对我国高校固定资产核算的几点看法

1、对我国高校固定资产核算的几点看法摘要：随着社会经济的开展、管理程度的进步，我国高校资产规模在不断扩大，高校资产来源渠道已经不在单一依靠国家财政拨款，投资主体呈现了多元化趋势。投资者越来越希望理解高校资金运作状况，要求高校的财务状况可以完好披露，而现行高校会计制度在会计核算上存在的问题被一一暴露，引起人们的考虑。因此本文主要针对我国高校在固定资产核算上存在的问题提出了几点自己的看法，供大家借鉴参考。关键词：高校事业单位会计固定资产核算按照我国目前预算会计体系，高校会计属于事业单位会计，其资产主要由国家财政拨款获得，投资主体一般不要求投资回报，但是对资产使用限制了用处。财政部于1998年公布的?高

2、等学校会计制度?在标准高校会计核算上起到了积极作用。随着社会经济的开展、管理程度的进步，高校资产规模不断扩大，高校资产来源渠道已经不在单一依靠国家财政拨款，投资主体呈现了多元化趋势。而除了国家之外，其他投资者们同样迫切需要理解高校的资金运作情况，要求高校提供相关的完好信息，现行高校会计制度在会计核算上存在的问题被一一暴露，引起人们的考虑。下面笔者主要针对我国高校在固定资产核算上存在的问题提出几点自己的看法，仅供参考。一我国高校固定资产核算中存在的问题1、使用货币资金外购固定资产，无论企业还是事业单位，都是固定资产增加的主要来源。高校作为事业单位，按照?高等学校会计制度?，对于外购固定资产，目前

3、的会计处理方式是分别按照资金来源，借记“专用基金、“事业支出或“经营支出科目，贷记“银行存款等科目；同时，借记“固定资产科目，贷记“固定基金科目。但是这种处理方式却令人难以理解：第一，高校将购入固定资产的全部支出一次性列作当期支出，显然违犯了会计上正确划分收益性支出和资本性支出的会计原那么；同时也不利于高校正确核算其高等教育培养本钱，正确计算学生应缴学费。例如，高校在郊区购置了数千亩土地，这些学校要在较短的时间内将这些土地建立成校园，其投资少那么十几亿元多那么几十亿元，这些投资计入高校学校教育本钱，由近期入学的学生负担，肯定是不合理的。目前呼声很高的关于学生学费偏高的问题，固定资产的这种处理方

4、式算是一个主要原因。第二，在购入固定资产时，根据账户一一对应关系，应该是在减少银行存款的同时增加固定资产，而按照?高等学校会计制度?所编制的会计分录却是在减少银行存款的同时，减少了专用基金，前后两笔分录缺乏内在联络，难以直观、明晰地表达出所要反映的经济业务的内容。2、各单位所需要的固定资产，除了外购之外，还可以充分利用自有的人力、物力和财力自行建造，称之为在建工程。目前?高等学校会计制度?中，未设置相应的会计科目进展基建业务的核算。使高校基建会计核算需要另设基建会计账户进展反映，先由建立单位完成根本建立业务，工程开工决算后再移交给使用单位，这种别离的核算方式导致一系列的问题：第一，在本单位会计

5、核算体系之外，另设一套基建账并出具相应的财务报告，既增加了核算工作量，又使单位无法形成一套完好的核算体系，影响了会计信息的完好性。第二，教育经费的主体与基建经费的主体分别核算不利于全面反映高校的财务状况。由于没有“在建工程这个科目，所以只有当工程开工决算后才能反映到高校的资产负债表中；有的工程已完工并交付使用，但未办理开工决算手续，不作为高校的固定资产核算，这样导致高校会计不能全面反映高校的经济资源。第三，由于?高等学校会计制度?对根本建立业务核算没有一个明确的标准，使其核算处于无章可循、无法可依的状态，有些单位可能乘机把一些超预算、无预算或违背财经法规的支出在基建账户中列支；把一些应上缴收入

6、存入基建账户，设立“小金库，躲避检查等。3、?高等学校会计制度?有关固定资产维修的会计处理方法，在实际执行过程中产生以下问题：第一，一般修理与大修理很难划分界限，结果导致各单位列支随意化，违犯了正确划分收益性支出与资本性支出的原那么。第二，假如大型修理费从修购基金中列支出，会导致固定资产更新资金缺乏，影响高校的正常开展。同时还会导致核算上少列支费用，而虚增结余。4、与企业相比，高校不计提固定资产折旧还存在许多问题：第一，高校固定资产是按历史本钱原那么反映其购置时的价值，没有反映出固定资产的净值，表达不出现有的固定资产实际经营才能。事业单位开展经济业务活动，从总体上讲，不以营利为目的，重视社会效

7、益；不计算盈亏，一般不进展本钱核算或完全的本钱核算；外界对事业单位的投入一般情况下是无偿的，不求回报，也不存在业主权益问题。因此导致高校普遍不重视固定资产管理，一些完全失去使用价值或早已不存在的固定资产仍保存在账面上，造成固定资产账实不符。第二，由于高校在开展日常业务活动和经营活动中产生的固定资产的损耗不能在本钱中得以表达，少计本钱费用，虚增结余后，随着国家对高校进展征税政策的施行，无疑增加了高校负担。第三，由于净资产中的修购基金不是按固定资产原值而是按事业收入和经营收入一定比例计提的，使产生的收入与固定资产的损耗不存在一定比例关系，计提的修购基金无法真实反映固定资产的损耗程度，计提修购基金制

8、度不能替代固定资产折旧制度。5、在?高等学校会计制度?中，对外投资是通过“对外投资和“事业基金投资基金两个科目进展核算的，将固定资产对外投资会计处理如下：按投出固定资产评估价或合同、协议确认的价值，借记“对外投资科目，贷记“事业基金投资基金科目；同时按固定资产账面原值，借记“固定基金科目，贷记“固定资产科目。从固定资产投资会计处理中，我们可以看到：第一，企业和高校对固定资产投资本钱确实认标准不同。企业固定资产对外投资的初始本钱是按投出固定资产的账面净值加上支付的相关税费计价，而高校是按投出固定资产的评估价或合同、协议价计价，同一项业务在不同单位会计计量口径不同。第二，在?企业会计制度?中，设置

9、了“短期投资、“长期股权投资、“长期债权投资、“投资收益、“固定资产清理等一系列科目进展详细核算，但在?高等学校会计制度?中只简单设置了“对外投资、“事业基金投资基金两个科目，无法提供投资与被投资单位的互相关系、投资损益等信息，难以满足会计信息使用者的需要。造成同一项业务在不同单位核算详细程序不同。第三，固定资产对外投资是将固定资产让渡给其他单位获得的另一项资产，但从高校固定资产投资会计处理所提供的信息是：“对外投资增加的同时增加“事业基金投资基金，也看不出对外投资的来源是否是固定资产，而事实上固定资产的增减不一定同单位的净资产发生联络，更无法做到一一对应。6、现行?高等学校会计制度?将净资产

10、分为事业基金、专用基金、事业结余、经营结余、结余分配等。由于高校会计以收付实现制为根底，事业结余实际上是一个收与支的结余，而没有实际反映当期的各种权利和义务关系，当期的收支结余并不能准确的反映净资产。固定基金由于固定资产没有计提折旧也导致了固定基金虚高。专用基金中修购基金的提取并未引起固定资产和固定基金的任何变化，但却使净资产中既包含了固定基金，又包含了固定资产的修购基金，无疑夸张了学校净资产。二几点建议1、建议取消“固定基金科目，购入固定资产时，可以直接按照实际支付的全部价款，借记“固定资产科目，贷记“银行存款等科目，这样既简捷、明晰，又便于与企业会计制度接轨。2、为了加强高校基建业务的核算

11、和管理，建议可以参照?企业会计制度?设置“在建工程科目，核算外购需要安装的工程、基建工程、技术改造工程所发生的实际支出，待工程完工后再结转“固定资产科目，这样，既可以满足高校的实际需要，又可以保证高校会计核算体系的完好性。3、建议将高校固定资产的维修保养、改建、扩建等支出也统称为“后续支出，参照企业标准划清其资本性支出与收益性支出的界限，并分别进展相应的账务处理。费用化的后续支出，发生时直接记入“事业支出、“经营支出等科目；资本化的后续支出，发生时通过“在建工程进展归集，完工时再结转“固定资产科目。4、建议废止计提修购基金制度，取消“专用基金修购基金科目，转而建立计提固定资产折旧制度，设置“累

12、计折旧科目，作为“固定资产的备抵科目。通过合理预计各类固定资产的使用年限，利用平均年限法、加速折旧法等对固定资产合理计提折旧额，借记“事业支出、“经营支出科目，贷记“累计折旧科目，另外在资产负债表中的“固定资产工程下，增设“固定资产原值、“累计折旧和“固定资产净值工程，以反映固定资产的新旧程度。5、建议将“对外投资科目取消，增加“短期投资、“长期股权投资、“长期债权投资、“投资收益科目，将固定资产对外投资的会计处理改为：借记“固定资产清理和“累计折旧科目，贷记“固定资产科目，然后再从“固定资产清理科目将其差额转入“长期股权投资科目。将通过固定资产对外投资产生的投资收益记入“投资收益科目，期末从“投资