企业的审计策略书

1、时间发布时间间执行时间间备注制定19988-10019999-1-1事务所脱脱钩改制制第一次修修订20066-12220077-1-1新审计准准则实施施第二次修修订20077-12220088-1-1新底稿指指南发布布第三次修修订第四次修修订第五次修修订审计策略略书（天职国国际业规规3011号）1制订订依据。编制审审计策略略书是本本所审计计业务流流程中的的一个关关键控制制点，也也是中中国注册册会计师师审计准准则第112011号计划审审计工作作的要要求。2规范范对象。计划审审计工作作包括针针对审计计业务制制定总体体审计策策略和具具体审计计计划。本规程程是规范范总体审审计策略略的编写写，具体审审计

2、计划划按照标标准审计计程序表表进行裁裁剪。3适用用范围。适用于于财务报报表审计计业务，A、BB类项目目按标准准执行，C类项项目经项项目负责责合伙人人批准可可以简化化执行，D类项项目按业业规2008号小规模模企业审审计工作作底稿模模板执执行；如如属于大大型企业业集团审审计项目目，应在在集团层层面按照照业规3304号号审计计工作要要求书编制审审计工作作要求书书，公司司和子公公司再编编制审计计策略书书；其他他业务参参照执行行，但如如下内容容不能遗遗漏：四四级人员员安排、复核范范围表、工作底底稿模板板（业务务规程未未提供的的应进行行设计）、业务务报告模模板（业业务规程程未提供供的应进进行设计计）。4本

3、策策略书包包括了一一部分风险评评估的内内容，其其可从风风险评估估相关工工作底稿稿中摘录录过来。审计策略略书被审计单单位名称称：期间及截截止期:一、企业业基本情情况（注：基基本情况况的部分分内容可引引自了解解被审计计单位及及其环境境底稿，但仅简单单概述即即可，关关键让复复核者对对被审计计单位有有个初步步认识，了解与重重大错报报相关的的主要情情况。）1企业业设立、发展概概况指引：本本节主要要应包括括客户的的历史沿沿革（含含以历史史重大改改制、重重大资产产置换等等）、注册时时间、注注册资本本、母公公司、最最终实质质控制人人；所有有制形式式等。2企业业主要经经营业务务、主要要产品、企业经经营中主主要优

4、势势、潜力力及不足足指引：本本节主要要描述客客户的主主要经营营业务，主要产产品类型型，产品品销售情情况，市市场分布布情况（如可能能描述市市场占有有率）。如果是合合并报表表，则应应从集团团公司的的角度，分行业业业务单单元描述述。3企业业所在行行业及行行业状况况、企业业在行业业中位置置指引:本本节主要要描述客客户所在在行业的的主要特特点，包包括宏观观环境，政策、法规环环境，行行业重要要特色特特点，市市场竞争争情况，原料的的市场供供应情况况，以及及产品的的市场周周期；企业在行行业中处处于何种种位置，起到何何种作用用；简单介绍绍资本市市场行业业龙头公公司的情情况，或或者企业业自行选选取的标标杆企业业情

5、况；企业与行行业龙头头公司或或者标杆杆企业以以及主要要竞争对对手的比比较；如果是合合并报表表，则应应从集团团公司的的角度描描述。4、简要要介绍公公司的组组织架构构、分（子）公公司及部部门设置置指引：本本节主要要描述公公司的组组织结构构，包括括主要子子公司及及主要合合营、联联营公司司；描述公司司的管理理架构。5主要要子（分分）公司司基本信信息指引：本本节分别别描述主主要子（分）公公司包括括设立、经营业业务、规规模、持持股、对对合并报报表影响响、经营营状况等等情况。6简要要介绍主主要会计计核算特特点指引：主主要介绍绍特殊行行业的会会计核算算及特殊殊交易的的会计核核算。如果是合合并报表表，则应应从集

6、团团公司的的角度描描述。7本年年度发生生的重大大事项及及重大变变化指引：主主要描述述本年度度对报表表有重大大影响的的事项，包括但但不限于于：本年度重重大资产产重组、并购、分立、资产置置换事项项；签订的将将对报表表产生重重大影响响的合同同；涉及重大大诉讼，该诉讼讼金额超超过报表表重要性性水平33倍；受到监管管机构（证监会会、地方方证管局局、财政政部门、国资委委等）的的监管提提示、最最近受到到的监管管部门的的处罚等等；更换管理理层；更换大股股东；引进战略略投资者者；定向增发发事项；股权激励励事项；媒体的负负面报道道；二级市场场股价异异动或者者股价与与公司价价值的严严重背离离、机构构重仓持持有股票票

7、、机构构研究或或评论与与报表列列报信息息所产生生的重大大差异；不正常的的更换会会计师事事务所情情况，以以及业内内对其的的不佳评评价；了解到的的核心管管理层的的不诚信信情况；如果是合合并报表表，则应应从集团团公司的的角度描描述。8其他他重要事事项指引：可可能存在在的行业业风险（如产品品价格下下跌、产产品淘汰汰、材料料成本上上涨、国国家宏观观调控导导致的不不利影响响、优势势竞争者者的进入入等等）；以及及其他重重要的对对了解公公司有帮帮助的情情况，诸诸如通过过ISOO90001/990022认证，世界或或中国XXXX强强，高新新技术认认证等等等。如果果是合并并报表，则应从从集团公公司的角角度描述述。

8、二、审计计工作范范围1服务务内容及及性质指引：如如年度审审计、IIPO申申报审计计、改制制设立公公司审计计、收购购、兼并并审计、清产核核资及某某些附属属性质服服务如盈盈利预测测审核，内控评评价审核核、验资资等。2服务务范围及及期间指引：如如20007年度/三年一一期合并并报表，母公司司报表、合并报报表但XXX子公公司需单单独出具具审计报报告。应当将将所预计计到的需需出具的的业务报报告及其其形式以以列表的的方式进行行详细的的描述。序号报告名称称报告格式式（适用用准则/惯例/案例）是否与客客户沟通通备注3客户户对服务务的要求求与期望望例如：（1）准准时提交交报告（2）保保持持续续有效的的沟通（3）

9、事事先了解解我们相相关计划划与安排排（4）对对内控给给予充分分的关注注，并提提交管理理建议书书（5）对对会计核核算政策策、程序序方法予予以关注注等三、重要要账户余余额和主主要财务务比率执执行分析析程序（此部分分可用附附件形式式）指引:根根据重要要性原则则对重要要账户余余额和主主要财务务比率进进行分析析，关注注重大或或不寻常常波动。重大或或不寻常常波动是是指变动动绝对金金额大，或绝对对金额较较大且幅幅度较大大（200%以上上），或其其性质异异常项目目，具体体要求如如下：A、B类类公司，一般只只需报告告如下科科目的核核算内容容、变动动原因和和产生的的影响：资产负负债表科科目余额额占总资资产的55、

10、损益表表科目占占利润总总额100%以上上所有科科目。C类公司司，一般般需报告告如下科目目的核算算内容、变动原原因和产产生的影影响：资资产负债债表科目目余额占占总资产产的100以上上、损益表表科目占占利润总总额100%以上上所有科科目。A、B类类公司还还需对主主要财务务比率进进行分析析，在经项目目负责合合伙人批批准的情情况下，C类企企业可以以不对主主要财务务比例进进行分析析。如果是合合并报表表，应以以合并报报表为基基础进行行重要帐帐户余额额及主要要财务比比率的分析析。特殊殊项目或或性质异异常项目目应根据据重要性性原则分分析判断断列示。举例：1重要要账户余余额变动动分析（单单位：人人民币万万元）损

11、益表（合并财财务报表表/母公公司财务务报表）项目索引20066.1-1220077.1-12变动值变动比率率%主营业务务收入0主营业务务成本0主营业务务毛利000毛利率%0000经营利润润0000利润总额额000所得税净利润资产负债债表（合合并财务务报表/母公司司财务报报表）资产索引20066122.31120077.122.311变动值变动比率率%初步分析析的变动动原因应收账款款0其他应收收款0存货0其他流动动资产固定资产产原值0累计折旧旧0固定资产产减值准准备00资产合计计000负债和所所有者权权益短期借款款0应付款项项0应交税金金0长期借款款00所有者权权益0负债和所所有者权权益合计计0

12、00上表各项项目核算算内容、变动原原因及可可能产生生影响的的注释。（序号号与表中中索引号号相同）2主要要财务比比率的比比较及相相关分析析说明指引：比比率趋势势分析（列示年年初、年年末及对对比），对某些些重要指指标的波波动应作作详细分分析，将将重大影影响因素素及影响响程序量量化并判判断其合合理性，并通过过指标分分析得出出有关企企业盈利利能力、财务状状况等的的结论与与我们了了解到的的企业的的实际情情况是否否相符，以确定定审计中中应重点点关注问问题及应应对措施施。相关关指标的的选择及及分析方方法应根根据企业业具体情情况由项项目负责责合伙人人和项目目负责经经理确定定，鼓励励获取同同行业相相关数据据进行

13、比比较分析析。（注注：该项项可以列列表，但但一定要要有分析析说明）盈利能力力指标毛利率=（销售售收入净净额-销销售成本本）/销销售收入入净额净资产收收益率=净利润润/期末末净资产产销售利润润率=利利润总额额/销售售收入净净额总资产报报酬率=净利润润/期末末总资产产额财务状况况及偿债债能力流动比率率=流动动资产/流动负负债速动比率率=（流流动资产产-存货货-待摊摊费用）/流动动负债资产负债债率=负负债总额额/资产产总额经营能力力及经营营状况：存货周转转率=销销货成本本/平均均存货余余额应收账款款周转率率=销售售收入净净额/平平均应收收账款余余额总资产周周转率=销售收收入净额额/平均均总资产产余额

14、四、以前前年度存存在问题题指引:本本节阐述述以前年年度审计计存在问问题可能能对本年年度产生生的影响响以及本本年度这这些问题题是否仍仍然存在在。应在在分析、复核以以前年度度工作底底稿、审审计重大大事项概概要、管管理建议议书和审审计报告告的基础础上汇总总得出。举例：以下要点点从以前前年度审审计重大大事项概概要/管管理建议议书汇总总得出以前年度度我们出出具了保保留意见见的审计计报告以前年度度非保留留意见报报告的说说明段的的内容如如下以前年度度财务报报表经XXX会计计师事务务所审计计，出具具XX意意见的审审计报告告（可对对财务报报表附注注中的重重要内容容摘录）以前年度度存在问问题对本期的的影响及及本期

15、是是否存在在相同情情况建议采取取的对策策母公司的的投资母公司投投入的机机器、备备件和工工具未被被验证为为投入资资本一些备件件在验资资前已经经被使用用根据客户户最近期期提供的的财务报报表，该该公司注注册资本本较去年年有较大大增长。我们将取取得并复复核该公公司的验验资报告告，以确确定经验验证的投投入资本本金额。成本核算算该公司在在去年未未建立成成本核算算体系。我们了解解到该公公司成本本核算体体系已经经建立。我们将了了解该公公司的成成本核算算方法，并执行行相应的的合理性性测试。内部控制制的薄弱弱环节我们发现现该公司司没有内内部控制制系统。我们了解解到该公公司内部部控制系系统已经经建立。我们将了了解该

16、公公司的内内部控制制系统并并评价其其可依赖赖程度。财务报告告的准备备该公司缺缺乏有经经验的财财务人员员准备财财务报表表及相关关注释，我们去去年提供供了相应应的会计计服务。该公司本本年度增增加了有有经验的的财务人人员，能能够自行行编制财财务报表表。我们将复复核财务务报表，检查是是否存在在因缺乏乏经验而而存在的的错、漏漏报。资产减值值准备该公司未未建立相相关资产产减值准准备的政策、核定程程序及方方法。20011年度高高估存货货10,0000万元本年度未未有改进进现场或现现场前期期应与管管理层相相关负责责人沟通通，要求求企业对对该等资资产减值值准备的的核实做做出具体体安排，审计中中应予以以重点关关注

17、。五、审计计总体策策略（一）是是否实施施预审（二）是是否更多多地执行行风险评评估程序序（三）是是否更多多地执行行控制测测试（四）是是否更多多地执行行分析程程序（五）重重要性水水平指引：1重要要性水平平的三个个层次重要性水水平（PPM）对财财务报表表整体而而言，其其金额按按如下（2）确确定；可容忍错错误（TTE）对账户余额额而言，其金额额一般为为PM的的50%、也可可以将PPM扩大大5至110 倍倍，然后后按照合合适的比比例分至至各账户户确定。名义数额额 （SSAD）对每每笔交易易而言，其金额额一般为为PM的的5%。2报表表整体层层面重要要性水平平的确定定方法（1）收收入法适适用于微微利企业业。

18、（2）利利润法适适用于利利润较稳稳定，回回报率较较合理的的企业。（3）资资产法适适用于金金融、保保险企业业或其他他资产大大、盈利利小的企企业。（4）净净资产法法适用于于收入、利润均均不稳定定的企业业。应从以上上方法（1）、（2）、（4）中选用其其一作为为对净利利润影响响的重要要性水平平，选择方方法（33）作为为资产负负债表重重分类重重大水平平，不能能四者同时时使用：未调整整差异事项项金额总总和不得得超过确确定的重重要性标标准。重要性性标准计计算基础础以当年年未审数数为准。依据金额额比率重要性水水平建议调整整水平资产负债债表-资资产总额额资产负债债表-净净资产损益表-收入损益表-净利润润一般情况

19、况下，重重要性水水平可按按照以下下比率确确定：比率资产负债债表-资资产总额额0.5%-11%资产负债债表-净净资产1%-5%损益表-收入0.5%-22%损益表-净利润润5%-10%对重要性性水平确确定的说说明：我们选择择代表对对净利润润影响及及对资产产负债表表重分类类两者较较低者XXX万元元（取整整）作为为对净利利润影响响的重要要性水平平。一般情况况下，我我们选择择XX万万元（取取整）的的5-110倍作作为对资资产负债债表重分分类的重重要性水水平。如重分类类调整较较少,我我们不再再设置对对资产负负债表重重分类的的重要性性水平。3以下下项目是是没有重重要性可可言的（1）影影响审计计报告、已审财财

20、务报表表、附注注外观的的差错（2）合合营企业业付给合合营单位位的股利利（3）任任何与税税务有关关的预提提（税务务局眼中中的重要要性可能能与我们们不一样样，任何何“不重要要”的低估估可能引引致严重重后果。）（4）付付给董事事及高级级管理层层的酬金金（缺少少此类项项目可能能引起一一些提问问。）（5）对对职工福福利、房房屋补贴贴及统筹筹金的预预提是另另一类敏敏感范围围。（6）股股份公司司税后利利润计提提盈余公公积金。（7）注注册资本本4重要要性水平平在审计计中的运运用（1）在在执行细细节测试试时，当当发现的的错误（指包括括推断总总体的错错误）小小于，可可以忽略略，不再再汇总至至审计差差异汇总总表中；

21、当错误误大于，原则上上可以进进行审计计调整，如果暂暂不调整整则必须须汇总到到审计差差异汇总总表中；（2）汇汇总某一一帐户错错报时，当错误误大于，则则应该进进行审计计调整，若遇客客户坚持持不愿调调整等特特殊情况况，先汇汇总至审审计差异异汇总表表中，然然后视整整体审计计情况再再作考虑虑；（3）汇汇总报表表总体错错报时，当错误误大于，则则必须进进行审计计调整，若不调调整则不不能出具具无保留留意见报报告。 5对子子（分）公司及及其他特特别事项项审计策策略指引：应应逐一确确定对相相关重要要分（子子）公司司的审计计策略、审计程程度、工工作方式式、时间间、负责责人。如如分子公公司不再再制订审审计策略略，则本

22、本策略书书中描述述的母、子公司司所涉及及的资产产、收入入、利润润应分别别达到合合并报表表资产、收入、利润的的75%（指抵抵销后）。六、重大大会计事事项及重重要审计计区域指引：结结合前述述风险评评估及以前年年度审计计发现的的问题、分析程序序中关注注的重大大或异常常波动以以及对内内部控制制的评估估，确定定本次审审计的重重要审计计区域，并裁减减相应的的审计程程序，同同时明确确执行相相应程序序和控制制相关风风险的责责任人。（裁剪剪的审计计程序为为重要或或特殊的的程序，不必将将一般审审计程序序全部列列出）1重大大会计问问题举例重大会计计问题建议处理理意见责任人新购并子子公司合并报表表编制不良资产产减值准

23、准备研究与开开发费用用2主要要审计领领域主要审计计领域主要针对对性程序序责任人存货及成成本结转转收入及截截止七、组织织与管理理指引：如如对集团团公司的的审计业业务进行行统一组组织管理理，并集集中收费费，在项项目执行行过程中中，已对对如时间间预算、时间安安排、人人员安排排及分工工、沟通通、成本本分析、项目总总结等内内容进行行统一的的安排，集中描描述，在在所做描描述能够够完整涵涵盖母公公司、各各子公司司的相关关内容的的情况下下，母公公司、各各子公司司不须对对上述有有关项目目组织管管理所执执行程序序进行单单独描述述。1审计计时间安安排审计项目目关键时时点表（包括括与客户户沟通的的时间安安排）内容预计的关关键时点点签订业务务约定书书时间完成非现现场了解解被审计计单位及及其环境境工作时时间完成现场场错报风风险评估估及了解解内部工工作时间间制作该策策略书及及裁减审审计程序序监盘或抽抽盘时间间开始预审审工作时时间完成预审审工作时时间项目组进进点会议议时间下发资料料清单及及客户填填列相关关表格模模版时间间要求客户户准备完完成相关关资料及及填列