务收入

5、相关的发生认定的风险。 认定层次重大错报风险注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估。 注册会计师在各类交易、账户余额和披露认定层次获取审计证据，以便能够在审计工作完成时，以可接受的低审计风险水平对财务报表整体发表审计意见。是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。 固有风险复

6、杂的计算比简単计算更可能出错受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险，如技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳行业等，可能影响多个认定的固有风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。 控制风险检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。通常由于注册会计师并不对所有的交易、账户

7、余额和披露进行检查，检查风险不可能降低为零。注册会计师可以通过控制检查风险将审计风险降至可接受的水平。 检查风险2注册会计师可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度，对审计项目组成员执行的工作进行指导、监督和复核，尽可能降低检查风险。【做中学】（单选题）下列有关固有风险和控制风险的说法中，正确的是（ ）。A.固有风险和控制风险与被审计单位的风险相关，独立于财务报表审计而存在B.财务报表层次和认定层次的重大错报风险可以细分为固有风险和控制风险C.注册会计师无法单独对固有风险和控制风险进行评估D.固有风险始终存在，而运行有效的内部控制可以消除控制风险【解析】选项B错误

8、，认定层次的重大错报风险可细分为固有风险和控制风险；选项C错误，注册会计师既可以对固有风险和控制风险进行单独评估，也可以对其进行合并评估；选项D错误，内部控制具有固有局限性，不能消除控制风险。【答案】A【做中学】（多选题）下列关于重大错报风险的说法中，正确的有（ ）。A.重大错报风险包括固有风险和检查风险B.注册会计师应当将重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系C.在评估一项重大错报风险是否为特别风险时，注册会计师不应考虑控制对风险的抵销作用D.注册会计师对重大错报风险的评估， 可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化【解析】选项A错误，认定层次的重大错报风险包括固有风

9、险和控制风险；选项B 错误，财务报表层次的重大错报风险无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系。【答案】CD【做中学】（案例题）注册会计师冯海霞负责审计清丰公司2018年度的财务报表，冯海霞在审计工作底稿中记录了所了解的清丰公司财务报表的相关状况，部分内容摘录如下：（1）清丰公司将利达公司寄售的商品列入期末存货项目中。（2）3月购入的办公用设备和一项专利技术，均从4月份开始计提折旧和摊销。（3）购入的用于生产M产品的C材料，市场价格已经严重下跌，但生产的M产品的市价并没有降低，因此清丰公司并没有针对C材料计提存货跌价准备。（4）董事会已经作出书面决议，将清丰公司的一处仓库用于经营出租并且短期内不再发生变化，清丰公司将其确定为固定资产。（5）生产用的某项设备和某种材料，因市价回升，清丰公司将其原已计提的减值准备转回。（6）12月购入的一批原材料，因供货方提供了10%的商业折扣，清丰公司按照扣除了商业折扣后的金额记录了应付账款。【要求】针对上述每一种情况，分别指出是否会直接导致财务报表存在重大错报风险。将答案填入下表的空格中。事项序号是否直接导致财务报表存在重大错报风险（是/否）财务报表层次/认定层次财务报表项目名称财务报表项目认定（1） （2） （3） （4） （5） （6） 事