高校电子课件：纳税筹划实务

1、纳税筹划实务第一章 纳税筹划概述第一节 纳税筹划的概念和特点第一节 纳税筹划的概念和特点一、纳税筹划的概念纳税筹划是指税收征纳主体双方运用税收这一特定的经济行为及其政策和法律规范，对其预期的目标进行事先策划和安排，确定其最佳实施方案，为自身谋取最大效益的活动过程。二、纳税筹划的特点 1合法性 2预期性 3目的性 4收益性 5专业性 三、纳税筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别 纳税筹划的基本含义之一是不违反税法，而偷税、逃税、欠税、抗税、骗税等是违反税法的。违法行为较轻者，根据中华人民共和国税收征收管理法（简称征管法）给予行政处罚，处以罚款；情节严重、触犯刑律的属于涉税犯罪，还要追究刑事责

2、任。 （一）偷税 偷税是在纳税人的纳税义务（应税行为）已经发生并且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。因此，偷税具有故意性、欺诈性、隐蔽性，使国家税收遭受严重的损失。 征管法第64条规定，纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处以5万元以下的罚款。 纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处以不缴或者少缴税款的50%以上5倍以下的罚款。（二）欠税欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。（二）欠税若是因主观原因造成的欠税，属故意欠税；若是因客观原因造成的欠税，属非故意

3、欠税。前者是纳税人、扣缴义务人有意多头开户，用现金进行货款结算，资金进行体外循环，并非没有钱，而是有钱不想按时缴、足额缴，甚至根本不想缴；后者是由于确实无钱或没足够的钱按期缴纳税款（原因有很多）。（二）欠税不论故意欠税还是非故意欠税，都属于违反税法的行为。 （三）抗税 以暴力或威胁方法拒不缴纳税款的是抗税。抗税是纳税人抗拒按税收法规制度履行纳税义务的违法行为。如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不提供纳税资料，拒绝接受税务机关依法进行的检查，拒不执行税法规定缴纳税款，聚众闹事、威胁围攻税务机关和殴打税务干部等，均属抗税行为；唆使、包庇上述违法行为的，也属于抗税行为。 （三）抗税征管法第6

4、7条规定，以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，还要依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处以拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。（四）骗税 骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税（应退税）行为伪造成大额的应税（应退税）行为，即事先根本没有向国家缴过税或没缴过那么多税，而从国库中骗取了退税款。这是一种非常恶劣的违法行为。（四）骗税征管法第66条规定，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处以骗取税款1倍以上5倍

5、以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期限内停止为其办理出口退税。 （五）避税 1避税的含义及由来 避税应是纳税人在熟知税法及其规章制度的基础上，在不直接触犯税法的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等的巧妙安排，达到规避或减轻税负的行为。 2避税的特征（1）非违法性。（2）策划性。（3）权利性。（4）规范性。第二节 纳税筹划的起源与产生的原因一、纳税筹划与税务代理、税务咨询 （一）税务代理税务代理是指根据税法帮助纳税人履行其纳税义务的各项行为，也指根据税法负责代扣税收的行为。 1中国 在我国， 注册税务师可以从事下列范围内的业务代理：（1）

6、代理税务登记、变更税务登记和注销税务登记。（2）代理发票领购手续。（3）代理纳税申报或扣缴税款报告。（4）代理缴纳税款和申请减免税。（5）制作涉税文本。（6）审查纳税情况。 1中国 在我国， 注册税务师可以从事下列范围内的业务代理：（7）建账建制，办理账务。（8）开展税务咨询、受聘税务顾问。（9）申请税务行政复议以及行政诉讼。（10）企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务。 （11）企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务。 （12）其他税务代理的业务。 2日本 日本的税理士法规定，税理士从事的事务是： （1）受他人之托从事有关税收方面的事务。 税务代理。 税务文件拟订。 税务咨询。 （2）除前款规定的

7、业务外，税理士受他人之托可以附带从事拟订财务文件、代办会计记账及其他有关财务的事务。但法律限制从事的业务不属此款。 税务文件拟订。它是指填制向税务官公署申报等相关的申报书、申请书、付款通知单、不服申诉书，及根据其他有关税收法令和大藏省政令的规定向税务官公署提交的文件。 税务咨询。主要是指就税务代理的有关事项解答或咨询。 3韩国 韩国的税务士法规定税务士的业务是：“根据纳税义务人的委托，代理进行有关租税的申报（包括为申报所进行的记账业务）、申请及请求（包括共议申请、审查请求及审判请求），以及进行咨询。” 韩国税务士的记账业务仅限于“为申报所进行的记账业务”，与日本税理士和中国税务师的记账业务不同

8、。 （二）税务咨询税务咨询是指税务专家就纳税人税务方面问题的咨询向纳税人提供意见和建议。狭义的税务咨询仅指就纳税人的有关税法和税务行政方面问题的咨询向纳税人提供意见和建议，如日本税理士法的税务咨询，这种咨询可以成为税务代理的一种业务；广义的税务咨询是指就纳税人所有与税收有关问题的咨询向纳税人提供意见和建议，其中包括帮助纳税人进行纳税筹划。 二、纳税筹划的起源以及税务咨询和税务代理专业概况 在20世纪50年代里，纳税筹划开始从企业计划里独立出来，引起了人们的重视，并因此带动了对包括个人纳税筹划在内的纳税筹划的全面研究，开辟出了一个新的研究领域。 纳税筹划与税务咨询，特别是与税务代理有区别，但从起

9、源来看，纳税筹划与税务咨询和税务代理又是相关的。世界各国的税务代理、税务咨询和纳税筹划的产生和发展并不平衡。德国-很早就通过法律允许税务咨询的国家，也是关于税务咨询立法最多的国家。现在的德国，只有取得税务顾问资格的人才可以以税务顾问名义从事税务行业，这与意大利等国不同。 英国-税务咨询和税务代理业务统称为“税务专业”（tax profession）。人人可以从事税务咨询和代理。美国-任何人可以从事税务咨询和代理，不一定是税务专家。但在一般情况下，税务代理是由注册代理人（enrolled agent）、注册会计师（certified public accountant）和律师进行的。一些国家的税

10、务代理、税务咨询和纳税筹划概况加拿大-人人可以从事税务咨询和代理，可以开办税务咨询公司。澳大利亚-不收费的税务咨询和代理人人可以担任；收费的税务咨询只有律师和经过注册登记的税务代理人才可以进行；收费的税务代理必须登记后才能进行，包括律师也要登记。 我国香港-人人可以进行税务咨询和税务代理，但要公开以税务咨询和税务代理名义开业则必须是具有香港开业资格的会计师或律师。 一些国家的税务代理、税务咨询和纳税筹划概况日本-税务代理人的前身可以追溯到明治时代，现代税理士制度建立于1951年，其开展业务的内容与中国税务师的较为接近，以税务代理为主。日本的税理士垄断性很强，有严格的资格认定制度。韩国-1961

11、年制定了税务士法，正式建立起了税务士制度。韩国的税务士垄断性极强，有严格的资格认定制度，税务士考试由税厅长官担任。一些国家的税务代理、税务咨询和纳税筹划概况 三、纳税筹划产生的原因 （一）国家间税收管辖权的差别 所谓税收管辖权，是一国政府在征税方面所实行的管理权力。 税收管辖权有三种：即居民管辖权、公民管辖权和地域管辖权。 每个国家由于其国体或政体不同，其管理国家的方式和方法也有所不同，反映在税收的管理上就是各国在税收管辖权的规定上千差万别。有三个方面为纳税筹划提供了可能性： 1两个国家实行不同税收管辖权所造成的跨国纳税筹划。 2两个国家同时实行所得来源管辖权造成的跨国纳税筹划。 3两国同时行

12、使居民管辖权所造成的跨国纳税筹划。 （二）税收执法效果的差别与周边一些国家相比税负水平相对适中。由于伴随较重的法定税收负担而来的往往是面积较大的偷漏税，税收征管方面不能有效地稽核，司法部门未能及时依法惩处，导致了偷漏税犯罪的成本较低。针对这种情况，征管部门要做的是严格执法，使有违法企图的纳税人建立一个预期，就是偷逃税款不如老老实实纳税可以得到更大的利益。 （二）税收执法效果的差别为了使税款应征尽征，国家有关部门要做两件事情：一是通过立法程序逐步降低税收负担，依照国际成功的做法完善税法；二是增大财政支出的透明度，使纳税人清清楚楚地知道自己所纳税款确实十分必要地用于了与纳税人有关的社会“公共需要”

13、，养成纳税人自觉纳税的意识。从长远看，这也是建设社会主义法治国家的需要。 （三）税制因素1各国税法要素界定不同税种的差异。税基的差异和税种类型的差异。税率差异。征税对象的差异。纳税人差异。税收征收管理方式上的差异。税收优惠内容与形式上的差异。对税收进行策划和运作的可能性也有很多：一是利用税基的差异。二是利用税率的差异。 三是利用优惠的差异。 2税收制度因素 税种的税负弹性纳税人定义上的可变通性课税对象金额上的可调整性税率上的差异性税收优惠税种的税负弹性所谓税负弹性是指某一个具体税种税负伸缩性的大小。纳税人定义上的可变通性一是该纳税人确实转变了经营内容，过去是某税的纳税人，现在成为另一种税的纳税

14、人；二是内容与形式脱离，纳税人通过某种非法手段使其形式上不属于某税的纳税义务人，而实际上并非如此；三是该纳税人通过合法手段转变了内容和形式，使纳税人无须缴纳某种税。课税对象金额上的可调整性一是课税对象金额，二是适用税率。纳税人在既定税率前提下，由课税对象金额派生的计税依据愈小，税额也就愈少。税收优惠有没有地区性的税收优惠；是否有行业性税收倾斜政策；减免税期如何规定；对纳税人在境外缴纳的税款是否采取避免双重征税的措施，采取什么样的方式给予抵扣等。 2税收制度因素 税种的税负弹性纳税人定义上的可变通性课税对象金额上的可调整性税率上的差异性税收优惠（四）各国对避税的认可程度及反避税方法上的差别 五、

15、其他可以用来纳税筹划的因素（一）通货膨胀（二）关境与国境的差异（三）技术进步（四）资本流动迅速扩大之势。（五）外汇管制与住所的影响（六）主观原因六、纳税筹划产生的条件1承认纳税人权利 2法制健全和透明 第三节 纳税筹划的分类一、按纳税筹划服务对象分类按纳税筹划服务对象是法人还是非法人分类，纳税筹划可以分为法人纳税筹划和非法人纳税筹划两类。法人纳税筹划是把经济运行的主体法人作为纳税筹划的对象，对法人组建、筹资、经营等各方面进行税务运作来达到最小税收负担的目的。以法人作为征税对象的纳税筹划是纳税筹划研究和实施的主要内容。非法人纳税筹划是把非法人作为纳税筹划的对象，对非法人的投资、经营、收入分配进行

16、税收筹划使非法人缴纳的税金最少。由于非法人缴纳的税收占各国税收收入总量的比重越来越大，非法人纳税筹划的业务内容也在增加。二、按纳税筹划的区域分类纳税筹划包括国内纳税筹划和国际纳税筹划。国内纳税筹划指国内企业在本国范围内，通过合理合法的方式安排投资、生产经营及财务活动，以降低企业税收负担的行为。 国际纳税筹划是指跨国纳税主体经济活动涉及别国或多国时，用合法合理的手段，经过周密安排来达到减轻税收负担的目的。依据跨国纳税主体投资经营方向的不同，国际纳税筹划还可分为三类：一是本国投资者对外投资时的纳税筹划；二是外国投资者对本国投资时的纳税筹划；三是本国企业从事进出口国际贸易时的纳税筹划。三、按纳税筹划

17、的对象分类按纳税筹划的对象即是否仅针对特别税务事件分类，纳税筹划可分为一般纳税筹划与特别纳税筹划。一般纳税筹划是指在一般情况下制订可以尽量少缴纳税收的纳税人投资、经营或其他活动的税务计划。特别纳税筹划是指仅针对特别税务事件制订可以尽量少缴纳税收的纳税人投资、经营或其他活动的税务计划。特别税务事件是指企业合并、企业收购、企业解散、个人财产捐赠、个人财产遗赠等。这一类纳税筹划有些并不具有事前性，有些甚至是事后筹划。比如，英国遗产税的纳税筹划有些不是由纳税人死者生前进行的，而是在死者去世以后才由遗产受益人要求进行，并追溯退税的。四、按纳税筹划的期限分类按纳税筹划的期限分类，纳税筹划可分为短期纳税筹划

18、与长期纳税筹划。短期纳税筹划是指制订可以尽量少缴纳税收的纳税人短期投资（通常不超过1年）、经营或其他活动的税务计划。许多针对特别税务事件的纳税筹划也可以归入这类纳税筹划。长期纳税筹划是指制订可以尽量少缴纳税收的纳税人长期投资（通常为1年以上）、经营或其他活动的税务计划。短期纳税筹划是指制订可以尽量少缴纳税收的纳税人短期投资（通常不超过1年）、经营或其他活动的税务计划。许多针对特别税务事件的纳税筹划也可以归入这类纳税筹划。长期纳税筹划是指制订可以尽量少缴纳税收的纳税人长期投资（通常为1年以上）、经营或其他活动的税务计划。五、按纳税筹划的人员划分按纳税筹划人是纳税人内部人员还是外部人员分类，纳税筹

19、划可以分为内部纳税筹划与外部纳税筹划。内部纳税筹划是指由企业内部专家制订可以尽量少缴纳税收的纳税人投资、经营或其他活动的税务计划。比如，由企业内部税务专家进行本企业的纳税筹划。外部纳税筹划是指由企业外部专家制订可以尽量少缴纳税收的纳税人投资、经营或其他活动的税务计划。比如，聘请企业外部税务专家进行企业的纳税筹划。六、按纳税筹划采用的方法分类按纳税筹划采用的技术方法分类，纳税筹划可分为技术派和实用派。技术派纳税筹划是指广泛地采用财务分析技术，包括复杂的现代财务原理和技术来制订可以尽量少缴纳税收的纳税人投资、经营或其他活动的税务计划。实用派纳税筹划是指采用简单、直观、实用的方法来制订可以尽量少缴纳

20、税收的纳税人投资、经营或其他活动的税务计划。实用派反对使用复杂的财务技术。七、按纳税筹划实施的手段分类按纳税筹划采用减轻纳税人税负的手段分类，纳税筹划可分为漏洞派纳税筹划与政策派纳税筹划。漏洞派纳税筹划也称为避税派纳税筹划，认为利用税法漏洞不违法即“合法”，遵循不违法这个游戏规则与政府玩“老鼠戏猫”的游戏，政府不补这个漏洞，纳税筹划就可以钻这个漏洞。漏洞派纳税筹划实质上是通过节税和避税两种手段来减少纳税人的总纳税义务。政策派纳税筹划也称为节税派纳税筹划，认为纳税筹划要遵循税法和合理地运用国家政策。政策派纳税筹划实质上是通过节税手段来减少纳税人的总纳税义务。 八、按企业决策项目分类纳税筹划可分为

21、企业投资决策中的纳税筹划、企业生产经营过程中的纳税筹划、企业成本核算中的纳税筹划和企业成果分配中的纳税筹划。第四节 纳税筹划的原则与前提条件一、纳税筹划的原则 （一）法律原则1合法性原则 2合理性原则 3规范性原则 （二）财务原则1财务利益最大化原则2稳健性原则 3综合性原则纳税筹划的综合性原则是指纳税人在进行纳税筹划时，必须站在实现整体财务管理目标的高度，综合考虑纳税人整体税负水平的降低。（三）社会原则社会原则，也叫社会责任原则。纳税人不管是个人还是企业，都是社会成员，因此都应承担一定的社会责任。 （四）筹划管理原则1便利性原则2节约性原则 二、实施纳税筹划的前提条件（一）具备必要的法律知识

22、税法+投资、生产、销售、财务、会计等方面的法律知识（二）具备相当的收入规模（三）具备筹划意识在实施纳税筹划时，应知晓税法的适用性，及在法律效力的判定上具有的特有原则。（1）层次高的法律优先于层次低的法律。（2）特别法优先于普通法。（3）国际法优先于国内法。（4）后法优先于前法。（5）实体从旧，程序从新。三、纳税筹划应注意的问题1正视纳税筹划的风险性。2.了解理论与实践的差异。3.关注税收法律的变化。4.树立正确的纳税筹划观。思考与练习1什么是纳税筹划？其有何特点？2纳税筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税有何区别？3纳税筹划是如何产生的？4简述纳税筹划应坚持的原则。5简述实施纳税筹划应具备的前提

23、条件。6简述实施纳税筹划应注意的问题。本 章 结 束纳税筹划实务第二章 纳税筹划的基本原理第一节 纳税筹划的基本前提、原因和实施条件一、纳税筹划的原因企业作为主要纳税人，必然要考虑其纳税是否有助于产生一种良好的社会效应，这种预期的社会效应在何时、在何种程度上显现出来，若产生了预期的社会效应，本企业是否因此得益，得益多少，而这些都带有不确定性、隐秘性及非对等性。更大的问题还在于纳税的实际结果与税务理论的偏差。 实际上，企业主观上减轻税负的意识在很大程度上取决于政府对税收杠杆的利用效果，及征收税款能在多长时间、多大程度上给企业带来直接或间接的利益增值。 二、纳税筹划的基本前提1.税收法治的完善 2

24、.纳税人权利的保护三、纳税筹划的实施条件因税收的优惠政策使同种税在实际执行中产生差异而造成的非完全统一的税收法制，无疑为企业选择自身利益最大化的经营理财行为，即进行纳税筹划，提供了客观条件。税收法律制度也会存在自身难以克服的各种纰漏，即真正的缺陷或不合理，如税法、条例、制度不配套，政策模糊、笼统，内容不完整等。这也为企业进行纳税筹划提供了有利条件。 第二节 纳税筹划的目标一、节约纳税成本 纳税筹划的目标不应该简单追求缴税绝对额最低，而应该是追求相对缴税额的降低。 二、降低涉税风险 涉税风险是指纳税人在对纳税采取各种应对行为时可能涉及的风险，主要指因为纳税人在从事与纳税有关的各项工作中发生疏漏而

25、产生损失或者增加纳税成本的风险，包括政策风险、管理风险、权力风险等。 对纳税人来说降低涉税风险就是账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。 三、实现财务目标通过纳税筹划帮助企业更好、更大限度地实现财务目标是对纳税筹划目标合理、准确的阐释和定位。第三节 相对收益筹划原理和绝对收益筹划原理一、相对收益筹划原理相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但是某些纳税期的纳税义务得以递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。该原理主要考虑了货币的时间价值。货币的时

26、间价值是指货币经历一段时间的投资和再投资所增加的价值，也称为资金的时间价值。绝对收益筹划原理是指直接减少纳税人的纳税绝对总额而取得收益。对比来看，相对收益筹划原理是通过对纳税义务在时间上的安排，相对减少纳税总额而取得收益。由于其他原因引起的纳税绝对总额减少而使收益增加的，不属于相对收益筹划，属于绝对收益筹划。 T1T1-1T1-2T1-3T1-nT2T2-1T2-2T2-3T2-nTiTi-1Ti-2Ti-3Ti-n P1=T1-1/（1+r）+T1-2/（1+r）2+T1-3/（1+r）3+T1-n/（1+r）nP2=T2-1/（1+r）+T2-2/（1+r）2+T2-3/（1+r）3+T2

27、-n/（1+r）nPi=Ti-1/（1+r）+Ti-2/（1+r）2+Ti-3/（1+r）3+Ti-n/（1+r）n式中，P为纳税总额的现值，r为投资报酬收益率。从中选取一定时间内纳税额的现值最小的方案。 【例21】假设某公司的年度目标投资收益率为10，在一定时期内所取得的税前所得相同。如果税法允许计提固定资产折旧的方法有年限平均法、加速折旧法、一次计入费用法，则可以假定：方案一 采用年限平均法，T1-1=T1-2=T1-3=100万元即每年缴纳的所得税相等，方案二 采用加速折旧法，T2-1=50万元，T2-2=100万元，T2-3=150万元方案三 采用一次计入费用法，T3-1=0万元，T3

28、-2=150万元，T3-3=150万元请比较三种方案哪种节税效果最好。解：（1）3年的预期纳税绝对总额Ti为：方案一T1=T1-1+T1-2+T1-3=100+100+100=300（万元）方案二T2=T2-1+T2-2+T2-3=50+100+150=300（万元）方案三T3=T3-1+T3-2+T3-3=0+150+150=300（万元）该公司采用不同的方案在3年内的纳税绝对总额是相同的，都是300万元。（2）把预期纳税绝对总额按目标投资收益率折算成现值Pi。方案一 T1的预期纳税绝对总额的现值为：P1=100+ + 2=273.55（万元）方案二 T2的预期纳税绝对总额的现值为：P2=5

29、0+ + 2=264.88（万元）方案三 T3的预期纳税绝对总额的现值为：P3=0+ + 2=260.33（万元） （3）筹划方案的相对节减税额Si为：方案二相对节减税额S2=T1-T2=273.55-264.88=8.67（万元）方案三相对节减税额S3=T1-T3=273.55-260.33=13.22（万元） 选择方案三为最优，因为它比方案二相对节减更多的税款，取得的收益更大。二、绝对收益筹划原理 （一）直接收益筹划原理直接收益筹划原理是指通过纳税筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得收益。 T1=T-S1=T-Sr1-St1-Sp1-Sd1-Sc1-Sb1T2=T-S2=T-Sr2-St2

30、-Sp2-Sd2-Sc2-Sb2T3=T-S3=T-Sr3-St3-Sp3-Sd3-Sc3-Sb3Ti=T-Si=T-Sri-Sti-Spi-Sdi-Sci-Sbi经过比较，纳税人可以从i项方案中选择纳税总额最少的一项方案。【例22】假设某公司的一定时期内的纳税总额为100万元（T），现在有以下三个纳税筹划方案。方案一：Sr1=10万元，St1=5万元，Sp1=0万元，Sd1=-5万元，Sc1=5万元，Sb1=0万元；方案二：Sr2=20万元，St2=-5万元，Sp2=0万元，Sd2=10万元，Sc2=10万元，Sb2=5万元；方案三：Sr3=10万元，St3=10万元，Sp3=0万元，Sd3

31、=-20万元，Sc3=10万元，Sb3=0万元。请按照绝对收益筹划原理，对各方案进行比较。 解：方案一 一定时期内纳税人可能净节减的税额为：S1=Sr1+St1+Sp1+Sd1+Sc1+=15（万元）一定时期内纳税人的纳税总额为：T1=T-S1=100-15=85（万元）方案二 一定时期内纳税人可能净节减的税额为：S2=Sr2+St2+Sp2+Sd2+Sc2+Sb2=40（万元）一定时期内纳税人的纳税总额为：T2=T-S2=100-40=60（万元）方案三 一定时期内纳税人可能净节减的税额为：S3=Sr3+St3+Sp3+Sd3+Sc3+Sb3=10（万元）一定时期内纳税人的纳税总额为：T3=

32、T-S3=100-10=90（万元）对以上三个方案进行了全面比较，可以看出，三个方案都因为筹划技术的内部抵消而影响了筹划的效果。方案二是最佳筹划方案。（二）间接收益筹划原理间接收益筹划原理是通过在相关纳税人之间转移应纳税所得，以适用最低的边际税率（或是取得最小的总税额），造成某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但课税对象所负担的税收绝对总额减少，即间接减少了另一个或另一些纳税人的纳税绝对额。这种筹划方案的选择有：T1t1t2t3tn-3tn-2tn-1T2t1t2t3tn-3tn-2T3t1t2t3tn-3Tit1tn为税收客体第n次纳税时所负担的纳税绝对额（n1，2，3，）；Ti为采用筹划方案

33、i后的纳税绝对总额（i1，2，3，）。通过分析，纳税人可以从中选择纳税绝对总额最小的方案。 【例23】假设某水泥厂销售给某建筑公司价款合计50万元的水泥，但该建筑公司因资金紧张无力支付货款，愿用市场价格50万元的楼房抵账。如果水泥厂接受该抵账方案，欲将该楼房对外出售以收回货款，那么建筑公司用不动产产权抵账，视同销售不动产，应缴纳营业税；水泥厂将来出售楼房以回收账款，属于销售不动产行为，同样应缴纳营业税。则该楼房的销售额所负担的营业税T=t1+t2=505%+505%=5（万元）。如果水泥厂改变收账方式，与建筑公司达成协议，那么水泥厂可以帮助建筑公司联系楼房买主，然后，建筑公司用售房款来偿还欠水

34、泥厂的账款。则该楼房的销售额所负担的营业税T=t1=505%=2.5（万元）。第四节 税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理一、税基筹划原理税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。税基是计税的基数，在适用税率一定的条件下，税额的大小与税基大小成正比。税基越小，纳税人负有的纳税义务越少。应纳所得税应纳税所得额所得税率其中“应纳税所得额”即是税基，在所得税税率一定时，应纳税所得额越小，则应纳所得税越少。1.税基递延实现 2.税基均衡实现 3.税基即期实现 4.税基最小化 二、税率筹划原理税率筹划原理是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。对税率进行筹

35、划可以寻求税后收益最大化的最低税负点或者最佳税负点。1.筹划比例税率比例税率是指对同一征税对象不分数额大小规定相同的征收比例。我国的增值税、营业税、资源税、企业所得税等采用的就是比例税率。一个税种常常有多种比例税率。 对这些比例税率进行筹划可以从中寻求最佳税负点。 2.筹划累进税率累进税率在累进分界点处税负出现递增，特别是全额累进税率有可能出现税额的增长超过征税对象增长的情况。筹划累进税率的主要目的是防止税率的爬升，在税法许可的范围内降低税负。累进税率分为超额累进税率、超率累进税率、全额累进税率。超额累进税率是指把征税对象按数额的大小分为若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一个征

36、税对象则以所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。超率累进税率是指按照征税对象数额的相对率划分为若干级距，分别规定差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按照高一级的税率计算征税。全额累进税率是指按照征税对象的全额来确定所属等级，按其相应的一个较高的税率计算税额，当征税对象数额增大并达到另一个较高等级时，征税对象的全额就都按高一级的税率计算税额。3.筹划定额税率定额税率是指按照征税对象确定的计算单位直接规定一个固定的税额。目前采用定额税率的有资源税、车船使用税等。对定额税率的筹划可以取得一定的税收收益。三、税额筹划原理税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的

37、方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中的减免税、退税相联系。 1.筹划减免税 2.筹划其他税收优惠政策思考与练习1.纳税筹划的基本前提有哪些？2.纳税筹划的原因是什么？3.纳税筹划的实施条件有哪些？4.纳税筹划的目标主要有哪些？5.什么是相对收益筹划原理？6.什么是绝对收益筹划原理？7.什么是税基筹划原理？8.什么是税率筹划原理？9.什么是税额筹划原理？本 章 结 束纳税筹划实务第三章 纳税筹划的基本技术和方法第一节 针对税制要素的纳税筹划技术一、减免税技术（一）减免税的概念 减免税是指国家为了照顾国民经济中某些特殊情况，运用税收调节功能，给予某些纳税人或征税对象的减轻或免

38、除其税收负担的一种鼓励或照顾措施。减税是对应征税款减征其中一部分，免税是对应征税款全部予以免征。 按照具体内容划分，减免税可分为政策性减免税和照顾困难减免税。政策性减免税照顾困难减免税。（二）纳税筹划的减免税技术1.减免税技术概念减免税技术是指在不违法和合理的情况下，为使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事减免税的活动，或使征税对象成为减免税对象而少纳税收的纳税筹划技术。2.减免税技术特点（1）运用绝对收益筹划原理。 （2）主要运用税额筹划原理、税基筹划原理。 （3）适用范围狭窄。 （4）技术简单。 3.减免税技术要点（1）尽量争取更多的减免税待遇。 （2）尽量使减免税期最长化。 （3）减免税必

39、须有法律、法规的明确规定。 （4）选择使用最优惠减免税政策。 二、分割技术（一）分割的概念分割是指把一个纳税人的应税所得分成多个纳税人的应税所得，或者把一个纳税人的应税所得分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分的应税所得。（二）纳税筹划的分割技术1.分割技术的概念分割技术是指在不违法和合理的情况下，使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的纳税筹划技术。2.分割技术特点（1）运用绝对收益筹划原理。 （2）运用税基筹划原理。 。（3）适用范围狭窄。 （4）技术较为复杂。 3.分割技术要点（1）分割合理化。 （2）分割不违法。 （3

40、）收益最大化。 三、扣除技术（一）扣除的概念扣除是指从应税收入中减去各种准予扣除项目的金额以求出应纳税所得额。企业的应纳税所得额为纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。（二）纳税筹划的扣除技术1扣除技术的概念扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的纳税筹划技术。扣除技术一般采用增加扣除项目、提前确认扣除项目等手段。2扣除技术特点，（1）可用于绝对收益筹划和相对收益筹划。 （2）采用税基筹划原理和税率筹划原理。 （3）技术较为复杂。 （4）适用范围较大。（三）扣除技术要点（1）扣除项目最多化。 （2）扣除金

41、额最大化。 （3）扣除最早化。 四、税率差异技术（一）税率差异的概念税率差异是指不同的征税对象适用的税率不同，或者相同的征税对象适用的税率不同。税率是决定纳税人税负高低的主要因素之一，并且各税种的税率大多存在一定的差异。（二）纳税筹划的税率差异技术1.税率差异技术概念税率差异技术是指在不违法和合理的情况下，利用税率的差异直接节减税款的纳税筹划技术。税率越低，节减的税额越多。2.税率差异技术特点（1）运用绝对收益筹划原理。 （2）运用税率筹划原理。 （3）技术较为复杂。 （4）适用范围较大。 （5）具有相对确定性。（三）税率差异技术要点（1）尽量寻求税率最低化。 （2）与企业的经营活动有机地结合

42、起来。五、抵免技术（一）税收抵免的概念税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额，包括避免双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免。（二）纳税筹划的抵免技术1抵免技术的概念抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的纳税筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越少，从而节减的税额就越大。2抵免技术特点（1）运用绝对收益筹划原理。 （2）运用税额筹划原理。 （3）技术较为简单。 （4）适用范围较宽。（三）抵免技术要点（1）抵免项目最多化。 （2）抵免金额最大化。 （3）抵免时间应尽早。六、退税技术（一）退税的概念退税是税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。退税

43、技术涉及的退税主要是出口退税和税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。（二）纳税筹划的退税技术1退税技术的概念退税技术是指在不违法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的纳税筹划技术。2退税技术特点（1）运用绝对收益筹划原理。（2）运用税额筹划原理。（3）技术有难有易。（4）适用范围较小。3退税技术要点（1）退税项目最多化。 （2）退税额最大化。七、延期纳税技术（一）延期纳税的概念延期纳税是指纳税人按照国家有关延期纳税规定延缓一定时期后再缴纳税收。（二）纳税筹划的延期纳税技术1延期纳税技术的概念延期纳税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税款而取得相对收益的纳税筹划

44、技术。2延期纳税技术特点（1）运用相对收益筹划原理。 （2）运用税额筹划原理。 （3）技术复杂。（4）适用范围大。 3.延期纳税技术要点（1）延期纳税项目最多化。 （2）延长期最长化。第二节 会计政策选择技术一、会计政策的概念会计政策是指企业在会计核算时所遵循的集体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计政策包括不同层次，涉及具体会计原则和会计处理方法。 采用适当的会计政策可以达到减轻税负或延缓纳税的目的。二、纳税筹划的会计政策选择技术（一）会计政策选择技术的概念会计政策选择技术是指在不违法和合理的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负或延缓纳税的纳税筹划技术。 1.存货计价 2.折旧计提 3

45、.费用列支4.营业收入的确认首先，要使企业发生的费用全部得到补偿。其次，要充分预计可能发生的损失和费用。最后，对于税法有列支限额的费用尽量不要超过限额，（二）会计政策选择技术特点1.技术复杂 2.适用范围较广 3.受其他因素影响较大 （三）会计政策选择技术要点1注意会计利润和应税利润的差异 2注意税务规定对会计政策选择的限制 第三节 纳税筹划的主要方法一、充分利用现行税收优惠政策我国现在的税收政策已经自2008年开始，由原来的税收税率高、税收优惠政策多的政策向“简税制、宽税基、低税率、严征管”方向转变。税收优惠的形式由单一的直接减免税改为：免税收入，定期减免税、降低税率、授权减免、加计扣除、投

46、资抵免、加速折旧、减计收入、税额抵免九种优惠方式。二、选择最优纳税方案企业在开展各项经营活动之前，需要有很多的替代方案。经济学实际上是“选择”的概念，使得资源配置最合理，从而使投入产出比最佳。纳税筹划遵循了经济学的这一基本要求。在不同的经济活动安排对应不同的交税这种情况下，企业应当尽量选择交税最少、收益最大的方案。三、充分利用税法及税收文件中的一些条款尽量利用税法以及税收文件中的一些特定的条款是纳税筹划的第三种方法。采用这种纳税筹划方法要求企业对国家的税收政策要有充分的了解。四、充分利用会计法规的规定 如果会计法规的规定与税法有冲突，根据我国法律的规定，会计法规的规定应当服从税法的调整。也就是

47、说，如果税法作出规定，企业运作就要满足税法的要求。我国目前颁布了新的企业会计准则，这些新的会计准则如果没有与现行税法相冲突，那么税务部门在检查企业纳税的情况时，就需要服从会计法规的有关规定。五、税负转嫁 （一）购买方转嫁税负 （二）销售方反转嫁第四节 纳税筹划的工作步骤一、收集信息（一）了解纳税人的信息1.纳税人个人。 （1）出生年月。 （2）婚姻状况。 （3）子女及其他赡养人员。 （4）财务情况。 （5）投资意向。 （6）对风险的态度。 （7）纳税历史情况。2.纳税人企业。 （1）企业组织形式。 （2）财务情况。 （3）投资意向。 （4）对风险的态度。（5）纳税历史。（二）了解纳税人的要求1

48、.要求增加短期所得还是要求长期资本增值2.投资要求3.根据纳税人的要求取得资料 二、目标分析 （一）纳税人的要求 1要求增加所得还是要求资本增值 2投资要求 （二）目标的限定1纳税成本与经济效益的选择 纳税筹划与企业发展战略的选择 纳税筹划目标与财务管理目标的选择 2税种的限定 考虑整体税负的轻重 全面考察相关年度的课税情况 3经济活动参与各方的税负情况 4特定税种的影响 三、方案设计与选择 （一）纳税筹划草案的制定1.分析纳税人业务背景，选择节税方法。 2.进行法律可行性分析。 4.各因素变动分析。 5.敏感分析。 （二）纳税筹划方案的选择 1.选择短期内节俭税额更多的，或是在比较长的一个时

49、间段内股东可得到更大财务利益的纳税筹划方案；2.选择成本更低或成本可能稍高而节税效果更好的税务计划；3.选择实施起来更便利或技术较复杂风险也较小的方案。四、实施与反馈思考与练习1.减免税的概念是什么？它有哪些分类？2.减免税技术概念是什么？它有哪些特点和技术要点？3.分割技术的概念是什么？它有哪些特点和技术要点？4.扣除技术的概念是什么？它有哪些特点和技术要点？5.税率差异技术的概念是什么？它有哪些特点和技术要点？6.抵免技术的概念是什么？它有哪些特点和技术要点？7.退税技术的概念是什么？它有哪些特点和技术要点？思考与练习8.延期纳税技术的概念是什么？它有哪些特点和技术要点？9.会计政策选择技

50、术的概念是什么？它有哪些特点和技术要点？10.纳税筹划的基本方法有哪些？它们有哪些特点？11.纳税筹划的步骤有哪些？12.纳税筹划需要了解纳税人哪些信息与要求？13.纳税筹划在分析纳税筹划目标时要综合考虑哪些方面的因素？14.纳税筹划如何进行方案的设计与选择？本 章 结 束纳税筹划实务第四章 影响纳税筹划的相关因素第一节 税收制度因素 一、税收负担水平税收负担水平包括宏观税收负担水平和微观税收负担水平。 税收负担水平对纳税筹划的影响主要表现为：首先，税收负担水平决定纳税筹划的广度和深度。其次，国家间税收负担水平的差异影响跨国纳税人的投资决策。二、税收优惠政策税收优惠政策实际上就是政府利用税收制

51、度，按预定目的，以减轻某些纳税人应履行的纳税义务来补贴纳税人的某些活动或相应的纳税人。 纳税人进行纳税筹划时应考虑：有没有地区性的税收优惠；是否有行业性税收倾斜政策；减免税期如何规定；对纳税人在境外缴纳的税款是否采取避免双重征税的措施，采取什么样的方式给予抵免等。三、递延纳税递延纳税可从两方面给企业带来经济利益：一是由于税款的滞延相当于纳税人在滞延期内取得一笔同税款相等的政府无息贷款，有利于纳税人资金周转，节约了纳税人的利息支出；二是在通货膨胀的环境中，延期缴纳的税款的币值下降，从而减少了实际纳税支出。一般而言，税收法规中有关递延纳税的条款以及规定项目越多，纳税人纳税筹划的内容也就越丰富，节税

52、的潜力就越大。【例42】欢欢笔厂2009年7月向文新商场销售钢笔117万元（含税价格），货款结算采用销售后付款的方式，汇文商店10月份只汇来货款35.1万元。对此类销售业务，欢欢笔厂如何进行筹划呢？第二节 会计制度因素 会计制度是制约会计行为人及利益相关者的法律、法规、准则、制度（包括单位内部会计制度）的总和。会计制度有广义与狭义之分，广义的会计制度是包括会计法在内的所有会计法规制度，狭义的会计制度仅指会计的规章制度（即不包括会计法和国务院发布的会计行政法规）。一、固定资产折旧方法的选择对纳税筹划的影响（一）不同税制因素的影响（二）折旧年限因素的影响 （三）通货膨胀因素的影响 （四）资金时间价

53、值因素的影响 二、存货计价方法的选择对纳税筹划的影响 （一）在实行比例税率条件下，对存货计价方法进行选择，必须充分考虑市场物价变化趋势的影响。 （二）在实行累进税率条件下，选择加权平均法或移动加权平均法对企业发出和领用的存货进行计价可以使企业获得较轻的税收负担。 （三）在免税期，企业可以选择先进先出法计算材料费用。 第三节 企业组织形式因素 在纳税筹划过程中，企业的组织形式是一个需要考虑的因素。企业组织形式不同，社会角色和义务也就各异，所承担的税负也存在着较大的差别，而这将直接关系到企业和投资者个人投资回报的大小，因此合理选择企业组织形式就显得十分必要。国家对不同的企业组织形式采取不同的税收政

54、策。 许多企业通过拆分或合并改变了企业的组织形式，找到了纳税筹划空间，节省了大量税款。【例43】深圳某公司是一家养殖和生产保健品一体化的企业。该公司在深圳附近海面承包了一块海域，养殖一种海上植物；利用此海上植物作为原料，生产一种保健品对外销售。该公司销售这种保健品需要以17%的税率缴纳增值税。企业希望能够通过纳税筹划节省税款。【例43】纳税筹划专家给予的方案是：改变企业的组织形式，把公司进行拆分。把原公司的海上养殖部分和生产保健品部分进行拆分，分别注册，单独组建公司。养殖公司向生产保健品公司提供原材料成为销售行为，保健品公司可以按照收购发票抵扣进项税额，从而企业在整体上节省了税款。第四节 投资

55、形式和汇率制度因素一、投资形式 当一个企业进行国外或外地投资时，它可以在建立常设机构、分公司或子公司之间进行选择。 分公司的税收待遇往往不同于子公司。 对跨国公司而言，将哪些附属机构设为子公司，将哪些设立为分公司，从纳税筹划的角度出发，应考虑以下几个方面；1设立子公司在东道国只负有限责任的债务，但设立分公司时，总公司则需负连带责任。2东道国适用税率低于居住国时，子公司的累积利润可得到递延纳税的好处。另外，某些国家子公司适用的所得税率比分公司低。3许多国家允许在境内的企业集团内部公司之间的盈亏互抵，子公司就可以加入某一集团以实现整体利益上的纳税筹划。设立分公司时，境外企业经营的初期往往出现亏损，

56、分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担。4子公司有时可以享有集团内部转移固定资产增值部分免税的税收优惠。设立的分公司因其与总公司之间的资本转移不涉及所有权变动，所以不必负担税收。5子公司向母公司支付特许权使用费、利息及其他费用等，要比分公司向总公司支付税款更容易得到税务机关的认可。6子公司利润汇回母公司要比分公司灵活得多，资本利得可以保留在子公司，或者选择税负较轻的时候汇回，得到额外的税收利益；而分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税。7母公司转售境外子公司的股票增值部分，通常可享有免税照顾，而出售分公司资产取得的资本增值要被课税。8境外分公司资本转让给子公司有时要征税；而子公司之

57、间的转让则不征税。二、汇率制度汇率制度亦称汇率安排，是一个国家货币当局对本国汇率变动的基本方式所作的一系列安排或规定。传统上，按照汇率变动的幅度，汇率制度分为固定汇率和浮动汇率。在企业外币购销交易的会计处理中，由于各国的汇率制度不同，企业可以选择不同的汇率及会计处理方法（分单一交易观和两项交易观），不同的汇率及会计处理方法致使每期计算的汇兑损益额不同。另外，未实现汇兑损益用当期确认法确定与用递延确认法确定的结果也不一样。进行税务筹划时，企业应该充分考虑所涉及的国家的汇率制度、汇率波动趋势，进行正确的会计政策选择，以期获得更多的税收利益。第五节 经济法律制度因素“税收法定原则”。其基本内容是：税

58、收的各构成要素、纳税主体及其权利义务都必须由法律予以明确规定。没有法律依据，国家不能课征税收，国民也不得被要求缴纳税收。应当说，税收法定原则是民主原则和法制原则在税收征管领域的体现，是最重要的税收法律原则。税法的不完善或缺陷所在，可以被纳税人在纳税筹划时所利用。从另一个角度来看，纳税人利用税法的不完善之处进行避税是对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为，是对国家税收政策导向的正确性、有效性和国家现行税法完整性的检验，这就为国家进一步完善税法和税收政策提供了依据。【例44】点评：方案二适用法规已作废。依据关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）第7条

59、，“本通知自2005年1月1日起实施，以前规定与本通知不一致的，按本通知规定执行。国家税务总局关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知（国税发1996206号）和国家税务总局关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知（国税发1996107号）同时废止”可知：关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知（国税发1996107号）文件现在已失效，本例的方案二的依据已作废，所以方案二的筹划失败。思考与练习1.简述税收制度因素对纳税筹划主要有哪些影响？2.简述会计制度的变化对纳税筹划主要有哪些影响？3.简述企业的组织形式对纳税筹划主要有哪些影响？4.简述企业的投资形式对纳税筹划主

60、要有哪些影响？5.简述经济法律制度的变化对纳税筹划主要有哪些影响？本 章 结 束纳税筹划实务第五章 增值税纳税筹划实务第一节 增值税纳税筹划要点 一、增值税概述中华人民共和国增值税暂行条例（简称增值税暂行条例）第1条规定，在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的行为，应当依照增值税暂行条例缴纳增值税。自2009年1月1日起，在我国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值税。二、纳税人身份的纳税筹划（一）一般纳税人和小规模纳税人的筹划1.一般纳税人和小规模纳税人身份筹划的必要性 2确定增值税纳税人税负平衡点是增值税纳税人身份筹划的关键对于增