行业会计比较（第八版）第09章旅游餐饮服务企业会计

1、第九章 旅游餐饮服务企业会计思政短语会当凌绝顶，一览众山小。唐杜甫望岳本章主要内容第一节第二节第三节旅游餐饮服务企业会计的特点旅游经营业务的核算餐饮经营业务的核算服务经营业务的核算第四节学习目的与要求目的：掌握旅游、餐饮和服务企业特殊业务的会计核算方法。要求：首先要了解旅游、餐饮和服务企业的会计核算的特点；其次，要理解这些行业与其他行业不同的特殊业务的核算方法，进而掌握对这些特殊业务进行会计处理的技能。系统性 配套性核算对象的多样性生产、销售和服务成本核算的特殊性 国人出境旅游、外宾入境旅游货币核算的涉外性第一节 旅游餐饮服务企业会计的特点旅游业、餐饮业和服务业均是以服务设施为条件，向消费者提

2、供劳动服务的服务性行业，旅游餐饮服务企业是我国第三产业的重要组成部分。第二节 旅游经营业务的核算旅行社规范分类经营国内旅游业务、入境旅游业务和出境旅游业务的旅行社经营国内旅游业务和入境旅游业务的旅行社第二节 旅游经营业务的核算旅行社营业收入的核算 在一定时期内提供各种劳务的全部收入 组团社营业收入接团社营业收入营业成本、营业费用、辅助营业支出和管理费用、财务费用旅游经营业务营业成本的核算 直接用于接待旅游者并为其提供各项服务所发生的全部支出 第二节 旅游经营业务的核算旅行社的营业收入 ：指旅行社通过各项经营业务所得的全部收入，包括旅行社按照规定的旅游服务收费标准，在一定时期内提供各种劳务的全部

3、收入。具体包括综合服务收入、组团外联收入、零星服务收入、劳务收入、票务收入、地游及加项收入和其他服务收入。 “主营业务收入” “本年利润”组团社营业收入的核算1.编制“报价单” 组团社在收费方式上通常采用包价形式，与旅游者一次结算费用。2.审核“旅费汇款水单” 按照国际惯例，国外旅游机构申请入境旅游需于旅游者入境日15天前，通过中国银行将旅游包价费用汇到组团社。3.编制“结算账单” “结算账单”是旅游团旅游期间发生的全部费用凭证汇总 。旅游团结束旅游后，业务部分应根据旅游团的实际人数及实际旅游项目等，编制“结算账单”移送财务部门入账。接团社营业收入的核算 接团社的营业收入是由组团社按结算款的标

4、准及规定，结算的综合服务费、城市间交通费和加项服务费、全程陪同费等。结算的款项对组团社来说是构成营业成本的一部分，对接团社来说则是营业收入。 为核算接团社的经营成果，应按照权责发生制原则，无论款项是否已收到，应以向有关组团社发出“结算确认账单”的时间和金额为依据计算本期营业收入。借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户。实际收到组团社的结算款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。旅游经营业务营业成本的核算 旅游经营业务的营业成本 ：指直接用于接待旅游者并为其提供各项服务所发生的全部支出，主要包括旅游者的膳食费、住宿费、游览船（车）票、门票以及交通费、文娱费、行李托运费、票务费、

5、专业活动费、签证费、导游费、劳务费、宣传费、保险费、机场费等。如果由旅行社自行安排旅游车辆的，还包括其耗用的汽油费、车辆折旧费、司机工资等。 旅游服务企业的营业成本和费用核算有其自身的特点。营业成本和费用核算的内容 1.营业成本的核算 企业的营业成本应当与其营业收入相互配比。当月实现的销售收入，应当与其相关的营业成本同时登记入账。 旅行社之间的费用结算， 由于有一个结算期，当发生的费用支出不能与实现的营业收入同时入账时，应按计划成本先行结转，待算出实际成本后再结转其差额。 结转营业成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“原材料”“库存商品”“应付账款”“银行存款”等科目。 期末，应将“主营业务

6、成本”科目余额转入“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。 2.销售费用的核算 销售费用是指企业各营业部门在经营中发生的各项费用。 费用发生时，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“累计折旧”“应付职工薪酬”等科目。 期末，应将“销售费用”科目余额转入“本年利润”科目。结转后该科目应无余额。“销售费用”科目应按费用项目设置明细账。旅游经营业务的税务会计核算 旅游经营业务税务会计核算是指旅行社在经营业务过程中取得收入扣除相应成本及费用后，服务增值部分计征税金的财务核算。主要包括增值税、城市维护建设税、教育费附加、所得税、印花税等。 （1）一般纳税人旅游服务企业税务会计核算 一般纳税

7、人旅游服务企业当期应缴纳的增值税可按下列公式计算：应交增值税=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额=当期旅游服务销售收入适用税率当期进项税额=当期旅游服务销售成本适用税率 旅游服务企业（一般纳税人）适用税率6%。 （2）小规模纳税人旅游服务企业税务会计核算 小规模纳税人旅游服务企业提供旅游服务或应税劳务，实行简易办法计算应纳税额。 小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。采用销售额与应纳税额合并定价方法的，将含税销售额还原为不含税销售额后，再计算应纳税额。计算公式如下：不含税销售额=含税销售额（1+征收率）应交增值税=不含税销售额征收率 增值税暂行条例规定，小规模纳税人的征收率一般为3%。第三

8、节 餐饮经营业务的核算餐饮业又称饮食业，包括各种类型和各种风味的中餐馆、西餐馆、酒馆、咖啡馆、小吃店和冷饮店等，是国民经济中的一个重要行业 。餐饮业的经营特点花色品种多，根据顾客的需求烹制加工，现制现卖，每个品种生产销售的数量不多生产销售时间短促，而且集中在早、午、晚三餐时间 每一种饮食制品的规格质量不一，配料随季节变化而不同，烹制方法和风味也多种多样，色、香、味、形要求高餐饮业的生产成本只能粗算，不能细算。一般只算总成本，不算单位成本；只算原料成本，不算全部成本 特点原材料和饮食制品成本的核算原材料和饮食制品成本的核算 定价：销售毛利率 成本毛利率法销售结算方式：先就餐后结算 一手钱一手货

9、先存款后就餐 饮食制品定价和销售的核算 餐饮经营业务的核算原材料：入库管理 购进后直接交付厨房使用饮食制品：“领料制”核算法 “以存计耗”核算法1.“领料制”核算法 所有发出的原材料均需填制领料单，并据此借记“主营业务成本”账户，贷记“原材料”账户。 在月份终了对存放在操作间里已领用而未耗用的原材料和已制成但尚未售出的成品及半成品进行实地盘点，调整营业成本，借记“主营业务成本”（红字）账户，贷记“原材料”（红字）账户。调整后的“主营业务成本”账户本期借方发生额合计数，即为本月耗用原材料总成本。 下月初，再将假退料数额原数冲回，借记“主营业务成本”账户，贷记“原材料”账户。 第三节 餐饮经营业务

10、的核算1.“领料制”核算法 为简化核算手续，月末对盘存的原材料也可以不办理假退料手续，将其保留在“主营业务成本”账户中。但本月的原材料总成本则不再是“主营业务成本”账户的借方发生额合计数，而应根据下面的公式计算求得： =操作间月初原材料结存额+本月原材料领用额 -操作间月末原材料盘存额 2.“以存计耗”核算法 购进的原材料记入“原材料”账户，操作间平时领用时，只办理领料手续，会计上不作账务处理。 月末，将操作间剩余原材料的盘存金额加上库存原材料的盘存金额，倒挤出本月耗用的原材料总成本。 =月初原材料仓库和操作间结存额+本月购进原材料额 -月末原材料仓库和操作间结存额 本月耗用原材料总成本 2.

11、“以存计耗”核算法 优点：计算简单 缺点：平时原材料发出不记账，无法分清耗用成本和保 管损失，会将各种损失、浪费甚至贪污统统计入成本，不利于加强企业管理。 适用范围：经营规模较小、没条件也没必要建立原材料库房的小型餐饮企业 餐饮业成本的控制（一）成本控制的重要性 1.餐饮成本控制关系到产品的规格、质量和销售价格 2.成本控制有利于满足顾客需要并维护顾客的利益 3.成本控制直接关系到店面的营业收入和利润 4.成本控制可以改善店面的经营管理（二）餐饮业成本控制内容 1.食品成本控制：（1）采购；（2）验收；（3）贮存；（4）发放 ；（5）粗加工；（6）切配 ；（7）配锅；（8）服务 ；（9）收款

12、。 2.审核： 每天营业结束后，餐厅收银员应该确保每笔菜单都与电脑中的结账单相符，在确认无误后进行现金盘点，填制营业额表，由填写人签字确认。（三）酒水成本控制 酒水成本控制也应从采购、贮存等诸方面保证酒水的低成本、高效益。酒水包括酒和饮料两部分。酒水成本控制应该注意调配和盘存两个方面。四、饮食制品定价和销售的核算（二）饮食制品销售的核算1.餐饮企业销售结算方式 常见的餐饮企业销售结算方式有先就餐后结算、一手钱一手货和先存款后就餐（划卡结算）三种。2.餐饮企业销售收入的核算 餐饮企业的销售收入应通过“主营业务收入”账户核算。在第一种和第二种结算方式下，收款员每天编制“主营业务收入日报表” ，连同

13、收到的现金、支票和签单报送给财务部门，财务部门据此借记“库存现金”（收现部分）、“银行存款”（支票部分）、“应收账款”（赊欠部分）等账户，贷记“主营业务收入”账户。 在第三种结算方式下，磁卡存款处每日编制“库存现金收支日报表”，连同所收的现金报送财务部门，财务部门据此登记“库存现金”“预收账款”“主营业务收入”“其他应收款”“财务费用”等账户。五、餐饮业税务会计核算 在“营改增”完成前，餐饮业属于营业税应税服务，税率为5%。营改增后，餐饮业增值税适用税率6%；小规模纳税人适用征收率3%。 一般纳税人餐饮业税务会计核算 一般纳税人餐饮业在其营业成本中所负担和支付的增值税（进项税额），可以从其主营

14、业务收入按规定收取的增值税（销项税额）中抵扣。一般纳税人餐饮业当期应缴纳的增值税可按下列公式计算：应交增值税=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额=当期餐饮服务销售收入适用税率 餐饮企业（一般纳税人）适用税率6%。第四节 服务经营业务的核算 服务业一般是指利用一定的场所、设备和工具提供服务劳动的行业。它的经营方式多样，服务项目繁多，而且所提供的往往是带有一定技艺的服务性劳动。 服务经营业务同时具有生产、服务、销售三项职能。一、旅馆经营业务的核算 旅馆业是为住宿的客人提供住房、生活设施和服务人员的劳动，并收取一定费用的行业。旅馆的客房是一种特殊商品，它不出卖所有权，只出售使用权，并可在不同时期

15、反复经销，客人买到的仅是某一时期的客房使用权。客房的使用价值可出租但不能储存，如在规定时间内不出租，其效用就自然消失。因此，客房经营情况的好坏主要是看其出租和收入情况，反映这一信息的是客房出租率和租金收入率两个指标。（二）客房营业收入的核算 客房营业收入的入账时间应为客房实际出租时间，即按权责发生制的原则进行核算。其入账价格应以实际出租价格为准。 每日营业终了，总服务台应编制“主营业务收入日报表” 和“内部交款单” ，连同当日收到的现金及宿费发票记账联一并送交宾馆财务部，财务部对总服务台送交的报表、发票及款项审核无误后，据以入账。 记账时，应按预收的押金，借记“库存现金”或“银行存款”账户，贷

16、记“合同负债”账户；按当日应收的客房租金（即已实现的营业收入）借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户；同时，还应冲减结账客人预交的押金，借记“预收账款”账户，贷记“应收账款”账户。二、理发、美容、浴池经营业务的核算 理发、美容、浴池经营业务是通过服务人员利用各种服务设施及工具，为消费者进行剪发、修面、烫发、焗油、文眉、洁身、按摩等项目的一种业务。 （一）先收款后服务 这种方式适用于大型理发店、美容店和大众浴池。顾客来理发、美容和洗浴时，需先到统一的收款处按自己要求服务的项目交款，然后凭票（牌）理发、美容和洗浴。每日营业终了，收款员将收到的现金与各个服务员收到的票（牌）核对相符后，编制“

17、主营业务收入日报表” ，连同收到的现金一并送交财务部，财务部据此记账。 （二）先服务后收款 这种方式适用于中小型理发店、美容店和高档浴池。中小型理发店、美容店不设专门的收款台，而由理发员或美容师先为客人服务，然后再根据服务项目按标准收费，并随时登记到自己的“主营业务收入台账”上。每日营业终了，有专人负责统计每一服务人员服务的人次及收入的金额，经与现金核对无误后，填制“主营业务收入日报表”，报送财务部门入账。高档浴池则设总收款台，顾客在洗浴后，到总服务台根据消费的项目按标准交款。当日营业终了时，收款员将收到的现金与各个服务员转来的由顾客本人及服务员签字的消费单据核对相符后，编制“主营业务收入日报表”，报送财务部入账。三、照相、洗染、修理经营业务的核算 照相业在收入核算上是先收款后交件。顾客照相、洗印照片时，需先开票交款，收款员开出一式三联的“工作单”，每日营业终了，收款员将存根联汇总金额与收到的现金核对无误