税务会计（第六版）第五章出口退税的会计核算

1、 第五章 出口退税的会计核算第一节 出口退税的基本内容第二节 出口退税的计算第三节 出口退税的核算第五章 出口退税的会计核算学习目标 了解生产企业自营出口与外贸出口两种不同的退税计算以及会计处理。 第一节 出口退税的基本内容一、出口企业或其他单位办理出口退（免）税的基本规定（一）办理出口退（免）税备案（二）申报出口退（免）税不再进行退（免）税预申报的基本规定（三）申报出口退（免）税的其他规定二、出口退税的税率增值税的出口退税分别为16%、15%、13%、10%、9%、6%和5%，具体又分为：（一）2018年7月31日及之前出口的货物劳务（二）2018年8月1日及之后出口的货物劳务三、出口退税率

2、和出口退税率查询方法（一）出口退税率（二）出口退税率查询方法第一节 出口退税的基本内容四、生产企业免抵退税申报(一)申请条件(二)办理材料五、市场经营户免抵退税申报2015年12月17日,国家税务总局规定,市场经营户自营或委托市场采购贸易经营者以市场采购贸易方式出口的货物免征增值税。(一)市场经营户的概念(二)市场经营户需要提供的交易清单第一节 出口退税的基本内容第二节 出口退税的计算一、“免、抵、退”的含义（1）“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税。（2）“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。（3）“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额符合一定标准时

3、，即生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完成的部分予以退税。二、“免、抵、退”税的计算“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤：1.计算不得免征和抵扣税额2.计算当期应纳税额3.计算免抵退税额4.确定应退税额和免抵税额第三节 出口退税的核算一、外贸企业出口货物退税的核算 外贸企业的退税适用“先征后退”。 1外贸企业在国内收购出口的货物： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2货物出口销售： （1）出口销售时： 借：银行存款等 贷：主营业务收入第三节 出口退税的核算 （2）结转已销商品成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 （3）按购进时取得

4、的增值税专用发票上记载的增值税额与按规定的退税率计算的增值税额的差额，即不清退的部分，作为出口商品的已销成本。如（购进税率16%出口退税率9%）进价。 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）第三节 出口退税的核算 （4）按退税率计算出应收的出口退税： 借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税） （5）收到出口退税时： 借：银行存款 贷：其他应收款二、生产企业出口退税的核算 1.不得退还的增值税 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）第三节 出口退税的核算 2.如果出口企业有出口和内销，按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额，在取得主管退税机关出具的生产企业免抵退税审批通知单后的会计处理。借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 3.如果出口企业只有出口，没有内销或内销很少，按规定应予退回的税款的会计处理。 （1）借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税）第三节 出口退税的核算 （2）收到退回的税款 借：银行存款 贷：其他应收款 4.退关和退货 生产企业已办理退税和免抵税的出口货物发生退关、退货的，应及时到其所在地主管出口退