成本会计第十章成本报表编制与分析

1、第十章 成本报表编制与分析学习目标通过本章学习，要达到以下目标:了解成本报表的作用和种类理解成本报表的编制要求熟悉成本报表的分析方法掌握全部产品生产成本报表、主要产品单位成本表和各种费用报表的编制与分析目录/Contents第一节成本报表概述 成本报表的分析方法产品生产成本表的编制与分析第二节第三节产品单位成本表的编制与分析第三节期间费用报表第三节第一节 成本报表概述 一、成本报表的含义和特点 成本报表是企业根据日常成本核算资料及其他有关资料编制的，反映企业一定时期内产品成本水平和费用支出情况，据以分析企业成本计划和费用预算的执行情况和结果的报告性文件。 成本报表是企业内部成本管理的报表 。它

2、与现行会计制度规定的对外报表（财务报表）相比，具有以下特点：灵活性 、多样性 、综合性 成本报表的作用反映工业企业报告期内产品成本水平 反映企业成本计划的完成情况 为制定成本计划提供依据 为企业的成本决策提供信息 三、成本报表的分类 按反映的内容划分：反映成本水平的报表，这类报表主要有产品生产成本表和主要产品单位成本表等 反映费用支出情况的报表，这类报表主要有制造费用明细表、管理费用明细表、营业费用明细表和财务费用明细表等反映成本管理专题的报表，这类报表一般根据企业实际需要灵活设置，通常有责任成本表、质量成本表等 按编制的时间划分：定期报表，一般按月、季、半年、年来编制 ，也可采用旬报、周报、

3、日报乃至班报的形式 不定期报表，针对成本管理中出现的问题或急需解决的问题而随时按要求编制的 按编制的范围划分：企业成本报表，反映全企业范围成本费用状况的报表 车间成本报表，反映车间范围成本费用状况的报表班组成本报表，反映班组范围成本费用状况的报表 四、成本报表的编制要求设置成本报表的基本要求成本报表的专题性成本报表指标的实用性成本报表格式的针对性编制和报送成本报表的要求数字准确内容完整编报及时第二节 成本报表的分析方法 一、比较分析法 将分析期的实际数据与选定的基准数据进行对比，揭示二者之间存在的差距，借以了解成本管理中的业绩与问题的一种分析方法。与计划（定额）比，揭示计划（定额）的执行情况与

4、上期（上年同期）比，考察成本的变化趋势与本企业历史（行业）先进水平比，发现差距要注意对比指标之间的可比性：指标内容计算时间计算口径二、比率分析法 相关指标比率分析法：计算两个性质不同而又相关的指标比率进行数量分析的方法。如：销售成本率、成本利润率指标。构成比率分析法：通过计算某个指标的各个组成部分占总体的比重来分析其构成情况。如：直接材料、直接人工、制造费用占产品成本的比重。趋势分析法：将几个时期的同类指标的数值进行对比分析该项指标的增减速度和变动趋势 。如：定基比率、环比比率。三、因素分析法 （一）连环替代法连环替换法的关键在于确定替代的顺序：1）应根据指标的经济性质、各个组成因素的内在关系

5、和分析的具体要求而定，一般原则是：先数量指标，后质量指标先实物指标，后价值指标先分子指标，后分母指标同一性质的指标，依据指标间的依存关系2）因此，计算结果具有一定的假定性。该方法是按顺序用各项因素的实际数替换基数，借以计算各项因素影响程度的一种分析方法。具体做法如下：假设某项目分别由a、b、c三个因素构成=*原材料费用产量单位量消耗材料单价基期数（N0）=a0*b0*c0实际数N=a1b1c1两者的总差异=实际数（N1）-基数（N0）排列各项因素顺序。按排定的因素顺序，依次用各因素实际数去替换基数，并计算各因素的影响金额。 那么各因素的影响程度如何？第1次替换 第2次替换第二因素 (b)的影响

6、额=第3次替换第三因素(c)的影响额=a0b0c0N0=a1b0c0N1=N1-N0(a1-a0)b0c0=N1”a1b1c0=N1”-N1A1(b1-b0)c0=N1a1b1c1=a1b1(c1-c0)N1-N”=(N1”-N1)(N1-N1”)(N1-N0)N-N0+=第一因素 (a)的影响额=(b)的影响额=(c)的影响额=三个因素的影响总金额=采用这种方法很关键的一点，各因素的排列顺序要合理，否则各因素的计算结果因排列不同而不同，但总差异是不变的。第1次替换第2次替换第3次替换第二因素 第三因素 （二）差额分析法 该方法是连环替换法一种简化形式，两者的计算结果完全一样。第一因素(a)影

7、响额=第二因素(b)影响额=第三因素(c)影响额=(a1-a0)b0c0a1 (b1-b0) c0a1 b1 (c1-c0)第三节 产品生产成本表的编制与分析 一、产品生产成本表的编制 产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总 成本的报表。（一）产品生产成本表（按产品种类反映）的编制该表分为正表和补充资料两部分。正表部分应按可比产品和不可比产品分别填列。补充资料部分主要反映可比产品成本的降低额、降低率、产值成本率、产品产值 。 可比产品是指企业过去曾经正式生产过、有完整的成本资料可以进行比较的产品。不可比产品企业本年度初次生产的新产品，或虽非初次生产但以前仅属试制而未正式投产、缺乏

8、可比成本资料的产品。产品生产成本表（按产品种类反映） 产品名称计量单位实际产量单位成本本年总成本（实际产量）上年实际本年计划本年实际按上年实际单位成本计算按本年实际单位成本计算实际成本可比产品甲产品件30105010351020310503105030600乙产品件35135012751245472504462543575小计787507567574175不可比产品丙产品件20-600690-1200013800全部商品产品787508767587975（二）产品生产成本表（按成本项目反映）的编制 该表分为生产费用和产品成本两部分。生产费用部分按成本项目反映；产品成本部分是在生产费用合计数的基

9、础上，加减期初、期末在产品和自制半成品余额计算的产品成本合计数。产品生产成本表（按成本项目反映） 年 月 单位：元 项目本年计划数 本月实际数本年累计实际数生产费用 直接材料 直接人工 制造费用生产费用合计211190 1758061480 463041150 3470313820 256802379705315037080328200加：在产品、自制半成品期初余额减：在产品、自制半成品期末余额16000 312013320 20002180019000产品成本合计316500 26800331000二、产品生产成本表的分析 （一）产品成本计划完成情况分析产品成本分析，不能用实际总成本与上年成

10、本比较，只能以实际总成本与计划总成本进行比较。为了使成本指标更具可比性，在分析产品成本计划完成情况时，应剔除产量变动的影响，实际总成本与计划总成本一律按实际产量计算。实际总成本（实际产量 x 实际单位成本）=计划总成本（计划产量 x 计划单位成本）=实际产量按计划单位成本计算的总成本（计划产量 x 计划单位成本）=产品成本计划完成情况分析是一种总括性的分析。可以从二个角度进行分析： 1.按产品种类分析产品成本计划完成情况将全部产品成本按产品品种汇总，将实际成本与计划成本对比，确定每种产品的成本降低情况。见教材举例2.按成本项目分析产品成本计划完成情况将全部产品成本按成本项目汇总，将实际成本与计

11、划成本对比，确定直接材料、直接人工和制造费用的降低情况。见教材举例（二）可比产品成本降低情况分析1.可比产品成本降低任务完成情况 可比产品成本降低计划是以上年实际平均单位成本为依据确定的。可比产品成本降低计划完成情况分析，是将可比产品的实际降低额（率）与计划降低额（率）进行比较，来检查是否完成成本降低任务。计划降低额计划产量 x（上年实际单位成本-本年计划单位成本）=实际降低额实际产量 x（上年实际单位成本-本年实际单位成本）=计划（实际）降低率计划实际）降低额/计划（实际）产量 x上年实际单位成本=2.可比产品成本降低计划完成情况的因素分析 产品产量变动的影响对降低额的影响=品种结构变动的影

12、响对降低额的影响=单位成本变动的影响对降低额的影响=注：对降低率的影响 = （实际产量x上年实际单位成本）（计划产量x上年实际单位成本）计划成本降低率-*（实际产量x上年实际单位成本） （实际产量x计划单位成本）（实际产量x上年实际单位成本）-*计划成本降低率= 实际产量 x（计划单位成本 - 实际单位成本）对降低额的影响额 / （实际产量x上年实际单位成本）练习一 分析各因素对材料费用影响项目单位计划数实际数差异产量件200210+10单位产品原材料千克2018-2材料单价元1011+1原材料费用总额元40 00041 580+1580练习二 分析可比产品成本降低任务完成情况产品产量单位成本

13、计划实际上年本期计划本期实际甲800900160151137乙20002000626058某企业生产甲、乙两种产品有关资料如下：要求：确定可比产品成本降低任务完成情况。答案计划降低额=计划降低率=实际降低额=实际降低率=降低额差异=降低率差异=800(160-151)2000(62-60)11200*+=11200/(800160+200062)11200/(800160+200062)=4.44%=28700/(900160+200062)28700/26800010.71%=900(160-137)2000(62-58)28700+=287001120017500-=10.71%4.44%

14、6.27%-=第四节 产品单位成本表的编制与分析 一、主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况和各项主要技术经济指标报告情况的报表。 该表应按主要产品分别编制，是对产品生产成本表的补充说明。二、主要产品单位成本表的分析（一）单位产品成本计划完成情况分析采用比较法计算单位成本实际与计划、上期、历史先进水平的升降情况，着重对某些产品进一步按成本项目对比，研究其成本变动情况，查明成本升降的原因见教材举例（二）单位产品成本项目分析主要成本单位成本表的分析直接材料费用的分析直接人工成本的分析制造费用的分析影响消耗数量的分析影响材料单价的分析影响工时

15、变动分析影响小时工资率分析影响工时变动分析影响制造费用小时分配率分析主要技术经济指标的分析机械生产的设备效率指标 铸造或轧钢生产的铸铁件成品率 冶金工业企业的钢炉炼铁入炉焦比指标（三）主要技术经济指标的分析第五节 期间费用报表 一、期间费用报表的概念和作用概念期间费用报表是反映企业报告期内发生的管理费用、财务费用和销售费用的报表。作用可以考核期间费用计划或预算的执行情况，分析各项费用的构成和增减变动情况，以便进一步采取措施，压缩开支，不断降低费用水平。二、各种费用明细表的编制（一）制造费用明细表的编制 利用该表考核企业制造费用的构成和变动情况。制造费用明细项目按会计准则的规定，结合企业的具体情

16、况确定，但不宜经常变化，以保持各报告期会计数据的可比性。若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并在表后的附注中加以说明。二、期间费用报表的结构和内容结构：期间费用报表一般包括管理费用明细表、财务费用明细表和销售费用明细表。结构基本相同，都是按照规定的费用项目，分别反映“本年计划数”、“上年实际数”、“本年实际数” 。有关期间费用报表的格式和内容参见表18-4、表18-5和表18-6。表18-4 管理费用明细表 编制单位： 2x16年12月 单位：元项目行次本年计划数上年实际数本年实际数职工薪酬折旧费办公费修理费差旅费物料消耗劳动保险费待业保险费低值易耗品摊销12345678995,0007

17、0,00056,00030,00042,00012,00010,00014,2509,00092,00071,00051,00031,00041,00012,0009,90013,8009,50096,00073,00053,40038,00046,03011,00010,00014,4009,300 其他1218,00020,500 15,000合计13404,000413,250402,130表18-5 财务费用明细表 编制单位： 2x16年12月 单位：元 项目行次本年计划数上年实际数本年实际数利息支出金融机构手续费兑损失其他1234110000220004500120001180002

18、180057001500010200021350610011420合计5148500160500140870表18-6 销售费用明细表 编制单位： 2x16年12月 单位：元 项目行次本年计划数上年实际数本年实际数职工薪酬差旅费办公费保险费修理费物料消耗运杂费包装费折旧费其他1234567891385,00044,20021,50021,0002,8002,2008,0004,0006,0002,00082,80043,92020,80019,0002,8002,2608,6005,0826,8001,60083,10043,40019,70019,5002,8903,1008,5604,6005,7002,070合计14201,600176,692205,360(二）期间费用明细表的编制 可分别按销售费用、管理费用和财务费用编制利用该表考核企业各