财务报表编制与分析（第三版）第二章资产负债表的编制

1、财务报表编制与分析22第二章 资产负债表的编制教学目的与要求：通过本章的学习，学生应该了解并掌握：（1）资产负债表的概念及作用；（2）资产负债表的格式和结构；（3）资产负债表的编制方法。教学重点：掌握资产负债表的编制 教学难点：资产负债表中特殊项目的编制要求教学手段：多媒体教学内容：如下3 第一节 资产负债表的概述一、资产负债表的概念及作用（一）资产负债表的概念资产负债表是反映企业在某一特定日期资产、负债、所有者权益情况的财务报表，也称之为财务状况表，是静态的财务报表。所谓财务状况，是指企业在某一时点上的资产、负债、所有者权益及其相互关系。资产负债表是以“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等

2、式为基础编制的，实际上是揭示的是企业某一特定时点上所拥有的经济资源与所承担的经济义务之间的对应关系。 4（二）资产负债表的作用1. 反映企业的经济资源及其分布情况2. 反映企业的资本结构3. 可以评价和预测企业的偿债能力4. 有助于评价、预测企业的财务弹性 第一节 资产负债表的概述5二、资产负债表的格式与结构（一）资产负债表的格式 1.报告式资产负债表 2.账户式资产负债表 第一节 资产负债表的概述6（二）资产负债表的结构资产负债表的结构包括资产负债表各项目分类方法和排列方法两个方面。资产负债表项目分类是在资产、负债和所有者权益三要素的基础上按照一定的标准进行再分类 方法有：流动性分类与货币性

3、分类资产负债表各项目一般按流动性、偿还先后顺序排列。具体格式与结构见教材P30，表2-2。资产负债表-新报表样式 第一节 资产负债表的概述7第二节 资产负债表的编制方法 一、资产负债表各项目年初余额的填列方法资产负债表“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各项目名称和内容与本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入资产负债表中“年初余额”栏内。8二、资产负债表各项目期末余额的一般填列方法 报表各项目具体计算方法有以下几种：（1）依据总账余额直接填列。如：交易性金融资产、短期借款、实

4、收资本等项目；（2）依据总账余额相加或相减后填列。如：货币资金、存货、无形资产等项目；（3）依据明细账余额分析填列。如：应收账款、预收款项、应付账款和预付款项等项目；（4）依据总账与明细账分析计算填列。如：长期待摊费用、持有至到期投资、长期借款等项目。第二节 资产负债表的编制方法 9（一）资产类 流动资产项目： 1.“货币资金”项目 2.“交易性金融资产”项目 3.“衍生金融资产”项目 4.“应收票据”项目 5.“其他应收款”项目:“其他应收款”项目反映企业对其他单位和个人除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的应收和暂付款项。（根据账户余额填列，如果计提坏账，则扣除）第二节 资产负债表

5、的编制方法 106.“存货”项目 “存货”项目反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值。包括各种原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。本项目应该根据“材料采购”“原材料”“在途物资”“库存商品”“发出商品”“周转材料” “委托加工物资” “委托代销商品”“受托代销商品”“生产成本”“材料成本差异”等账户的期末余额合计，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备” 账户期末余额后的金额填列。第二节 资产负债表的编制方法 11【例题】某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“发出商品”科目的余额为100万元，“原材料”科目的余额为40万元，“材料成

6、本差异”科目的贷方余额为10万元。“存货跌价准备”科目的余额为30万元，假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（ ）万元。 A、80 B、100 C、120 D、140答案：B第二节 资产负债表的编制方法 127.“合同资产”项目8.“持有待售资产”项目9.“其他流动资产”项目 “其他流动资产”项目反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。本项目应根据有关账户的期末余额填列。如果其他流动资产价值较大，应在附注中披露其内容和金额。第二节 资产负债表的编制方法13第二节 资产负债表的编制方法非流动资产项目：主要包括：债权投资、其他债权投资、长期应收款、长期股权投资、其他权益工

7、具投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出、长期待摊费用、递延所得税资产、油气资产、商誉及生产性生物资产等等。总体思路是按账面价值填列。某类非流动资产项目金额=该类资产基本账户余额-累计折旧（摊销）-减值准备1410.“债权投资”项目11.“其他债权投资”项目12.“长期应收款”项目13.“长期股权投资”项目14.“其他权益工具投资”项目15.“其他非流动金融资产”项目16.“投资性房地产”项目17.“固定资产”项目18.“在建工程”项目19.“生产性生物资产”项目第二节 资产负债表的编制方法 1520.“油气资产”项目21.“使用权资产”项目22.“无形资产”项目23.“开

8、发支出”项目24.“商誉”项目25.“长期待摊费用”项目26. “递延所得税资产”项目27. “其他非流动资产”项目第二节 资产负债表的编制方法 16其中：13.“投资性房地产”项目“投资性房地产”项目反映企业投资性房地产的期末价值。企业采用成本模式计量投资性房地产的，本项目应当根据“投资性房地产”账户的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧（摊销）” 以及“投资性房地产减值准备”账户期末余额后的金额填列；企业采用公允价值模式计量投资性房地产的，本项目应根据“投资性房地产”账户期末余额填列。第二节 资产负债表的编制方法 17（二）负债项目的填列方法流动负债项目：1.“短期借款”项目2.“交易性金

9、融负债”项目3.“衍生金融负债”项目4.“应付票据”项目5.“合同负债”项目6.“应付职工薪酬”项目7“应交税费”项目8.“其他应付款”项目9.“持有待售负债”项目10.“其他流动负债”项目第二节 资产负债表的编制方法 18非流动负债项目：11.“长期借款”项目12.“应付债券”项目13.“租赁负债”项目“租赁负债”项目反映资产负债表日承租人企业尚未支付的租赁付款额的期末账面价值。该项目根据“租赁负债”账户的期末余额，减去“未确认融资费用”账户的期末余额填列。自资产负债表日起一年内到期应予清偿的租赁负债的期末账面价值，在“一年内到期的非流动负债”项目反映。14.“长期应付款”项目“长期应付款”

10、项目反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。本项目应根据“长期应付款”账户的期末余额，减去所属相关明细账户中将于1年内到期部分的余额，以及“专项应付款”科目的期末余额填列。第二节 资产负债表的编制方法 1915.“预计负债”项目16.“递延收益”项目17.“ 递延所得税负债”项目18.“其他非流动负债”项目上述非流动负债各项中，将于一年内（含一年）到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。上述非流动负债各项目均应根据有关账户期末余额扣除将于一年内（含一年）到期的非流动负债后的金额填列。第二节 资产负债表的编制方法 20（三） 所有者权益项目的填列方法1.“

11、实收资本”项目2.“其他权益工具”项目 “其他权益工具”项目反映企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。本项目应当根据“其他权益工具”账户的期末余额填列。3.“资本公积”项目4.“库存股”项目5.“其他综合收益”项目6.“盈余公积”项目第二节 资产负债表的编制方法 21三、资产负债表期末余额需要特别考虑项目的填列方法（一）“应收账款”、“预付款项”、“应付账款”、“预收款项”项目1.“应收账款”项目，反映企业因销售商品和提供劳务等经营活动而应向购买单位收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款的计提坏

12、账准备期末余额后的金额填列。如果“应收账款”科目所属明细账户期末有贷方余额，应在资产负债表“预收款项”项目内反映。 第二节 资产负债表的编制方法 222.“预付款项”项目，反映企业按照合同规定预付给供货单位的款项。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计填列。如果“预付账款”账户所属有关明细账户有贷方余额，应在资产负债表的“应付账款”项目内填列。3.“应付账款”项目，反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计填列。如果“应付账款”账户所属明细账户期末有借方余额，应在资产

13、负债表的“预付款项”项目内填列。第二节 资产负债表的编制方法 234.“预收款项”项目，反映企业按照购销合同的规定预收购买单位的货款。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列。如果“预收账款”账户所属有关明细账户期末有借方余额，应在资产负债表的“应收账款”项目内填列。第二节 资产负债表的编制方法 24第二节 资产负债表的编制方法【例】“应收账款”和“预收款项” 项目应收账款 期末余额 138 000 （应收性质） 预收账款 期末余额 6 000 （预收性质） 总账账户总账账户 应收账款A企业 期末余额 60 000 （应收性质） 应收账款C企业 期末余

14、额 90 000 （应收性质） 应收账款B企业 期末余额 12 000 （预收性质）合计168 000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计36 000应填入资产负债表的“预收款项”项目 预收账款 V企业 期末余额 18 000 （应收性质） 预收账款U企业 期末余额 24 000 （预收性质）25第二节 资产负债表的编制方法【例】“应付账款”和“预付款项” 项目应付账款 期末余额 60 000 （应付性质） 总账账户总账账户预付账款 期末余额 28 200 （预付性质） 应付账款F企业 期末余额 42 000 （应付性质） 应付账款W企业 期末余额 48 000 （应付性质） 应付账款H企业

15、 期末余额 30 000 （预付性质） 合计91 800应填入资产负债表的“应付账款”项目合计60 000应填入资产负债表的“预付款项”项目 预付账款E企业 期末余额 1 800 （应付性质） 预付账款D企业 期末余额 30 000 （预付性质） 第二节 资产负债表的编制方法【例题】某企业“应付账款”明细账期末余额情况如下：应付甲企业贷方余额为200 000元，应付乙企业借方余额为180 000元，应付丙企业贷方余额为300 000元，假如该企业“预付账款”明细账为A企业借方余额50 000，B企业贷方80 000元，则根据以上数据计算的反映在资产负债表上“应付账款”项目的金额为（）元。 A、

16、680 000 B、320 000 C、580 000 D、550 000答案：C27（二）“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目1“一年内到期的非流动资产”项目 非流动资产各项中，将于一年内（含一年）到期的非流动资产，应在“一年内到期的非流动资产”项目内单独反映。该项目应根据有关账户期末余额中将于一年内（含一年）到期的非流动资产的金额填列。对于企业而言，一年内（含一年）到期的非流动资产列示在企业的流动资产部分（虽然其仍然登记在非流动资产相关账户中），可以帮助报表使用者分析企业的短期偿债能力和营运资金情况。第二节 资产负债表的编制方法 282.“一年内到期的非流动负债”项目

17、非流动负债各项中，将于一年内（含一年）到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。该项目应根据有关账户期末余额中，将于一年内（含一年）到期的非流动负债的金额填列。对于企业而言，一年内（含一年）到期的非流动负债列示在企业的流动负债部分（虽然其仍然登记在非流动负债相关账户中），可以帮助报表使用者提供更准确的相关信息。第二节 资产负债表的编制方法 29【例题2-9】某公司2020年12月31日有关资料如下：某公司2020年12月31日有关资料如下：（1）长期借款资料：借款起始日期：2016年6月1日，借款期限：5年，金额：400万元；借款起始日期：2017年3月1日，借款期限：5

18、年，金额：600万元；借款起始日期：2019年1月1日，借款期限：2.5年，金额：100万元。（2）“债权投资”项目的期末余额为360万元，其中，将于1年内到期的金额为120万元。试分析计算该公司2020年12月31日资产负债表中下列项目的金额：“长期借款”项目；“一年内到期的非流动负债”项目；“ 债权投资”项目；“一年内到期的非流动资产”项目。第二节 资产负债表的编制方法 30“长期借款”项目属于长期负债，其金额的填列需要考虑扣除1年内（含1年）即将到期的非流动负债，2016年6月1日借款5年期贷款到期日为2021年6月1日，从2020年12月31日算起，该笔借款是1年内（含1年）即将到期的款项；2017年2月1日借款5年期限的贷款到期日为2022年3月1日，从2020年12月31日算起，该笔借款为超过1年到期的借款；20