内部审计外包的可行性研究

1、内部审计外包的可行性研究摘要西方国家的一些咨询机构认为，内部审计部门是一个本钱中心，不能为企业增加价值，因此应将内部审计交由外部咨询机构完成。然而，内部审计最终是否外包，还应该结合企业的详细情况，在分析内部审计外包给企业带来的利与弊之后再行定夺。关键词代理本钱内部审计外包一、问题的提出内部审计既是一种监视本钱，也是一种守约本钱。作为守约本钱，它的发生是由于高级经理为满足外部参与者、尤其是股东对委托责任的需求。Shere和Kent提出，内部审计是外部审计的一种附属职能，“不同的是内部审计本钱是直接由经理引起的。就某一企业来说，假如内部和外部审计过程的总本钱可低于只有外部审计时的本钱，代理人就更愿

2、意支付内部审计本钱。内部审计和外部审计的结合之所以会节约本钱，是因为内部审计人员熟悉企业内部并且具有专门的行业知识，比外部审计更有效率。而且，内部审计也是一种反响机制，管理部门可借以弥补各种程序上的缺陷，以防止其对内部控制系统和公司的财务状况甚至对整个公司产生重大不利影响。内部审计本钱也是委托人为了保护他们的经济利益而发生的监视费用。内部审计师协会的“责任报告，将内部审计定义为“建立在组织内部、效劳于该组织的独立评价活动。早期内部审计是经理的“左膀右臂，主要是用于协助管理当局完善公司的内部管理，降低公司的本钱支出，从而最大化公司的利益。但是，近年来，从美国的“安然事件、“世通公司案件、“施乐公

3、司案件直至国内的“银广厦、“麦科特、“郑百文等一系列事件使会计信息失真成为热点，人们在讨论会计诚信和注册会计师职业道德的同时，也更加清醒地认识到作为审计监视体系重要组成部分的内部审计并没有充分发挥其作用，认真履行其职能，使其有效性大大削弱。在此背景下，内部审计外部化成为人们关注的焦点。内部审计外部化最早是由安永、毕马威等全球知名的咨询机构提出来的。所谓内部审计外部化internalauditutsuring，又被称为内部审计外包、代理内部审计，是指企业管理层将本企业的内部审计工作部分或全部委托给会计师事务所或其他专业人员完成。谁能提供内部审计外包效劳呢？内部审计外包效劳的提供者包括会计师事务所

4、、管理咨询公司以及其他类型的组织机构。Kusel等调查显示，国际上最大的会计师事务所、地方会计师事务所、咨询专家、金融机构，以及其他组织都可提供外包效劳。二、内部审计外包的可能性传统的观点认为，内部审计主要是效劳于内部管理的，它是企业组织构造中的一个内在构成部分。通常，内部审计效劳主要面向公司管理当局监视下属机构及人员的行为和公司董事会监视公司最高管理当局的行为。假如内部审计是因为代理问题而产生，其目的在于降低企业代理本钱、最大化企业价值的推论可以成立，那么我们就有理由推断，内部审计就有可能外部化，只有这种外部化能降低企业的总体本钱。根据委托代理理论，代理本钱构成了企业本钱的一部分，它降低了企

5、业的价值。企业家为最大化企业价值，在剧烈竞争的市场环境下求得生存，必需要寻找各种有效的方式与手段。Jensnekling认为，在搜寻最有效方式过程中，审计成为降低监视本钱和代理本钱的一个有效选择：“既然外部和内部监视本钱都是由所有者经理人承当，那么，所有者经理人将会为自身利益考虑，寻找一种本钱最低的监视方式。在有效的市场环境下，既然外部审计的本钱是由代理人承当，当代理人发现让内部审计部门为外部审计效劳可以降低审计本钱时，他当然乐意如此，让内部审计部门为外部审计效劳，还具有较强的“信号传递作用，让外部审计者感到潜在的审计风险较低，从而进一步降低审计签约过程的本钱。内部审计部门监视作用失效的一个重

6、要原因就是最高管理者的干预。即便公司明确规定公司最高管理者不得干预内部审计，内部审计部门可直接向董事会报告等，公司管理者还是可以通过直接或间接的方式，影响以致干预内部审计部门的日常运作和审计结论。因此，将一些高度专业化的内部审计工作委托给专门的会计职业组织如会计师事务所，将极大地进步内部审计的独立性。同样，公司管理者聘请独立的注册会计师担任内部审计工作，也具有极强的“信号传递作用，可以让公司的所有者相信，公司管理者将自己置于专业机构监视之下，管理者不会、也不准备采劝时机主义行为，损害所有者的利益。在美国，一些大型的保险或共同基金组织，已经将内部审计工作委托给专业人员。三、内部审计外部化的利弊分

7、析以上我们通过委托代理理论对内部审计外部化的可能性进展了初步的分析，内部审计终究能否外部化？特别是我国国有企业现阶段并没有建立系统、有效的内部审计制度的情况下，笔者认为，企业只有在进一步分析内部审计外部化的利与弊之后，才能进展权衡和选择。1.内部审计外包的优势(1)进步内部审计的独立性。内部审计机构作为企业内部的一个部门，其实际工作总和管理者有着亲密的联络，使内审部门不能公允地评价企业的经营业绩。另外，在利益牵制下，内部审计部门也需要迎合管理层的要求，同管理层协调好关系，这使得内部审计机构可能会失去独立性。外部审计工作一般都是由注册会计师来完成，能站在一个客观和公正的立场上来对企业的财务状况进

8、展审计，其结果只对社会公众和合伙人负责，因此可以客观地报告审计结果。(2)进步审计质量。会计师事务所及其他专业咨询机构拥有大批专业化人才，企业可以根据实际业务的要求选用适宜的人才。同时，外部注册会计师经历丰富，熟悉不同行业的经营理念和管理方式，可以根据自身经历及被审计单位的行业特色、经营过程、风险控制和管理等活动进展客观的评价，并提出符合管理者需要的建议，从而进步内审工作质量。(3)利用外部优势。面对我国企业内部审计资源明显缺乏的现状，内审业务外包能使企业利用自身所没有的专业技能，引用外部先进的审计技术和理论，获得竞争优势。(4)符合本钱效益原那么。企业开展内部审计，必须设置相应的内审部门，装

9、备相应的人员，其花费的支出也可能会大于产生的效益。而会计师事务所这样的外部审计组织拥有规模经济的优势，可以将高额效劳本钱分摊给大量客户，实现等效效劳下的本钱最低或本钱一样下的更高效效劳。再者，传统以财务审计为主要目的内部审计已经不能满足企业的需要，在新形势下，内部审计的职能逐渐向经营效益审计、风险审计和管理审计等方面拓展。这就要求内部审计人员要具备相应的会计、管理和计算机等方面的专业知识，而培养满足这些需要的专业人才，对企业来说，需要付出很高的本钱。将内部审计职能全部或部分外包后，企业将节省相关培训费用，可以起到降低企业本钱的作用。(5)优化社会资源配置。会计师事务所等专业咨询机构由各方面的专

10、家组成，它们的效劳程度越来越高，企业完全可以将内部审计的相关业务交给相应的专业效劳公司去做，这样既可以节省本钱，进步内部审计工作质量，又可以使社会人力资源得到充分有效的利用，从而起到优化社会资源配置的作用。2.内部审计外部化的局限性(1)内审外包能否进步审计独立性。内部审计一项根本的职能是通过施行审计，对信息的可靠性、完好性以及内部控制的有效性进展监视和评价。在监视和评价的过程中，内部审计机构对谁独立、由谁指导、为谁效劳的问题很重要。目前，内部审计机构的设置主要有两种形式:一种是由董事会下设的审计委员会指导，对公司的高层管理人员进展监视和评价；另一种是受公司最高管理层指导，内部审计机构与其他职能部门处于平等地位。一般来说，在完善的法人治理构造下，由董事会指导的内审机构独立性较强，而由公司管理层指导的内审机构由于直接或间承受制于公司管理人员，独立性会受到削弱。也有人认为，内审外包后由于直接或间承受制于公司管理人员，独立性会受到削弱。有人认为，内审外包后由外部第三方对公司管理层进展审计，可以进步内部审计的独立性。我们认为，这样两种说法都比拟片面，假如公司法人治理构造比拟完善的话，由董事会指导的内部审计本身就具有