政府与非营利组织会计（第七版）第12章行政事业单位财务会计净资产的核算

1、(第七版)政府与非盈利组织会计ACCOUNTING FOR GOVERNMENT AND NONPROFIT ENTITIES第三篇行政事业单位会计第十二章行政事业单位财务会计净资产的核算行政事业单位基金类净资产的核算01 行政事业单位损益及分配类净资产的核算02 目录净资产，是指行政事业单位资产扣除负债后的净额。净资产金额取决于资产和负债的计量。净资产项目应当列入资产负债表。表12-1行政事业单位净资产的分类与会计科目设置净资产分类会计科目设置基金类累计盈余、专用基金、权益法调整损益及分配类本期盈余、本年盈余分配、无偿调拨净资产、以前年度盈余调整第一节 行政事业单位基金类净资产的核算一、累计

2、盈余的核算为核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额，设置“累计盈余”（3001）科目。本科目年末余额，反映单位未分配盈余（或未弥补亏损）以及无偿调拨净资产变动的累计数。按照规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产生的净资产变动额，以及对以前年度盈余的调整金额，也通过本科目核算。第一节 行政事业单位基金类净资产的核算累计盈余的主要账务处理如下：（一）年末结转01年末，将“本年盈余分配”科目的余额转入累计盈余，借记或贷记“本年盈余分配”科目，贷记或借记本科目。02年末，将“无偿调拨净资产”科目的余额转入累计盈余，借记或贷记“无偿调拨净资产”科目，贷

3、记或借记本科目。第一节 行政事业单位基金类净资产的核算（二）上缴结转结余的核算01按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金时，按照实际上缴、缴回、调出金额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。02按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，按照实际调入金额，借记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，贷记本科目。第一节 行政事业单位基金类净资产的核算（三）调整以前年度盈余的核算将“以前年度盈余调整”科目的余额转入本科目，借记或贷记“以前年度盈余调整”科目，贷记或借记本科目。（四）使用专用基金的核算按照规定使用专

4、用基金购置固定资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产成本金额，借记“固定资产”“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照专用基金使用金额，借记“专用基金”科目，贷记本科目。第一节 行政事业单位基金类净资产的核算二、专用基金的核算为核算事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等，设置“专用基金”（3101）科目。本科目期末贷方余额，反映事业单位累计提取或设置的尚未使用的专用基金。本科目应当按照专用基金的类别进行明细核算。第一节 行政事业单位基金类净资产的核算专用基金的主要账务处理如下：（一）提取、设置专用基金的核算1.年末，根据有关规定

5、从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额，借记“本年盈余分配”科目，贷记本科目。第一节 行政事业单位基金类净资产的核算2.根据有关规定从收入中提取专用基金并计入费用的，一般按照预算会计下基于预算收入计算提取的金额，借记“业务活动费用”等科目，贷记本科目。国家另有规定的，从其规定。3.根据有关规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。第一节 行政事业单位基金类净资产的核算（二）使用专用基金的核算01按照规定使用提取的专用基金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。02使用提取的专用基金购置固定资产、无形资产的，按照固

6、定资产、无形资产成本金额，借记“固定资产”“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照专用基金使用金额，借记本科目，贷记“累计盈余”科目。第一节 行政事业单位基金类净资产的核算三、权益法调整的核算为核算事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额，设置“权益法调整”（3201）科目。本科目期末余额，反映事业单位在被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动中累积享有（或分担）的份额。本科目应当按照被投资单位进行明细核算。第一节 行政事业单位基金类净资产的核算权益法调整的主要账务处理如下

7、：（一）年末调整年末，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有（或应分担）的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷记或借记本科目。（二）其他因素引起净资产变动采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动而将应享有（或应分担）的份额计入单位净资产的，处置该项投资时，按照原计入净资产的相应部分金额，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。第二节 行政事业单位损益及分配类净资产的核算一、本期盈余的核算为核算单位本期各项收入、费用相抵后的余额，设置“本期盈余”（3301）科目。本科目期末如为贷方余额，反映单位自年初至当期期末累计

8、实现的盈余；如为借方余额，反映单位自年初至当期期末累计发生的亏损。年末结账后，本科目应无余额。第二节 行政事业单位损益及分配类净资产的核算本期盈余的主要账务处理如下：（一）将各类收支科目的本期发生额转入本期盈余1.期末，将各类收入科目的本期发生额转入本期盈余，借记“财政拨款收入”“事业收入”“上级补助收入”“附属单位上缴收入”“经营收入”“非同级财政拨款收入”“投资收益”“捐赠收入”“利息收入”“租金收入”“其他收入”科目，贷记本科目。第二节 行政事业单位损益及分配类净资产的核算2.将各类费用科目本期发生额转入本期盈余，借记本科目，贷记“业务活动费用”“单位管理费用”“经营费用”“所得税费用”

9、“资产处置费用”“上缴上级费用”“对附属单位补助费用”“其他费用”科目。（二）将本期盈余科目余额转入本年盈余分配年末，完成上述结转后，将本科目余额转入“本年盈余分配”科目，借记或贷记本科目，贷记或借记“本年盈余分配”科目。第二节 行政事业单位损益及分配类净资产的核算二、本年盈余分配的核算为核算单位本年度盈余分配的情况和结果，设置“本年盈余分配”（3302）科目。年末结账后，本科目应无余额。本年盈余分配的主要账务处理如下：1.年末，将“本期盈余”科目余额转入本科目，借记或贷记“本期盈余”科目，贷记或借记本科目。第二节 行政事业单位损益及分配类净资产的核算2.年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结

10、余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额，借记本科目，贷记“专用基金”科目。3.年末，按照规定完成上述两项处理后，将本科目余额转入累计盈余，借记或贷记本科目，贷记或借记“累计盈余”科目。第二节 行政事业单位损益及分配类净资产的核算三、无偿调拨净资产的核算为核算单位无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额，设置“无偿调拨净资产”（3401）科目。年末结账后，本科目应无余额。第二节 行政事业单位损益及分配类净资产的核算无偿调拨净资产的主要账务处理如下：（一）无偿调入资产的核算按照规定取得无偿调入的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资

11、产、保障性住房等，按照确定的成本，借记“库存物品”“长期股权投资”“固定资产”“无形资产”“公共基础设施”“政府储备物资”“文物文化资产”“保障性住房”等科目，按照调入过程中发生的归属于调入方的相关费用，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，按照其差额，贷记本科目。第二节 行政事业单位损益及分配类净资产的核算（二）无偿调出资产的核算按照规定经批准无偿调出存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等，按照调出资产的账面余额或账面价值，借记本科目，按照固定资产累计折旧、无形资产累计摊销、公共基础设施累计折旧或摊销、保障性住房累计折旧的金额，

12、借记“固定资产累计折旧”“无形资产累计摊销”“公共基础设施累计折旧（摊销）”“保障性住房累计折旧”科目，按照调出资产的账面余额，贷记“库存物品”“长期股权投资”“固定资产”“无形资产”“公共基础设施”“政府储备物资”“文物文化资产”“保障性住房”等科目；同时，按照调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费用”科目，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。第二节 行政事业单位损益及分配类净资产的核算（三）年末结转的核算年末，将本科目余额转入累计盈余，借记或贷记本科目，贷记或借记“累计盈余”科目。第二节 行政事业单位损益及分配类净资产的核算四、以前年度盈余调整的核算为核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项，设置“以前年度盈余调整”（3501）科目。本科目结转后应无余额。第二节 行政事业单位损益及分配类净资产的核算以前年度盈余调整的主要账务处理如下：（一）调整以前年度收入的核算调整增加以前年度收入时，按照调整增加的金额，借记有关科目，贷记本科目。调整减少的，作相反会计分录。（二）调整以前