会计学第十章负债

1、第十章 负债第十章 负债第一节 流动负债第二节非流动负债第十章 负债知识目标：通过本章的学习，要求掌握负债的概念和特点；了解流动负债和非流动负债的种类；掌握短期借款和长期借款的核算；掌握应付债券的账务处理。技能目标：通过本章的学习，要求熟悉负债的种类；掌握短期借款和长期借款的借入、利息及归还的账务处理；掌握应付债券发行、利息及归还的账务处理。【情境引例】ABC公司在生产经营过程中，面临一项非常有前景的投资项目，但是目前公司资金紧张，可是这个项目十分难得”小陶应采用何种筹资方式才能缓解ABC公司的资金紧缺状况？第一节 流动负债一、流动负债概述流动负债是指企业将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还

2、的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。二、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。企业借入的短期借款无论用于哪方面，只要借入了这笔资金，就构成了一项负债。对于企业发生的短期借款，应设置“短期借款”账户核算；对于短期借款的利息，企业应当按照应计的金额，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”等账户。账务处理见教材【

3、案例分析101】2022/9/57三、应付票据（一）应付票据的概念应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。应付票据也是委托付款人允诺在一定时期支付一定款额的书面证明。8应付票据与应付账款的区别： 相同点：都是由交易引起的流动负债 不同点：应付账款是尚未结清的债务 应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。9注：在我国，应付票据是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式而发生的，由签发人签发、承兑人承兑的票据。10（二）应付票据的分类1.按承兑人的不同，可将商业汇票分为： 商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票是指由收款人签发，

4、经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据；银行承兑汇票则是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向其开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。112. 按是否计息，可将商业汇票分为： 不带息商业汇票和带息商业汇票不带息商业汇票，是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款人或被背书人支付款项的汇票。带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据。12（三）应付票据的账务处理为了反映和监督企业对外发生债务时采用商业汇票结算的情况，应设置“应付票据”账户，用来反映商业汇票的面值。从理论上讲，应付票据都应折现，按现值计价，但由于应付票据的

5、出票日和到期日相距时间不长，其折现值和到期值相差不大，为简化账务处理，可不计算现值，而按面值入账。13折现定义：折现是将时点处的资金的时值折算为现值的过程。 折现率：把未来的现金流量折算为现在的现金流量时所使用的利率称为折现率。例如，如果某人许诺2年后给你121元。当时，正常的利率是年率10%。据此我们可以计算这121元的现值。 （121/(1+10%)2=100 14“应付票据”账户的贷方发生额，反映企业因购买商品而开出、承兑的商业汇票；借方发生额，反映已支付的商业汇票；期末余额，反映尚未到期支付的商业汇票。该账户可按债权人进行明细核算。15（三）应付票据的账务处理1带息应付票据由于我国商业

6、汇票期限较短，在每年的中期期末和年末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，企业应按照票据的票面价值和票据规定的利息计算应付利息： 票据到期支付本息时，冲减“应付票据”。这样，在年度或中期的资产负债表上的“应付票据”项目的金额包括应付票据的面值和应付未付的利息。票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。若为银行承兑的商业汇票，企业须按票面金额的一定比例支付手续费： 借：财务费用 贷：应付票据 借：财务费用 贷：银行存款16开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”账户，待协商后再行处理。如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的

7、，再从“应付账款”账户转入“应付票据”账户。银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。企业无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的“号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证时： 借：应付票据 贷：短期借款签发票据时借：在途物资（“库存商品”、“应付账款”等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据借：财务费用（银行承兑汇票支付的手续费） 贷：银行存款/库存现金带息票据计息时借：财务费用 贷：应付票据票据到期时借：应付票据（账面贷方余额） 财务费用（带息票据尚未计提的利息） 贷：银行存款（如期清偿）

8、或 应付账款（商业承兑汇票无力清偿） 短期借款（银行承兑汇票无力清偿） 应付票据的核算总结 18例题【案例分析102】 甲巧克力公司于2017年11月1日购入一批可可豆，价款是300 000元，增值税税率为17%，不考虑其他有关税费，出具一张期限为6个月，利率为10%的带息票据。有关账务处理如下。（1）2010年11月1日购入可可豆时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：材料采购 300 000应交税费应交增值税（进项税额） 51 000贷：应付票据 351 000（2）2010年12月31日，计提2个月的利息费用5 850（351 00010%2/12），根据有关原始凭证，编制如下会计

9、分录： 借：财务费用 5 850贷：应付票据 5 850 19（3）2011年5月1日票据到期，偿付票据本息，编制如下会计分录借：应付票据 356 850 财务费用 11 700贷：银行存款 368 550 （4）假设甲巧克力公司开具的是商业承兑汇票，如果2011年5月1日票据到期，企业无力偿付且不再签发新的票据，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：应付票据 356 850 财务费用 11 700贷：应付账款 368 550（5）假设甲巧克力公司开具的是银行承兑汇票，如果2011年5月1日票据到期，企业无力偿付则银行会先承兑，对于甲巧克力公司而言，应付票据转为对承兑银行的短期借款，每天按

10、万分之五的利率计息，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：应付票据 356 850 财务费用 11 700贷：短期借款 368 550 20（三）应付票据的账务处理2不带息应付票据不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。持票据采购或抵付货款时： 借：材料采购 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付票据注：其他账务处理同带息应付票据相同21例题【案例分析103】 甲公司购进一批钢材已入库，价值10 000元，增值税额1 700元，双方协议货到后签发3个月不带息的银行承兑汇票，支付银行手续费10元，该公司账务处理如下：（1）根据进货发票和商业汇票存根，编制会计分录： 借：材料采购 1

11、0 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付票据 11 70022（2）支付银行手续费时，编制会计分录： 借：财务费用 10 贷：库存现金 10（3）到期收到银行支付通知时，编制会计分录： 借：应付票据 11 700 贷：银行存款 11 700（4）假设上述业务票据到期无力支付时，编制会计分录： 借：应付票据 11 700 贷：短期借款 11 700 【例】 中港公司于2007年2月1日向大洋公司购入原材料一批，价款100 000元，增值税1 7000元，企业开出不带息商业承兑汇票一张，面值为117 000元，期限3个月。票据到期时，中港公司以银行存款支付全部票款。（1）2

12、月1日，购入原材料，签发商业汇票 借：材料采购 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 7000 贷：应付票据 117 000（2）5月1日，商业汇票到期支付票款 借：应付票据 117 000 贷：银行存款 117 000本例中，假如中港公司在票据到期时无力承付票款，应编制会计分录如下： 借：应付票据 117 000 贷：应付账款 117 000【例】 江浦公司2007年7月1日向横岗公司购入商品一批，价款200 000元，增值税34 000元，开出一张面值234 000元、期限5个月、年利率为6%的银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费117元。12月1日票据到期，以银行存款支

13、付票据本息。（1）7月1日，签发商业汇票借：库存商品 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：应付票据 234 000（2）支付银行承兑手续费借：财务费用手续费 117 贷：银行存款 117（3）12月1日，支付汇票本息应计利息234 000 6% 5/12 5850（元） 借：财务费用利息支出 5850 应付票据 234 000 贷：银行存款 239 850 本例中，假如该银行承兑汇票到期时，江浦公司银行存款余额为100 000元，不足支付票据到期值部分，将由承兑银行垫付，同时转作对江浦公司的贷款处理，编制会计分录如下：借：财务费用利息支出 5 850 应付票据 2

14、34 000 贷：短期借款 139850 银行存款 100 00026四、应付账款（一）应付账款的概念应付账款是指因购买材料、商品和劳务供应而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。应付账款和应付票据都是企业在交易活动中，为取得某项物资与支付货款在时间上的不一致而产生的两种负债。虽然两种负债都同属于流动负债，但应付账款属于尚未清偿的债务，而应付票据是有承诺有证明的延期付款的债务。 27四、应付账款（二）应付账款入账时间和金额的确定应付账款入账时间的确定:与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移；劳务已经接受。 在实际工作中，区别下列情况处理：在物

15、资和发票账单同时到达的情况；在物资和发票账单未同时到达的情况28在物资和发票账单同时到达的情况下：应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账，这主要是为了确认所购入的物资是否在质量、数量和品种上都与合同上订明的条件相符，以免因先入账而在验收入库时发现购入物资错、漏、破损等问题再行调账，在会计期末仍未完成验收的，则应先按合理估计金额将物资和应付债务入账，事后发现问题再行更正；29在物资和发票账单未同时到达的情况下：由于应付账款需根据发票账单登记入账，有时货物已到，发票账单要间隔较长时间才能到达，由于这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。为在资产负债表上客观反映企业所拥有的资产和承担的债务

16、，在实际工作中采用在月份终了将所购物资和应付债务估计入账，待下月初再用红字予以冲回的办法。3031应付账款一般按应付金额入账。在企业购入资产取得增值税专用发票的情况下，发票价格包括增值税额。如果购入的资产在形成一笔应付账款时带有现金折扣，在我国企业会计核算中，要求应付账款按发票上记载的应付金额的总值入账，即采用总价法，取得的现金折扣应冲减财务费用。32（三）账务处理为核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应而产生的债务及其偿还情况，应设置和运用“应付账款”账户，用来反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。该账户应当按照不同的债权人进行明细核算。 33企业购入材料、商品等验收

17、入库，但货款尚未支付时： 借：材料采购（在途物资） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款【应付的总价款】企业偿付应付账款时： 借：应付账款 贷：银行存款（应付票据）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项： 借：生产成本/管理费用 贷：应付账款34有些应付账款由于债权单位撤销或其他原因，使企业无法支付这笔款项。若企业的应付账款确实无法支付，报经批准后，可视同企业经营业务以外的一项额外收入 借：应付账款 贷：营业外收入35例题【案例分析104】 甲公司为一般纳税人，增值税税率为17%，2017年2月发生如下业务：（1）公司购入材料20 000元，进项税额为3 400元，材料已验收入库，发

18、票账单已收到，货款尚未支付。根据账单、入库单等原始凭证，编制如下会计分录：借：材料采购 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：应付账款 23 40036例题（2）开出支票，偿付上笔应付账款，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：应付账款 23 400 贷：银行存款 23 400若上述材料的发票账单至月终尚未到达，可根据计划成本或暂估成本（设该材料计划价 25 000元）入账，编制如下会计分录： 借：原材料 25 000 贷：应付账款 25 000下月初做相反会计分录冲回，编制如下会计分录： 借：应付账款 25 000 贷：原材料 25 00037例题（3）本月应付电

19、费2 000元，其中生产产品用电1 000元，车间用电500元，照明用电500元，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：生产成本 1 000 制造费用 500 管理费用 500 贷：应付账款 2 000（4）公司开出承兑汇票一张，票面金额为20 000元，期限2个月，抵付前欠的应付账款，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：应付账款 20 000 贷：应付票据 20 000（5）公司一项应付账款1 000元，因债权人下落不明，已无法支付。报批准后，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：应付账款 1 000 贷：营业外收入 1 000 【练习】四方公司从东方企业购入甲材料一批，增值税

20、发票上注明材料价款100 000元，增值税款17 000元，货款尚未支付，付款条件为“2/10、l/20、n/30”，材料已验收入库。若10天内，20天内，超过20天付款。四方公司的账务处理如下：（1）材料验收入库时： 借：原材料甲材料 100 000 应交税费应交增值税(进项税额) 17 000 贷：应付账款东方企业 117（2）企业若10天内付款，实际支付的款项为115 000元(现金折扣为100 0002)： 借：应付账款东方企业 117 000 贷：银行存款 115 000 财务费用 2 000（3）若超过10天，但在20天内付款，实际支付的材料款为116 000(现金折扣为100 0

21、001)： 借：应付账款东方企业 116 000 贷：银行存款 116 000 财务费用 1 000（4）若超过20天付款，需按发票总金额全额付款： 借：应付账款东方企业 117 000 贷：银行存款 117 00040五、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项，一般是定金或部分货款，这些负债要在以后用商品或劳务偿付。预收账款一般是在三种情况下产生的： 一是企业的产品或劳务在市场上供不应求； 二是购货单位的信用不佳； 三是生产周期长的企业（如建筑业、造船业等）为解决生产资金不足而向购货单位收取定金。 41为了核算企业的预收账款，一般应设置“预收账款”账户，并按购货单位进行明细

22、核算。“预收账款”账户：贷方登记预收的货款以及购货单位补付的货款；借方登记销售产品的售价和退回多收的余款；期末贷方余额表示尚未发出产品或提供劳务的预收账款，或者表示应向购货单位退回的多余款；借方余额表示应向购货单位补收的货款。如果企业的预收账款情况不多的，也可以不设“预收账款”账户，而是将预收的货款直接记入“应收账款”账户。42企业向购货单位预收款项时： 借：银行存款 贷：预收账款销售实现时： 借：预收账款（实现的收入和销项税额） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）购货单位补付的款项： 借：银行存款 贷：预收账款退回多付的款项： 借：预收账款 贷：银行存款43例题【案例分析105

23、】 甲公司于2017年5月23日与供货企业签定一笔金额为600 000元的销货合同，合同规定，甲公司先预收货款的50%，余款在12月28日交货后收取。甲公司有关的账务处理如下：（1）2010年5月23日预收货款时，编制分录：借：银行存款 300 000贷：预收账款 300 000（2）2010年12月28日交货时，编制会计分录： 借：预收账款 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销项税额） 102 000（3）2010年12月28日收到其余货款时，编制会计分录：借：银行存款 402 000贷：预收账款 402 000 六、应付职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工

24、提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。根据企业会计准则第9号职工薪酬（2014）的规定，职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。 企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。2022/9/5（一）短期薪酬短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。2022/9/5短期薪酬主要包括以下内容：职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费住房公积金

25、工会经费和职工教育经费短期带薪缺勤短期利润分享计划非货币性福利其他短期薪酬2022/9/5（二）离职后福利离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。2022/9/5（三）辞退福利辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。由于导致义务产生的事项是终止雇佣而不是为获得职工的服务，企业应当将辞退福利作为单独一类职工薪酬进行会计处理。2022/9/5（四）其他长期职工福利其他长期职工福利，

26、是指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。2022/9/5七、应交税费应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和所得税等。2022/9/5（一）增值税增值税是以各项经营活动的增值额为征税对象的一种流转税。 在我国境内从事各项经营活动以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。 按照我国现行制度规定，纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。 小规模纳税人是指年销售额在规定的数额以下、会计核算不健全的纳税义务人，其应交增值

27、税采用简化的核算方法。2022/9/552增值税税率按照业务内容分为以下几档：（1）17% 。一般纳税人销售或者进口货物以及提供加工修理修配劳务、租赁有形动产。（2）11%。一般纳税人销售或者进口下列货物，适用的税率为 11%：1) 农产品(含粮食)、食用植物油、食用盐;2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;3)图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物;4)饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚;5)提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务;6)销售不动产,转让土地使用权等。1.增值税税率(3)6%。提供上述(1),(2)项以外的服务,适用的税率为

28、6%。主要包括现代服务业、金融保险业以及租赁、转让无形资产(土地使用权除外)、提供增值电信服务等。 (4)3%。采用简易计税方法的项目征收率为3%。(5)零税率。一般纳税人出口货物，税率为零。532.会计科目及专栏设置54(1)“应交税费应交增值税”(2)“应交税费未交增值税”(3)“应交税费预交增值税”(4)“应交税费待抵扣进项税额”(5)“应交税费待认证进项税额”(6)“应交税费待转销项税额”(7)“应交税费转让金融商品应交增值税”(8)“应交税费简易计税”(9)“应交税费代扣代交增值税” (1)“应交税费应交增值税”明细科目设置。 “应交税费应交增值税”二级科目应按照应交增值税的构成内容

29、设置专栏，进行明细核算。55应交税费应交增值税借方二级科目贷方二级科目进项税额销项税额抵减 贷方专栏中进项税额转出和出口退税两项为借方专栏中进项税额的抵减项目。 本月销项税额大于抵减后的进项税额、销项税额抵减、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额之和的,其差额为本月应交增值税额。销项税额进项税额转出出口退税出口抵减内销产品应纳税额已交税金56应交税费应交增值税借方二级科目贷方二级科目进项税额销项税额进项税额转出出口退税转出多交增值税出口抵减内销产品应纳税额已交税金转出未交增值税本期应交增值税额大于借方专栏“已交税金”的差额，为本期未交增值税，应从“应交增值税”二级科目借方（“转出未交增值税”）转

30、出，转入“未交增值税”二级科目贷方；本期应交增值税额小于借方专栏“已交税金”的差额，为本期多交增值税，应从“应交增值税”二级科目贷方（“转出多交增值税”）转出，转入“未交增值税”二级科目借方。经过上述结转后，“应交增值税”二级科目应无余额。57应交税费应交增值税借方二级科目贷方二级科目进项税额销项税额进项税额转出出口退税转出多交增值税出口抵减内销产品应纳税额已交税金转出未交增值税 如果本期销项税额小于抵减后的进项税额与出口抵减内销产品应纳税额之和，其差额为尚未抵扣的进项税额，保留在“应交增值税”二级科目内，可以在以后期间继续抵扣。 “应交增值税”二级科目月末如有余额，应为借方余额，即尚未抵扣的

31、进项税额。（2）“应交税费未交增值税” “应交税费未交增值税”科目反映企业月末累计未交增值税或多交增值税。58应交税费未交增值税转入的当期多交增值税转入的当期应交未交增值税实际缴纳前期欠交增值税借余：累计多交增值税贷余：累计未交增值税（3）“应交税费预交增值税” “应交税费预交增值税”明细科目反映企业转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等,以及其他按现行增值税制度规定应预交的增值税额。59（4）“应交税费待抵扣进项税额” “应交税费待抵扣进项税额”明细科目反映企业已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证,按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税

32、额中抵扣的进项税额。包括:取得并按固定资产核算的不动产或不动产在建工程,按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。60（5）“应交税费待认证进项税额”“应交税费待认证进项税额”明细科目反映企业由于未经税务机关认证而不得从当月销项税额中抵扣的进项税额。包括:已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣,但尚未经税务机关认证的进项税额;已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。61（6）“应交税费待转销项税额”“应交税费待转销项税额”明细科目反映企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务

33、而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。62（7）“应交税费转让金融商品应交增值税”“应交税费转让金融商品应交增值税”明细科目反映企业转让金融商品发生的增值税额。(8)“应交税费简易计税”“应交税费简易计税”明细科目反映企业发生的教育辅助服务等采用简易计税方法应交的增值税。(9)“应交税费代扣代交增值税”“应交税费代扣代交增值税”明细科目反映企业购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代交的增值税。633.增值税进项税额与待抵扣进项税额 增值税进项税额是指一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的且经过税务机关认证可以在当月抵扣的增值税额。企业

34、支付的增值税进项税额能否在销项税额中抵扣，应视具体情况而定。 （1）不得抵扣的进项税额 （2）可以抵扣的进项税额64（1）不得抵扣的进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1)用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产;用于企业的交际应酬消费属于个人消费。2)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。65（1）不得抵扣的进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：4) 非正常损失的不动产,以及该不动产

35、所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。6)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。7)财政部和国家税务总局规定的其他情形。66（2）可以抵扣的进项税额 一般来说，凡是未明确不得抵扣的进项税额，都可以抵扣。可以抵扣的进项税额，又分为两种情况： 1）取得增值税扣税凭证 2）未取得增值税扣税凭证 671）取得增值税扣税凭证企业购进的一般货物及接受的应税劳务，必须取得增值税扣税凭证，才能从销项税额中抵扣。企业购进货物或接受应税劳务时，应根据增值税专用发票

36、中货物或应税劳务的价款。 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款68专用发票中的进项税额含税的全部价款2）未取得增值税扣税凭证 企业购进的货物如为免税的农业产品，由于销售方不收增值税，因而企业无法取得增值税专用发票。但是按照税法规定，企业可以按照免税农产品买价的11作为进项税额抵扣。 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款69含税的全部买价的1含税的全部买价70(1)购入原材料一批,买价2000000元,增值税340000元,运费1000元,运费增值税110元,共计2341110元,原材料入库,货款用银行存款支付;已收到增值税专用发票,经税务机关认证可以抵扣。例

37、原材料成本=2000000+1000=2001000(元)进项税额=340000+110=340110(元)借:原材料2001000应交税费应交增值税(进项税额)340110贷:银行存款2341110 71(2)从小规模纳税人购入农产品一批,作为原材料入库,增值税专用发票注明的买价为190000元,增值税为5700元,用银行存款支付,增值税经税务机关认证可以抵扣。进项税额=19000011%=20900(元)原材料成本=190000+5700-20900=174800(元)借:原材料174800应交税费应交增值税(进项税额)20900贷:银行存款19570072(3)购入免税农产品一批,作为原

38、材料入库,用于生产适用11%税率的货物,收购发票注明的价款为200000元,用银行存款支付,增值税经税务机关认证可以抵扣。进项税额=20000011%=22000(元)原材料成本=200000-22000=178000(元)借:原材料178000应交税费应交增值税(进项税额)22000贷:银行存款20000073(4)购入免税农产品一批,作为原材料入库,用于生产适用17%税率的货物,收购发票注明的价款为170000元,用银行存款支付,增值税经税务机关认证可以抵扣。进项税额=17000013%=22100(元)原材料成本=170000-22100=147900(元)借:原材料147900应交税费

39、应交增值税(进项税额)22100贷:银行存款17000074(5)购入不需要安装的机器设备一台,买价500000元,增值税85000元,运费500元,运费增值税55元,共计585555元,用银行存款支付;已收到增值税专用发票,经税务机关认证可以抵扣。固定资产原始价值=500000+500=500500(元)进项税额=85000+55=85055(元)借:固定资产500500应交税费应交增值税(进项税额)85055贷:银行存款58555575(6)购入精装修房屋一栋,买价3000000元,增值税330000元,共计 3330000 元,用银行存款支付;已收到增值税专用发票,经税务机关认证可以抵扣

40、。进项税额=33000060%=198000(元)待抵扣进项税额=33000040%=132000(元)借:固定资产3000000应交税费应交增值税(进项税额)198000待抵扣进项税额132000贷:银行存款33300004.增值税待认证进项税额 待认证进项税额是指已经取得增值税专用发票但尚未经过税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的增值税额。企业购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产及不动产在建工程时： 借：“原材料”等 “应交税费待认证进项税额” 贷：“银行存款”等7677长江公司8月份根据发生的有关增值税待认证进项税额的业务,编制会计分录如下:(1)赊购原材料一批,买价3

41、00000元,增值税51000元,共计351000元,原材料入库 ,货款用银行存款支付;已收到增值税专用发票。尚未经税务机关认证。借:原材料300000应交税费待认证进项税额51000贷:应付账款351000例78(2)购入免税农产品一批,作为原材料入库,收购价100000元, 用于生产适用17%税率的货物,用银行存款支付,增值税尚未经税务机关认证。借:原材料87000应交税费待认证进项税额13000贷:银行存款100000例 5.增值税进项税额转出 一般纳税人在购进货物时如果不能直接认定其进项税额能否抵扣，支付的进项税额可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣进项税额的项目时，再将其进项税额转出，

42、抵减当期进项税额。 进项税额转出时： 借：有关科目 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）7980长江公司8月份由于管理不善,毁损产成品一批,实际成本90000元,所耗购进货物及应税劳务的进项税额为11900元。编制会计分录如下：借:待处理财产损溢 101900 贷:库存商品 90000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 11900例6.增值税销项税额与销项税额抵减 增值税销项税额是指一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产收取价款中所含的增值税额。销项税额抵减是指因扣减销售额而减少的销项税额。 （1）计征增值税的销售额 （2）销项税额的计算 （3）视同销售行为81（1）

43、计征增值税的销售额 计征增值税的销售额是指企业销售货物或提供应税劳务向购买方收取的除销项税额、代扣代缴的消费税以及代垫运杂费以外的全部价款和价外费用。 价外费用主要包括手续费、包装费、违约金（延期付款利息）以及自营运杂费等。82（2）销项税额的计算 企业如果采用不含税定价的方法，销项税额可以直接根据不含税的销售额乘以增值税率计算； 如果采用含税合并定价的方法，销项税额应根据下列公式计算： 销项税额不含税销售额增值税税率83不含税 企业销售货物或提供应税劳务以后，应根据全部价款。 借：银行存款 应交税费应交增值税（销项税） 贷：主营业务收入84销项税额含税的全部价款，包括价外费用（3）视同销售行

44、为视同销售行为主要包括：1)将自产或委托加工的货物用于免征增值税项目;2)将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费;3)将自产、委托加工或购买的货物以及无形资产、不动产用于投资、提供给其他单位或个体经营者;4)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;5)将自产、委托加工或购买的货物以及无形资产、不动产无偿赠送他人;6)向其他单位或者个人无偿提供服务。 8586长江公司8月份根据发生的有关销项税额业务,编制会计分录如下:(1)销售甲产品100件,不含税的价款为5000000元,增值税税率为17%,增值税销项税额为850000元,共计5850000元,款项收到,存入银行;该批产品成本为

45、4000000元。借:银行存款5850000贷:主营业务收入5000000应交税费应交增值税(销项税额)850000借:主营业务成本4000000贷:库存商品4000000例 87(2)用原材料一批对外投资。原材料的账面价值为1300000元,投资双方协商的不含税价值为1500000元。借:长期股权投资1755000贷:其他业务收入1500000应交税费应交增值税(销项税额)255000借:其他业务成本1300000贷:原材料130000088 (3)销售乙产品20件,成本为60000元,不含税的价款为100000元,另负责运输,运输成本为110元,收取了不含税的自营运输费200元;自营运输费

46、应一并按照17%的税率计算缴纳增值税,增值税销项税额为17034元,共计117234 元,款项收到,存入银行。借:银行存款117234贷:主营业务收入100000其他业务收入200应交税费应交增值税(销项税额)17034借:主营业务成本6000贷:库存商品6000借:其他业务成本110贷:生产成本11089 (4)销售的甲产品2件外观存在质量问题。经销商,给予买方10%的销售折让,以银行存款退回买价10000元,增值税1700元,合计11700元;已收到税务机关的销售折让证明单,并开具红字增值税专用发票。借:主营业务收入10000应交税费应交增值税(销项税额抵减)1700贷:银行存款11700

47、7.增值税待转销项税额 待转销项税额是指企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。 企业确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的,应将相关销项税额记入“应交税费待转销项税额”科目,待实际发生纳税义务时再转入“应交税费应交增值税(销项税额)”。9091长江公司8月至10月根据发生的有关待转销项税额业务,编制会计分录如下:(1)8月10日,采用分期收款方式销售丙产品200件,不含税的价款为 10000000 元, 增值税税率为17%,合同约定于9月10日和10月10日分别

48、收取价款5000000元;增值税条例规定,增值税纳税义务的发生时点为合同约定的收款日期,确认待转销项税额1700000元。该批产品成本为7000000元。借:应收账款11700000贷:主营业务收入10000000应交税费待转销项税额1700000借:主营业务成本7000000贷:库存商品7000000例 92长江公司8月至10月根据发生的有关待转销项税额业务,编制会计分录如下:(2)9月10日,收到销售丙产品价款及增值税共计5850000元,存入银行。借:银行存款5850000贷:应收账款5850000借:应交税费待转销项税额850000贷:应交税费应交增值税(销项税额)850000例 93

49、长江公司8月至10月根据发生的有关待转销项税额业务,编制会计分录如下:(3)10月10日,收到销售丙产品价款及增值税共计5850000元,存入银行。借:银行存款5850000贷:应收账款5850000借:应交税费待转销项税额850000贷:应交税费应交增值税(销项税额)850000例8.增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额 按照税法规定,出口货物的增值税税率为零,即出口货物在出口环节不征收增值税,但企业在购进出口货物或购进出口货物所耗原材料时还要照章支付增值税进项税额。企业支付的进项税额,按规定可以先计入增值税进项税额,在货物出口以后,再根据出口报关单等有关凭证,向税务机关申报办理该项出口

50、货物的退税。9495长江公司8月份根据发生的有关出口退税业务(该公司实行“免、抵、退”办法)。(1)出口丙产品2件,价款折合人民币2000000元,尚未收到;成本为 1500000 元。借:应收账款2000000贷:主营业务收入2000000借:主营业务成本1500000贷:库存商品1500000例 (2)出口丙产品2件的进项税额为255000元,申报退税后,应退回税款195000元,允许企业抵减内销产品销项税额。借:应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)195000贷:应交税费应交增值税(出口退税)19500096(3)出口丙产品所耗原材料未退回的进项税额60000元(255000-

51、195000),计入销售成本。借:主营业务成本60000贷:应交税费应交增值税(进项税额转出)600009.小规模纳税人的账务处理小规模纳税人应交增值税的核算采用简化的方法，即购进货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额，一律不予抵扣，均计入购进货物和接受应税劳务的成本；销售货物或提供应税劳务时，按应征增值税销售额的3计算，但不得开具增值税专用发票。小规模纳税企业的特点有：一是小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；二是小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算；三是小规模纳税企业的销售额不包括其

52、应纳税额。采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式“销售额含税销售额(1+征收率)”还原为不含税销售额计算。2022/9/510.转出多交增值税和未交增值税的账务处理为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，避免出现企业用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况，企业应在“应交税费”账户下设置“未交增值税”明细账户，核算企业月份终了从“应交税费应交增值税”账户转入的当月未交或多交的增值税；同时，在“应交税费应交增值税”账户下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。2022/9/599二、消费税消费税是在对货物普遍征收增值税的

53、基础上，选择少数消费品再征收的一个税种。主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮及焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目。 100消费税的征收方法从价定率从量定额实行从价定率方法计算的应纳税额销售额税率实行从量定额方法计算的应纳税额销售数量单位税额101实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为销售额；价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，按公式“应税消费品的销售额含增值税的销售额(1+增值税税率或征收率)”换算为不含增值税税款的销售额。

54、102实行从量定额办法计征的应纳税额的销售数量是指应税消费品的数量。属于销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；属于自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；属于委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 103（一）账户设置按规定应交的消费税，在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户核算。“应交消费税”明细账户的借方发生额，反映实际交纳的消费税和待扣的消费税；贷方发生额，反映按规定应交纳的消费税；期末贷方余额，反映尚未交纳的消费税；期末借方余额，反映多交或待扣的消费税。 应交税费应交消费税应交纳的消费税已交纳的消

55、费税期末余额：尚未交纳的消费税期末余额：多交纳的消费税105由于企业销售应税消费品的销售收入中含有应交消费税，在核算消费税时，应设置“税金及附加”科目。该科目属于费用类科目。企业结转应交消费税时 借：税金及附加消费税 贷：应交税费应交消费税实际缴纳消费税时 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款106（二）产品销售的账务处理企业将生产的应纳消费税产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“税金及附加”账户核算；企业按规定计算出应交的消费税: 借:税金及附加 贷:应交税费应交消费税107例题【案例分析】 甲公司为增值税一般纳税人(采用计划成本核算原材料)，本期销售其生产的应纳消费税产品，

56、应纳消费税产品的售价为20万元(不含应向购买者收取的增值税税额)，产品成本为15万元。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。产品已经发出，符合收入确认条件；款项尚未收到。根据这项经济业务，甲公司的账务处理如下：（1）应向购买者收取的增值税税额=200 00017%=34 000(元)（2）应交的消费税=200 00010%=20 000(元) 确认收入时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 34 000 计提应交的消费税时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：税金及附加 20 00

57、0 贷：应交税费应交消费税 20 000 108例题结转产品销售成本时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：主营业务成本 150 000 贷：库存商品 150 000109注：企业用应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。例：企业以应税消费品用于在建工程项目，应交的消费税计入在建工程成本。【例】甲公司在建工程（厂房）领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。 应交消费税 借：在建工程 66 200 贷：库存商品 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 200 应交消费税 6 000 111委托加

58、工应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。下列情况均不作为委托加工应税消费品：由受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。3.委托加工应税消费品的账务处理委托加工应税消费品需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代扣代缴税款。受托方（按应扣税款金额） 借：应收账款/银行存款等 贷：应交税费应交消费税委托方（委托加工物资收回后） 直接用于销售的,在销售时不再缴纳消费税，代扣代缴的消费税计入委托加工应税消费品的成本 借：委托加工物资 贷：应付账

59、款/银行存款等 用于连续生产应税消费品的，将来销售产品时还要现交消费税，此时代扣代缴的消费税按规定准予抵扣 借：应交税费应交消费税 贷：应付账款/银行存款等应交消费税113例题【案例分析 】 甲公司委托外单位加工材料(非金银首饰)，原材料价款为20万元，加工费用为5万元，由受托方代收代缴的消费税为0.5万元(不考虑增值税)，材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该公司材料采用实际成本核算。根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理：（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品拨付加工原材料时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：委托加工物资 200 000 贷：原材料

60、200 000支付加工费时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：委托加工物资 50 000 应交税费应交消费税 5 000 贷：应付账款 55 000收回委托加工物资时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：原材料 250 000 贷：委托加工物资 250 000114例题（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下：拨付加工原材料时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000支付加工费时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：【委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本】 借：委托加工物资 55