中级财务会计（第二版）05-对内投资（固定资产业务）的会计处理

1、05 对内投资（固定资产）的会计处理一、固定资产概述（一）固定资产的概念与特征 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）固定资产的分类1.按其存在形态分类运输工具、交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产2.按其功能与作用分类（1）生产经营用固定资产； （2）非生产经营用固定资产（3）出租用固定资产； （4）不需用固定资产（5）未使用的固定资产； （6）土地（特指企业在国外购买的土地）（三）固定资产的计价基础固定资

2、产计价是指以何种属性对固定资产的价值进行计量的过程。主要计价属性：历史成本计价其他计量属性： 按完全重置价值计量：盘盈、接受捐赠、投资者投入； 按现值计量：具有融资分期付款方式购买固定资产。（四）固定资产计价 它应该包括企业为购建某项固定资产并使其达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。 购建固定资产所支付的进项税额，能够抵扣的，都应该作为“进项税额”单列。用于集体福利设施这类的固定资产，其进项税额不能抵扣。1.购入不需要安装的固定资产 按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费作为入账价值。 以一笔款项购入多项没有单独

3、标价的固定资产：按各项资产的公允价值比例分配。2.购入需要安装的固定资产 除上述费用外，还包括安装费、调试费等。3.自行建造的固定资产 按建造该固定资产并使其达到预定可使用状态前发生的必要支出作为固定资产的入账价值。4.投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）5.盘盈的固定资产 按同类或类似的固定资产的市场价格减去按其新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值；不存在活跃市场的，按其预计未来现金流量的现值计量。6.接受捐赠的固定资产（1）捐赠方提供有关单据时 发票单据上标明的金额+受赠企业承担的相关税费（2）捐赠方未提供有关单据时同类或类似固定资产存在活跃市场的

4、同类或类似资产的市场价值+受赠企业承担的相关税费同类或类似固定资产不存在活跃市场的 受赠固定资产的预计未来现金流量现值其他特殊规定：（1）其他方式取得的，参见各相关准则；（2）固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费；（3）购入计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。二、固定资产取得的会计处理（一）阶段性配比原则对其的影响分析 应付账款等预付账款A11A12A222A21DA312A32A311A221应交税费-应交增值税（进项税额）B3B1B2银行存款等工程物资在建工程C固定资产对于“在建工程”过

5、程所得的进一步分析（1）在建工程：控制整个工程过程明细项目： 建筑工程（土木工程）、安装工程（装饰工程）、在安装设备（简单安装）、待摊支出（各种杂费：在建工程中所发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费和相关税费等）（2）工程物资 明细项目：专用材料；专用设备；工器具。 企业购买需要安装的机器设备，如购买与安装之间有一定的时间差，则应将其先作为“工程物资”，等到投入安装时，再将其由“工程物资”转为“在建工程”。（二）动产类固定资产购建的资金运动具体分析1.不需要安装的固定资产 例1：企业购入一台不需要安装的设备，取得增值税专用发票，买价20万元，增值税2.6万元。发生运费

6、并取得增值税专用发票，发票注明运费3000元，增值税270元。所有款项均以银行存款付清，其增值税进项税额可以抵扣。借：固定资产 203 000 应交税费应交增值税（进项税额）26 270 贷：银行存款 229 270 20300026270固定资产银行存款应交税费-应交增值税（进项税额）2.需要安装固定资产 先通过“在建工程在安装设备”项目核算，安装完毕后再转入“固定资产”项目。在建工程-在安装设备原材料等相关项目固定资产工程物资银行存款附注：A1购买需安装的机器设备 A2将机器设备投入安装A3将从原材料仓库领用的材料投入安装（如果直接以货币资产从市场购得，应直接反映银行存款的减少）A4安装人

7、工费的处理（如本企业职工，应通过“应付职工薪酬”）。 B设备安装完工，交付使用。 *讨论：关于A1与A2的关系，即要不要经过“工程物资”项目。 A2BA3A4A1应交税费-应交增值税（进项税额）例2：（1）204年5月1日，企业以存款购入一台需要安装设备，增值税专用票注明买价50000元，增值税6500元。以现金支票支付运输费700元（未取得增值税发票）。借：工程物资专用设备 50 700 应交税费应交增值税（进项税额） 6 500 贷：银行存款 57 200 工程物资银行存款A1应交税费-应交增值税（进项税额）507006500例2：（2）安装时，将所购设备投入安装； 安装领用材料1500元

8、。借：在建工程在安装设备50 700 贷：工程物资专用设备 50 700 借：在建工程在安装设备 1 500 贷：原材料 1 500 在建工程-在安装设备原材料工程物资银行存款A2A3A1应交税费-应交增值税（进项税额）507005070015006500例2：（3）安装发生应付安装人员工资3500元。借：在建工程在安装设备3 500 贷：应付职工薪酬 3 500在建工程-在安装设备原材料应付职工薪酬工程物资银行存款A2A3A4A1应交税费-应交增值税（进项税额）5070050700150035006500例2：（4）设备安装完毕，交付使用。借：固定资产 55 700 贷：在建工程在安装设备5

9、5 700在建工程-在安装设备原材料应付职工薪酬固定资产工程物资银行存款A2BA3A4A1应交税费-应交增值税（进项税额）5070050700150035005570065003.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产原价=投资各方确认的价值固定资产等资本公积-资本溢价实收资本BA例3：甲公司注册资本为1 000 000元。206年6月5日，其接受乙公司以一台不需要安装的设备投资。经双方经协商确认，该设备价值为400 000元（不含增值税），增值税发票上进项税额为52 000元。乙占其注册资本的30%。假定不考虑其他相关税费。借：固定资产 400 000 应交税费应交增值税（进项税额） 52

10、 000 贷：实收资本乙公司 300 000 资本公积资本溢价 152 000固定资产等资本公积-资本溢价实收资本30万15.2万40万BA应交税费-应交增值税（进项税额）5.2万4.接收捐赠所引起的资金运动分析例4：205年6月8日，甲公司接受乙公司捐赠旧设备一台，该设备不需要安装。乙未能提供相关发票等凭证，甲对该设备采用重置成本进行计量，估计其成本80 000元。甲还以银行存款支付了3 000元的运输费，该运输费未取得增值税专用发票。营业外收入固定资产银行存款等借：固定资产 83 000 贷：营业外收入 80 000 银行存款 3 0008万0.3万BA5.固定资产存在弃置义务的如买价10

11、0万，使用10年；弃置费20万，现值14万取得时：需要将弃置费用的现值计入固定资产原价，同时，反映“预计负债”的增加（14万）；（A段）在其使用寿命期内：分期确认各期所应承担弃置义务的财务费用（B段），确保处置时，预计负债的余额即是所需要的（20万）。预计负债固定资产银行存款等财务费用BA应交税费-应交增值税（进项税额）例5：（1）企业取得不需要安装的固定资产，进价为100万，增值税13万。发生运输费，取得增值税专用发票，运费3万元，增值税0.27万元。款项全部以存款支付。该资产在处置时会发生弃置费用，预计弃置费用的现值为10万。103万13.27万10万借：固定资产 1 130 000 应交

12、税费应交增值税（进） 132 700 贷：银行存款 1 162 700 预计负债预计固定资产处置费 100 000预计负债固定资产银行存款A应交税费-应交增值税（进项税额）例5：（2）使用寿命期内，确认弃置费用的利息。假设利率5%。则第一年的弃置费用为10万5%=0.5万。103万13.27万10万0.5万借：财务费用 5 000 贷：预计负债预计固定资产处置费5 000预计负债固定资产银行存款等财务费用BA应交税费-应交增值税（进项税额）6.具有融资性质的固定资产购买例6：205年1月1日公司采用分期付款方式购买需安装的大型设备一套。合同约定，从购买当年末分5年分期付款，每年200万,合计1

13、000万元（不含增值税，增值税税率13%）。若在购买日一次性全额付款，只须付800万元（不含增值税）即可。购买固定资产的价款超过正常信用条件的，实质上具有融资性质的：固定资产的成本以购买的现值为基础，（800万）所付款项（1000万）与现值（800万）的差额，计入“未确认融资费用”。确认时间： 205年1月1日。合同约定，从购买当年末分5年分期付款，每年200万,合计1000万元（不含增值税，增值税税率13%）。增值税的处理：税法规定，采取分期收款方式销售货物，纳税义务发生的时间应为按合同约定的收款日期的当天。时间： 合同约定的付款日期（每年年末，即每年12月31日）；金额： 增值税发票上列示

14、的金额（200万）为基础。（26万）205年1月1日，企业不需要考虑增值税；每年合同约定付款日，再确认“应交税费-应交增值税（进项税额）”。具有融资性质的固定资产购买资金运动分析： 长期应付款固定资产等银行存款等财务费用未确认融资费用附注：A按现值计量，A1应付总金额计量；A与A1的差额确认为未确认融资费用，即A2，其流量为负。每年年末：B1每期末支付欠款及增值税，B2同步确认各期所应承担的财务费用B1AB2A2应交税费-应交增值税（进项税额）A1未确认融资费用是一个负负债项目，是长期应付款的抵减项目。未确认融资费用抵减“长期应付款”，就可以得出企业在这一时刻长期应付款的现时价值，即现值。例：

15、公司采用分期付款方式购买需安装的大型设备一套。合同约定，从购买当年末分5年分期付款，每年200万,合计1000万元（不含增值税，增值税税率13%）。若在购买日一次性全额付款，只须付800万元（不含增值税）即可。（1）实际利率的确定：年金：每年等额的收付金额。 200万年金现值系数 = 800万采用内插法（插值法）计算：实际利率=7.93% 本题的200万即为年金。怎么用内插法计算实际利率： （2）未确认融资费用的摊销 财务费用=摊余成本实际利率现值800万，实际分期付款1000万，实际利率7.93%。确认融资费用摊销表（单位：万元）期初应付本金 A财务费用B=A7.93%未摊销融资费用现金总流

16、出C本金本期付现D=C-B期末应付本金=A-D购买日- -第1年末第2年末第3年末第4年末第5年末总额-注意：为避免小数点计算误差，最后一年的财务费用是倒推出来的。80080063.4200136.6663.4663.452.6200147.45165164120015935735728.3200171.7185.3185.314.7200185.302001000800200136.6844314.70（3）购买日：1000万元；现购800万。该设备需要安装。 借：工程物资专用设备 8 000 000 未确认融资费用 2 000 000 贷：长期应付款 10 000 000长期应付款工程物资

17、未确认融资费用AA2A1800万-200万1000万（4）款项的支付、未确认融资费用的摊销（B1、B2） B2：63.4；52.6；40.9；28.3；14.7借：长期应付款借：应交税费-增（进）贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用第1年2 000 000 260 000634 000634 000第2年526 000526 000第3年409 000409 000第4年283 000283 000第5年147 000147 000200万63.4万长期应付款工程物资银行存款等财务费用未确认融资费用B1AB2A2应交税费-应交增值税（进项税额）A1800万-200万1000万26万2 2

18、60 000（三）不动产类固定资产的购建资金运动具体分析对于服务于生产经营活动的，所支付的增值税进项税额可以全额抵扣；对于服务于非生产经营活动的，所支付的增值税进项税额不得抵扣，需要计入所购资产的成本之中。1.出包工程所引起的资金运动在建工程固定资产银行存款预付账款附注：A：预付工程款B：按工程进度结算工程款C：工程完工ACB例7：（1）205年3月2日，甲公司将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程款400万元，以银行存款转账支付；银行存款预付账款A借：预付账款 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000400万例7：（2）205年7月2日，该工程达到预定可使

19、用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款223万元，以银行存款转账支付；其中该单据涉及到进项税额为48万元。在建工程银行存款预付账款AB借：在建工程建筑工程 5 720 000 应交税费应交增值税（进项税额） 480 000 贷：银行存款 2 200 000 预付账款 4 000 000400万220万400万应交税费-应交增值税（进项税额）572万48万在建工程银行存款预付账款AB400万220万400万572万例7：（3）205年7月3日，工程达到预定可使用状态并经验收交付使用。固定资产C借：固定资产 5 720 000 贷：在建工程建筑工程 5 720 000572万应交税费

20、-应交增值税（进项税额）48万2.自营工程（生产用）所引起的资金运动固定资产应付职工薪酬在建工程-建筑工程财务费用长期借款工程物资等原材料等生产成本银行存款 库存商品相关资产在建工程（待摊支出）A2-货币资产购买工程物资A1-向银行借入长期借款A3-将工程物资投入到建筑工程A4-耗用企业辅助生产部门的水、电、劳务A5-领用本企业的原材料投入工程A6-领用本企业的完工产品投入工程A7-工程施工人员的工资及福利A8-其他相关费用的处理：A81发生，A82结转A9-借款利息处理：A91资本化，A92费用化B-工程完工，转入固定资产A4BA6A5A1A92A3A82A2A7A81A91自营工程的其他说

21、明：（1）工程所耗用物资的特殊处理：福利性工程的进项税额不得抵扣；领用本企业的完工产品的（非生产用）：按成本结转；工程物资发生盘亏、盘盈、报废、毁损的：扣除保险公司或个人的赔款后，调整“在建工程”；未用完的工程物资：可转为原材料，可对外销售。（2）进行负荷联合试车期间：发生的支出：增加“在建工程待摊支出”；取得的收益：减少“在建工程待摊支出”。（3）借款利息的处理： 满足资本化条件的，计入在建工程；否则费用化。（4）单项或单位工程报废或毁损：减去残值价值或过失人、保险公司赔偿后的净损失，计入营业外支出。如属于管理不善造成的，应将其相应的进项税额转出。（5）已达到预计可使用状态的：先计算分配待摊

22、支出，再转为固定资产；但尚未办理竣工结算手续的： 应自达到预计可使用状态之日起，根据工程预算、造价或工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并计提折旧。待办理竣工结算手续后再调整固定资产实际成本，但不调整原已计提的折旧。例8：企业自行建造生产用固定资产。为此，向银行取得2年期长期性借款300万元，利息分期支付，本金到期一次性偿还。购入专用设备一台，买价500000元，增值税65000元，以银行存款支付。购入工程物资2000000元，增值税为260000元，均以转账支票支付。企业将专用设备投入工程，在工程施工过程中 ，实际领用工程物资1800000元；另外还领用了企业生产用的原材料一批，其实际

23、成本为33000元；应支付工程人员50000元，应支付的福利费为7000元；企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元；领用本企业完工产品，其成本为15900元。工程在完工之前，企业进行了负荷联合试车，领用生产用材料一批，其实际成本5500元；发生其他费用3000元，均以现金支票支付；试车形成产成品转入完工产品仓库，其成本估计为为8500元。企业在建造的过程中还发生了如下的费用：可行性研究费1万元，监理费用3万元，临时设施费4万元和其他管理费用等3.85万元，全部以银行存款等支付。本期借款费用应资本化金额15万元、费用化3万元。工程完工交付使用。剩余工程物资40%转作企业存货，60%直

24、接对外销售，售价300000元，销项税额48000元，款已存入银行。（1）企业自行建造固定资产。为此，向银行取得2年期长期性借款300万元，利息分期支付，本金到期一次性偿还。长期借款银行存款A1300万借：银行存款 3 000 000 贷：长期借款本金3 000 000（2）购入专用设备一台，买价500000元，增值税65000元，均以银行存款支付。借：工程物资专用设备 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 65 000 贷：银行存款 565 000长期借款工程物资银行存款A1A250万300万应交税费-增（进项税额）6.5万（3）购入工程物资200万元，增值税26万元，以存款支付。

25、借：工程物资专用材料 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 260 000 贷：银行存款 2 260 000长期借款工程物资银行存款A1A2200万300万应交税费-增（进项税额）26万说明：为图形的美观与简洁，本例的以后各图，将进项税额省略。（4）将专用设备50万投入工程，另领用工程物资180万元投入在建工程。借：在建工程-建筑工程 2 300 000 贷：工程物资专用材料 1 800 000 工程物资专用设备 500 000在建工程-建筑工程长期借款工程物资等银行存款 A1A3A2200万50万180万+50万300万（5）领用生产用原材料3.3万。在建工程-建筑工程长期借款

26、工程物资等原材料银行存款 A4A1A3A2200万50万180万+50万300万借：在建工程建筑工程 33 000贷：原材料 33 000 3.3万（6）应支付工程人员工资50万元，应支付福利费7万元。应付职工薪酬在建工程-建筑工程长期借款工程物资等原材料银行存款 A4A1A3A2A5200万50万180万+50万300万3.3万借：在建工程建筑工程570 000贷：应付职工薪酬 570 00057万（7）企业辅助生产车间为工程提供劳务支出10000元。应付职工薪酬在建工程-建筑工程长期借款工程物资等原材料生产成本银行存款 A6A4A1A3A2A5200万50万180万+50万300万3.3万

27、57万借：在建工程建筑工程 10 000贷：生产成本辅助生产成本 10 0001万（8）领用企业产品，成本1.59万元。应付职工薪酬在建工程-建筑工程长期借款工程物资等原材料生产成本银行存款 库存商品A6A7A4A1A3A2A5200万50万180万+50万300万3.3万57万1万借：在建工程建筑工程15 900贷：库存商品 15 9001.59万（9）负荷联合试车，领用材料5500元；发生其他费用3000元，均以现金支票支付；应付职工薪酬在建工程-建筑工程长期借款工程物资等原材料生产成本银行存款 库存商品相关资产在建工程（待摊支出）A6A7A4A1A3A2A5A81200万50万180万+

28、50万300万3.3万57万1万1.59万借：在建工程待摊支出8 500 贷：原材料 5 500 银行存款 3 0000.85万（10）试车形成产成品转入产品仓库，其成本为8500元。应付职工薪酬在建工程-建筑工程长期借款工程物资等原材料生产成本银行存款 库存商品相关资产在建工程（待摊支出）A6A7A4A1A3A2A5A81200万50万180万+50万300万3.3万57万1万1.59万0.85万借：库存商品 8 500 贷：在建工程待摊支出 8 500-0.85万（11）发生如下费用：可行性研究费1万，监理费3万，临时设施费4万和其他管理费等3.85万，均以存款等支付。应付职工薪酬在建工程

29、-建筑工程长期借款工程物资等原材料生产成本银行存款 库存商品相关资产在建工程（待摊支出）A6A7A4A1A3A2A5A81200万50万180万+50万300万3.3万57万1万1.59万0.85万-0.85万借：在建工程待摊支出118 500 贷：银行存款 118 50011.85万（12）本期借款费用：资本化15万、费用化3万，分期付息，本期利息尚未支付。应付职工薪酬在建工程-建筑工程财务费用长期借款工程物资等原材料生产成本银行存款 库存商品相关资产在建工程（待摊支出）A6A7A4A1A92A3A2A5A81A91200万50万180万+50万300万3.3万57万1万1.59万0.85万

30、-0.85万11.85万借：在建工程建筑工程 150 000 财务费用 30 000 贷：应付利息 180 00015万3万应付利息（13）将待摊支出结转建筑工程；应付职工薪酬在建工程-建筑工程财务费用长期借款工程物资等原材料生产成本银行存款 库存商品相关资产在建工程（待摊支出）A6A7A4A1A92A3A82A2A5A81A91200万50万180万+50万300万3.3万57万1万1.59万0.85万-0.85万11.85万15万3万借：在建工程建筑工程 118 500 贷：在建工程待摊支出 118 50011.85万应付利息（14）工程完工交付使用。固定资产应付职工薪酬在建工程 -建筑工

31、程财务费用长期借款工程物资等原材料生产成本银行存款库存商品相关资产在建工程（待摊支出）A6BA7A4A1A92A3A82A2A5A81A91200万50万180万+50万300万3.3万57万1万1.59万0.85万-0.85万11.85万15万3万11.85万借：固定资产 3 197 400 贷：在建工程建筑工程 3 197 400319.74万应付利息（15）剩余工程物资20万元，40%转作存货，60%直接对外销售，售价30万元，销项税额3.9万元，款已存入银行。转作企业的存货原材料工程物资20万A借：原材料 200 000 贷：工程物资 200 00060%对外销售，售价30万，销项税3

32、.9万，款已存入银行。取得销售收入：结转所销材料的成本： 原材料工程物资其他业务成本银行存款应交税费-应交增增（销项税额）其他业务收入20万12万30万3.9万B1AB2借：银行存款 339 000 贷：其他业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 39 000借：其他业务成本 120 000 贷：原材料 120 000三、固定资产折旧的会计处理（一）折旧的涵义 折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其依据是权责发生制原则。固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗年份12345价值（二）固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价预计净残值已计提减值准备累

33、计金额1.固定资产原价 取得固定资产时的原始成本2.预计净残值 是指固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。3.预计使用寿命经济年限而不是物理年限4.折旧方法其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。（三）折旧的范围 所有的固定资产均应当计提折旧； 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。下列哪些固定资产要提折旧： A.超期使用的汽车 B.购入暂时不需用的新设备 C.已经完工但尚未使用的建筑物 D.季节性大修理的机器（四）折旧的计算方法 （自行复习）折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平

34、均法年数总和法双倍余额递减法（五）折旧的计提企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折旧额；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；思考：本月增加的固定资产，本月不提折旧，下月提取折旧；本月减少的固定资产，本月照提折旧，下月不提折旧。怎么理解？固定资产折旧引起的资金运动分析：固定资产其他业务成本销售费用管理费用制造费用累计折旧借：制造费用（生产部门折旧） 管理费用（管理部门折旧） 其他业务成本（经营性出租资产折旧、职工免费使用） 销

35、售费用 贷：累计折旧DCAB四、固定资产后续支出的会计处理（一）概述是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费等支出。 处理原则：（1）对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化，计入固定资产成本或者计入长期待摊费用等项目；如有替换的部分，应扣除其账面价值，在抵减残值后将其计入营业外支出。（2）不符合确认条件的，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。其他注意事项：（1）固定资产改良支出：增加固定资产账面价值，但不得超过其可收回金额，超出部分进营业外支出。（2）若修理和改良结合在一起，则：当后续支出使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则增加固定资产的账面价值；否则，确认为当期

36、损益。（3）固定资产装修费用，符合上述原则予以资本化。在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限较短期间内单独折旧，下次装修时有余额一次进“营业外支出”。（二）后续支出引起的资金运动分析1.资本化的后续支出（1）更新改造支出累计折旧固定资产固定资产在建工程银行存款等固定资产减值准备附注：A：将固定资产转为在建工程B：追加的支出、取得的残值收入（流量为负）C：更新改造完成，转为固定资产CBA（二）后续支出引起的资金运动分析1.资本化的后续支出（2）经营租入固定资产改良支出银行存款等制造费用长期待摊费用管理费用等附注：A：改良支出的发生B：改良支出的摊

37、销BA例9：（1）204年1月1日，甲公司将原有的一条生产线改扩建。设备原价156.8万，已提折旧为100万。 累计折旧固定资产在建工程156.8万-100万A借：在建工程 568 000 累计折旧 1 000 000 贷：固定资产 1 568 000例9：（2）发生支出26.89万，均以银行存款支付。 （3）3月31日工程完工。建成后大大提高了生产能力，预计将使其使用寿命延长4年。 累计折旧固定资产固定资产在建工程银行存款等156.8万-100万26.89万83.69万CBA 借：在建工程 268 900 贷：银行存款 268 900借：固定资产 836 900 贷：在建工程 836 900

38、例10：某航空公司200年12月购入一架飞机，总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购买价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产。209年年初，为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更新一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万（已作为工程物资储备），另需支付安装费51000元。假设飞机的年折旧率为3%。不考虑其他相关税费。（1）209年年初转入改扩建，原值8000万，3%年折旧率，8年：飞机累计折旧=80003%8=1920万元。累计折旧固定资产在建工程8000万-1920万A借：在建工程 60 800 000 累计折旧 19 200 000 贷：固定资产 80 000

39、000（2）安装发动机700万（工程物资），安装费5.1万元（以银行存款支付）。 累计折旧固定资产在建工程银行存款8000万-1920万700万BA借：在建工程 7 051 000 贷：工程物资 7 000 000 银行存款 51 000工程物资5.1万（3）终止确认老发动机的账面价值。若报废，无残值。（4）安装完毕，投入使用。 固定资产在建工程6405.1万借：固定资产 64 051 000 贷：在建工程 64 051 000借：营业外支出 3 800 000 贷：在建工程 3 800 0005005003%8=380万营业外支出D380万C累计折旧固定资产银行存款8000万-1920万70

40、0万BA工程物资5.1万2.费用化的后续支出 该支出在发生时直接计入当期的损益之中。例11：甲公司管理部门对其车辆进行经常性修理，用银行存款支付修理费2000元。 银行存款等管理费用、销售费用等A0.2万借：管理费用 2 000 贷：银行存款 2 000五、固定资产处置（一）固定资产终止确认的条件固定资产终止确认需要满足下列条件：（1）该资产处于处置状态；（2）使用或处置该资产预期不能产生经济利益。（二）固定资产处置引起的资金运动分析1.处理步骤（1）将固定资产转入清理（包括减值准备）；（2）发生清理费；（3）残值收入及相关增值税；（4）保险赔偿的处理；（5）清理净损失或净收益的处理。“固定资

41、产清理”项目的设置： 由于固定资产的处置时间较长，而且在这个过程中会陆陆续续发生很多业务，如未折旧完的账面价结转、清理费、清理收入、相关责任人的赔偿以及最终的处置净损益结转等。因此，企业需要单独设置“固定资产清理”项目来对整个处置过程进行管控，并对相关的收支进行归集。 一旦处置完成，该项目的使命也就结束，其余额为0。因此，“固定资产清理”是一个暂时的、过渡性项目。2.固定资产处置的资金运动分析累计折旧固定资产固定资产减值准备银行存款等银行存款等其他应收款资产处置损益固定资产清理附注：A：将固定资产转入清理B：发生清理费用C：发生清理收入及增值税D：应收的各种赔款E：将结果转入资产处置损益（净收

42、益时，其流量为负）CBADE应交税费“资产处置损益”项目分析：反映出售划分为持有待售的非流动资产等（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内。例12：（1）205年4月1日，甲公司出售一栋自建的建筑物，原价200万元，已使用6年，已计提折旧30万元，将其转为清理；该建筑物原建造时所涉及到增值税已全部计入其成本。 借：固定资产清理 1 700 000 累计折旧 300 000 贷：固定资

43、产 2 000 000累计折旧固定资产固定资产清理A200万-30万例12：（2）用银行存款支付清理费用1万元。借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款 10 000累计折旧固定资产银行存款等固定资产清理BA200万-30万1万例12：（3）取得出售收入206万元（含增值税，其税率为3%），款项已存入银行。 应纳税额=销售价款（1+3%）3%= 2100000（1+3%）3% =60000元借：银行存款 2 060 000 贷：固定资产清理 2 000 000 应交税费-简易计税 60 000累计折旧固定资产银行存款等银行存款应交税费-简易计税固定资产清理CBAD200万-30万200万1

44、万6万例12：（4）结转固定资产清理净损益。借：固定资产清理 290 000 贷：资产处置损益 290 000累计折旧固定资产银行存款等银行存款应交税费-简易计税固定资产清理CBAD200万-30万200万1万 6万资产处置损益E-29万例13：（1）207年3月5日，甲公司出售一台设备，原价80万元，已提折旧78万元，将其转为清理；在原取得该设备时，其增值税已作为进项税额进行了抵扣。借：固定资产清理 20 000 累计折旧 780 000 贷：固定资产 800 000累计折旧固定资产固定资产清理A80万-78万例13：（2）用银行存款支付清理费用1.1万元。借：固定资产清理 11 000 贷

45、：银行存款 11 000累计折旧固定资产银行存款等固定资产清理BA80万-78万1.1万例13：（3）取得出售收入3万元（不含增值税，其税率为13%），款项已存入银行。 借：银行存款 33 900 贷：固定资产清理 30 000 应交税费-应交税费（销项税额）3 900累计折旧固定资产银行存款等银行存款应交税费-应交增值税（销项税额）固定资产清理CBAD80万-78万3万1.1万0.39万例13：（4）结转固定资产清理净损益。借：资产处置损益 1 000 贷：固定资产清理 1 000累计折旧固定资产银行存款等银行存款应交税费-应交增值税（销项税额）固定资产清理CBAD80万-78万3.万1.1

46、万0.39万资产处置损益E0.1万六、固定资产清查（一）盘亏例14：（1）公司盘亏一台机器，原价30万，已折旧29万。 借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 10 000 累计折旧 290 000 贷：固定资产 300 000待处理财产损溢累计折旧固定资产30万-29万A（一）盘亏（续）例14：（2）公司决定将其作为营业外支出处理。借：营业外支出 10 000 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 10 000营业外支出待处理财产损溢累计折旧固定资产30万-29万1万BA（二）盘盈作为错账更正（重大差错）以前年度损益调整应交税费-应交所得税固定资产利润分配-未分配利润附注：A：发现固定资产

47、的盘盈B：确认应补交的企业所得税C：调整未分配利润、盈余公积金等一般情况下，固定资产盘盈是不应该发生的；如发生固定资产盘盈，则一定说明企业在过去的某一时刻一定发生过有意或无意的“盘亏”；因此，企业应该该盘盈作为对过去“盘亏”错误的更正处理。CBA盈余公积（二）盘盈作为错账更正（重大差错）以前年度损益调整： 过渡性项目，专门用来对以前的账务进行调整。在调整以前年度业务时，如涉及到以前年度的损益，由于这些损益类项目都已经全部结转，没有余额，所以调整这些项目时都需要通过这个账户过渡。调整完后，该项目的余额为0。例15：公司盘盈汽车一辆，现行市价为30万。所得税税率为25%，其盈余公积的提取比例为20

48、%。企业尚未进行所得税的汇算清缴。（1）发现盘盈时： 借：固定资产 300 000 贷：以前年度损益调整 300 000以前年度损益调整固定资产A30万例15：所得税税率为25%，其盈余公积的提取比例为20%。（2）处理时：18万借：以前年度损益调整 75 000 贷：应交税费应交所得税 75 000借：以前年度损益调整 225 000 贷：利润分配未分配利润 180 000 盈余公积 45 0004.5万以前年度损益调整应交税费-应交所得税固定资产利润分配-未分配利润CBA盈余公积将余额转入留存收益项目。30万补提所得税；7.5万七、固定资产的期末计价期末计价的含义：在期末编制资产负债表时，

49、需要确定列示在表上的固定资产金额，即再确认与再计量；该金额应该是期末这一时点固定资产的现实价值，即可收回金额；同时还需要遵守会计的稳健性原则。固定资产期末计价应遵守账面价值与可收回金额孰低原则。（一）减值的定义与判断在资产负债表日进行判断固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值。（二）可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者： 公允价值减去处置费用后的净额 如果卖，能值多少钱？ 资产预计未来现金流量的现值 如果不卖，又值多少钱？（三）稳健性原则对固定资产资金运动的影响1.固定资产减值所引起的基本资金运动分析 资产减值损失固定资产2.固定资产减值资金运动的“两难选择”（1）稳健性原则：期末计价时，在固定资产价值发生减值时需要将该资产按减值之后的金额来反映。（2）历史成本原则：固定资产需要按实际取得时价值入账。即使在发生减值的情况下，也需要保持历史成本的完整性。可能涉及到减值转回，或不能转回时对其未来价值变化的更好把握；可能涉及到责任的追索。 3.解决“两难选择”的技术处理固化如固定资产账面价值100