审计（第五版）第二十二章其他类型的审计

1、第二十二章 其他类型的审计第一节 经营审计第二节 合规审计第三节 内部审计第四节 政府审计第一节 经营审计一、经营审计的意义、目标与特征二、经营审计的程序与方法三、经营审计报告一、经营审计的意义、目标与特征经营审计的概念对一个组织的业务活动或业务活动的某些方面是否达到预定目标而进行的系统的研究预定目标业务活动的效率性、效果性和经济性经营审计的概念理解经营审计是一种系统的审查，所谓系统的审查就意味着要对经营活动进行有规律有计划地观察和分析，也要客观地收集和评价证据经营审计的范围比财务审计的范围更广，可以是对管理层关于经营决策和某些事件的认定的审查，也可以是对被审计单位的经营活动的计划、执行和控制

2、所进行的审查活动，审计对象可以是整个被审计单位的业务活动，也可以是一个单位内部的部分业务活动经营审计也要按一定的标准来进行，也要确定实际与标准的符合程度，这一点与财务审计是一样的一、经营审计的意义、目标与特征经营审计的目标评价业绩挖掘改善的潜力为改进工作或作出决策提供建议一、经营审计的意义、目标与特征经营审计的特征审计人员的资格从事经营审计的人员则没有特别的规范，换句话说，审计人员不需要获得任何特别的证书或执照才能执行经营审计业务。只要委托人认为受托者有资格进行该项审计业务就可以 经营审计的标准考虑委托人的利益，即在坚持正直性和客观性的前提下满足客户的要求与客户达成协议，即审计人应就双方的责任

3、、服务的性质和种类及有关限制与客户达成书面或口头的协议，在情况发生重大变化时，还要对协议进行修改与委托人沟通，即要让委托人了解注册会计师按其执业行为守则执行业务可能会与客户发生利益冲突，了解双方关于业务范围和利益的约定或保留，了解审计发现或事件审计人员的独立性正直和客观 审计依据经营审计的评价标准是灵活的，审计人员所作出的审计结论和提出的建议也只适用于对本项目的审计 二、经营审计的程序与方法经营审计项目的确定内部审计师所进行的经营审计业务可以是自行安排的，也可以由管理层或董事会下属的审计委员会安排的项目政府审计师也可以从事经营审计，其审计项目可以是自行安排的，也可以是应立法机构或监管机构的要求

4、而实施的注册会计师通常只在接到特别要求时才会实施经营审计，这种要求可能来自于财务审计的委托人，也可能来自于非财务审计客户的委托人，政府部门也可以聘请注册会计师进行经营审计二、经营审计的程序与方法初步调查 确定评价的标准 审查管理控制和相关的控制 提出审计结论和建议 编写和提交审计报告 面询观察查阅内部报告实际操作（重做）查阅文件 建立评价的标准 确定问题所在即确定什么是低效的，什么是无效的，什么是错误的等确定这种情况是个别现象还是普遍现象按照对成本、工作绩效或其他方面的影响来确定问题的严重程度找出产生问题的原因明确对问题负责的人员确定可能改进方法或预防的方法，形成建设性建议三、经营审计报告审计

5、报告的内容目标、范围与方法审计人员在审计报告中要说明审计的目标、范围和所使用的方法 具体审计结果、结论和建议审计人员应当报告重要的审计发现（结果）和审计结论 审计报告的格式没有统一的格式，审计人员可以根据具体情况而定审计报告的表达应该完整、准确、客观、简明和有说服力审计报告的使用审计报告需送达被审计单位的适当人员以及要求或安排这次审计的单位的适当人员，包括外部提供资金的单位除非法律禁止这样做审计报告还应送交对被审计单位有监督权或对审计结果和建议负责处理的单位或人员，以及其他有权阅读报告的人员除非有法律或规定的限制，审计报告应向公众公开第二节 合规审计一、合规审计的意义、特征与目标二、合规审计的

6、程序三、合规审计报告一、合规审计的意义、特征与目标合规审计的概念为了确定被审计单位是否遵守了有关的法律和上级监管部门制定的有关的程序与规则而实施的审计合规审计的具体审计目标确定支出金额是否全部用于允许的范围确定项目的受益人是否符合规定确定配套资金是否确已足额提供（如果投资项目需要有配套资金的话）确定项目是否达到预期目标二、合规审计的程序准备阶段 实施阶段报告阶段识别与被审计项目有关的法律法规，确定哪些法律法规如果没有得到遵守将会对财务报表产生直接或间接的影响评估被审计单位违法违规的风险，包括评价内部控制保证被审计单位遵守有关的法律法规的程度根据评价的结果设计测试程序以便确定被审计单位遵守法律法

7、规的情况，这些程序要能够合理保证发现被审计单位有意和无意的违法违规行为参考在以前年度审计过程中所掌握的情况，考虑前次审计中发现的或可能存在的误报的性质、原因和金额与企业的财务主管、法律顾问沟通向被审计单位管理层索取声明书，管理层在声明书当中要声明管理层有责任遵守法律法规，并已经向审计人员披露了对财务报表有直接和间接影响的法律法规审核有关拨款、协议或合同审核管辖监督被审计单位遵守有关法律法规的机构的会议记录向资金提供机构的负责人了解提供资金的范围、限制条件和资金使用方面的规定三、合规审计报告合规审计报告包括以下要点：1、要说明对被审计单位的财务报表进行了审计并出具了审计报告,要提及审计报告的日期

8、。2、要说明审计的依据,即所遵循的审计准则。3、说明遵守某种法律法规或规定是被审计单位管理层的责任,注册会计师在对财务报表进行审计时实施了必要的审计程序对被审计单位遵守法律法规的情况进行了测试。4、说明被审计单位是否存在违反法规的行为,违反法规行为对财务报表的影响程度如何。5、对违反法规的行为给予详细的说明。6、说明注册会计师在出具财务审计报告时已经充分考虑了上述违反法规的行为,即合规审计报告不影响财务审计报告。7、说明合规审计报告使用范围。第三节 内部审计一、内部审计的意义、目标与特征二、内部审计准则三、内部审计的程序四、内部审计报告与审计建议一、内部审计的意义、目标与特征内部审计的概念部门

9、或单位内部独立的审计机构和审计人员，依照国家法律、法规、政策，采用专门的程序和方法，对本部门、本单位的财务信息、经营活动和风险管控活动等进行审核，并提出建议和意见的一种增值服务活动内部审计的目标审查会计记录的正确性，揭露财务处理过程中发生的差错和舞弊行为检查法律法规的执行情况审查和评价经济活动的效率性、效果性和经济性内部审计的特征服务内向性审计范围的广泛性 内部审计以经济效益为中心 相对的独立性 二、内部审计准则中国内部审计准则的内容内部审计的组织机构主要包括内部审计的机构性质、领导关系、机构设置、业务范围、内部审计的任务、职权、内部审计机构的人员结构以及内部审计机构独立性等方面的规定内部审计

10、人员主要包括内部审计人员的职业道德、保密原则，内部审计人员的专业知识、技能和培训、内部审计人员的独立性、专业方面的严谨等方面的规定内部审计作业主要包括审计计划的种类和内容，审计计划的制订，内部控制系统的评价，对审计证据的基本要求，审计方法，审计证据的分析和评价等方面的要求内部审计报告主要包括内部审计报告的作用、报告的种类、报告报送的要求、报告的主要内容、报告的报送对象、报告的审定和执行、报告的基本要求以及后续审计等有关问题的规定审计质量控制主要包括内部审计机构对质量控制的义务，审计质量控制的要求，业务规范的程序，责任制的建立，审计工作底稿的编制和检查，素质与业务的适应，审计结果的检查和审计档案

11、的建立等方面的规定 三、内部审计的程序拟订审计项目计划通知被审计单位实施审计提出审计报告进行后续审计作出审计决定出具审计意见书征求被审计单位意见四、内部审计报告与审计建议审计报告的编制要求实事求是，客观公正 是非分明，态度明确 数字准确，证据确凿 抓住关键，突出重点 意见具体，切实可行 文字简练，措辞准确 审计报告的主要内容被审计单位或事项审计范围和内容审计中发现的问题审计评价和结论处理意见和建议四、内部审计报告与审计建议审计发现和审计意见的沟通审计发现是指在审计中发现的问题，包括事实的情节，要以事实为依据，要有审计证据来支持，如果是属于合规审计，要说明适用的法律、法规、条例或合同的条款以及责

12、任人等审计人员对于在审计中发现的问题，应该根据具体情况，随时或集中在审计报告中与有关人员进行沟通如果审计人员在初步审计中发现一些事实已经清楚而且亟待解决的问题，可以不等审计结束就编写非正式的审计报告，及时引起管理层的注意，采取措施加以解决一般情况下，审计人员应当在审计结束时，就审计发现和审计意见与被审计单位的最高管理人员进行充分的讨论和磋商，将审计结论和建议送交给被审计部门和其他有关部门的有关人员征求意见，或落实改进的建议，最后再形成正式的审计报告提交给部门或单位的最高管理层第四节 政府审计一、政府审计的意义、目标与特征二、政府审计准则三、政府审计的程序与方法四、政府审计报告与处理意见一、政府

13、审计的意义、目标与特征政府审计的概念又称国家审计，国家或政府机构所设立的审计机构组织实施的审计监督活动中国目前政府审计组织中央政府的审计组织设在国务院，即中华人民共和国审计署，接受国务院总理领导，对国务院负责并报告工作。国家审计署是我国最高的政府审计组织地方各级政府的审计组织设在县以上的地方各级政府，即审计局。地方政府的审计局实行双重领导体制，即在业务上要受上一级政府审计组织的领导，在行政上要受本级政府行政首长的领导中央政府审计组织和地方政府审计组织根据需要设立的派出机构设在国务院各部委的驻在机构、地方政府各厅（局）的驻在机构以及在重点地区的审计办事处一、政府审计的意义、目标与特征政府审计的目

14、标真实性目标即对经济资料和经济事项真实性加以确认合法性目标即对财务收支和经济活动及其处理是否符合国家的法律、法规、主管机构和单位内部的规章制度、合同等的规定给予认定 有效性目标即对财务收支活动和经济活动在执行过程中是否经济、有效和高效率给予确认 政府审计的特征审计对象特殊政府审计属于宏观审计，其对象包括国民经济各部门、各行业的宏观调控部门、职能管理部门和企事业单位审计依据政策性强 审计方式方法多样化“上审下”，也可以采取“联合审”、“同级审”、“同步审”、“就地审”和“延伸审”等多种方式 二、政府审计准则中国国家审计署于2010年9月1日颁布了最新的中华人民共和国国家审计准则，共七章第一章：总

15、则。总则主要说明制定政府审计准则的意义、依据、作用，审计准则的适用范围，审计机关的地位和对审计工作的一般要求第二章：审计机关和审计人员。对审计机关和审计人员应该具备的资格条件及执业行为作出综合性的规范第三章：审计计划。规范审计计划、审计工作方案制定的根据和内容第四章：审计实施。对审计程序、审计证据、审计记录和重大违法行为检查处理等审计实务进行规范第五章：审计报告。规范了与审计报告相关的内容和形式、审计意见书、审计决定以及整改检查等第六章：审计质量控制和责任。对审计机关内部控制制度要素和内容予以规范第七章：附则。对政府审计机关和人员工作特例（即不适用本准则的业务情况）、地方政府审计机关执行本准则

16、等问题进行规范三、政府审计的程序与方法准备阶段 实施阶段终结阶段编制审计项目计划确定被审计单位组织审计力量拟订审计工作方案下达审计通知书实施审计提出审计报告征求被审计单位意见审定审计报告出具审计意见书和审计处理决定进行后续审计受理审计行政复议三、政府审计的程序与方法政府审计将运用到财务审计、合规审计和经营审计所使用的各种方法财务审计主要侧重于证、账、表的审查，最多使用的是一些查账方法，包括顺查法、逆查法、详查法、抽查法、核对法、审阅法等合规审计在对会计资料和其他资料进行审查的基础上，侧重于使用一些审计调查方法，包括观察法、询证法、盘存法等经营审计则多需要使用一些分析方法，如比较分析，比率分析、因素分析、趋势分析等审计人员需根据每个具体的审计项目的内容和要求，有效地使用审计方法四、政府审计报告与处理意见政府审计报告国家审计机关的审计人员根据审计工作完成情况撰写的审计报告政府审计报告由实施审计的审计组起草，经审计机关