第01部分会计知识-06章财务报告

1、考情分析本章属于比较重要的章节，主要讲解资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、合并报表、会计政策和会计估计变更及会计差错的更正、资产负债表日后事项等内容，其中又以会计政策和会计估计变更及会计差错的更正、资产负债表日后事项为高频考点，在选择题中出题概率较高，分值约为 810 分。题型涉及单项选择题、多项选择题等题型，整体难度适中。2020 年复习备考重点：四表一注；关联方披露；会计政策和会计估计变更及会计差错的更正；资产负债表日后事项。知识点：资产负债表 一、资产负债表的定义资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的

2、现时义务和所有者对净资产的要求权。二、资产负债表的结构 资产负债所有者权益根据财务报表列报准则的规定，资产负债表上资产和负债应当按照性分别分为资产和非流动资产、负债和非负债列示。（一）资产的性划分资产满足下列条件之一的，应当归类为资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。（二）负债的性划分负债满足下列条件之一的，应当归类为预计在一个正常营业周期中清偿；主要为交易目的而持有；负债：（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；（4）企业无权地将清偿推

3、迟至资产负债表日后一年以上。对于根据企业会计准则划分为持有待售的非资产（比如固定资产、无形资产、长期股权投资等）、以及被划分为持有待售处置组中的资产，应当归类为资产；类似地，被划分为持有待售的处置组中的与转让资产相关的负债，应当归类为负债；并且，持有待售资产和负债不应当相互抵销。三、资产负债表的编制企业应以日常会计核算表。的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债（一）“上年年末余额”栏的填列方法资产负债表中的“上年年末余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。（二）“期末余额”栏的填列方法1.直接根据总账科目的余额填列有：固定

4、资产、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、应付职工薪酬、应交税费、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等。根据几个总账科目的余额计算填列有：如“货币”项目，应当根据“库存现金”、“额合计填列。根据有关明细科目的余额分析计算填列有：存款”、“其他货币”等科目的期末余应收账款、预付款项、应付账款、预收款项等。如“应付账款”项目，应当根据 “应付账款”和 “预付账款”等科目所属明细科目期末贷方余额的合计填列。“专项储备”项目，根据“专项储备”科目的期末余额填列。4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列有：长期应收款、持有至到期投资、一年内到期的非资产、长期借款、应付债券、长期

5、应付款、一年内到期的非负债等。如“长期应收款”项目，通常应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分分析计算填列；“长期借款”项目，通常应当根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分分析计算填列；“应付债券”项目，应当根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额

6、填列有：存货、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产、在建工程等。如“存货”项目，应当根据“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“周转材料”等科目期末余额，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列；“持有至到期投资”项目，应当根据“持有至到期投资”科目期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列；“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列；“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。【例题单选题】2016 年 1

7、2 月 31 日，甲公司“长期应收款”总账科目借方余额为 3000 万元，“未实现融资收益”总账科目贷方余额为 800 万元，其中一年内到期的长期应收款减去其对应的未实现融资收益后的余额 500 万元。不考虑其他目填列的金额为（ ）。A.3000 万元 B.2500 万元 C.2200 万元D.1700 万元，甲公司 2016 年 12 月 31 日资产负债表中“长期应收款”项正确D“长期应收款”项目列报金额长期应收款总账借方余额未实现融资收益贷方余额一年内到期部分的账面价值30008005001700（万元）知识点：利润表一、利润表及其定义利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表。

8、二、利润表的内容和格式利润表依据：收入费用利润三、利润表的填列方法四、每股收益每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损。每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。（一）基本每股收益基本每股收益归属于普通股股东的当期净利润/在外普通股的平均数在外普通股平均数期初在外普通股股数当期新普通股股数已时间/报告期时间当期回购普通股股数已回购时间/期时间【注意】公司库存股不属于在外的普通股。【例 63】某公司 205 年年初在外的普通股为 30 000 万股，优先股 5 000 万股；5 月 1 日新16 200 万股，该公司当年实现的净利润为 16 280 万元，

9、分配给优先股股东的利润为 2 000 万元。该公司 205 年基本每股收益的计算如下：在外普通股平均数30 00016 2008/1240 800（万股）基本每股收益（16 2802 000）40 8000.35（元/股）（二）稀释每股收益稀释每股收益以基本每股收益为基础，假设企业所有在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属普通股股东的当期净利润以及在外普通股的平均数计算的每股收益。潜在普通股主要包括可转换公司债券、认股权证、限制性等。稀释潜在普通股是指假设当期转换为普通股会减少每股收益或增加每股亏损的潜在普通股。归属于普通股股东的当期净利润为扣除当期已确认为费用的稀释性潜在普

10、通股的利息和稀释潜在普通股转换时将产生的收益或费用后的余额。当期在外普通股的平均数为计算基本每股收益的平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已普通股而增加的普通股股数的平均数之和。知识点：现金流量表一、现金流量表的基本概念现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。【注意】不能随时支取的定期存款不属于此处的现金；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在此处现金范围内。项目计算过程营业收入（成本）营业收入（成本）主营业务收入（成本）其他业务收入（成本）营业利润营业利润营业收入营业成本

11、税金及附加销售费用用研发费用财务费用资产减值损失信用减值损失其他收益投资收益（损失）净敞口套期收益（损失）公允价值变动收益（损失）资产处置收益（损失）利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润净利润利润总额所得税费用其他综合收益的税后净额反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额综合收益总额反映企业净利润与其他综合收益的税后净额的合计金额现金等价物，是指企业持有的期限短、性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金

12、等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。请务必加yingzipu666 更新有保障！纸质加！+练习册+精准二、现金流量表的结构现金流量表分为正表和补充资料两部分。三、现金流量表的内容和结构根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。（一）经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付1.销售商品、提供劳务收到的现金费用、交纳各项等。“销售商品、提供劳务收到

13、的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向者收取的销项税额）。主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也应在本项目中反映。2.收到的税费返还本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的3.收到其他与经营活动有关的现金、所得税等返还款。本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、投资性房地产收到的收入，资产损失中由个人赔偿的现金收入，除税费返还外的其他补贴收入等。

14、4.“商品、接受劳务支付的现金商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业商品、接受劳务支付的现金（包括支付的进项税额）。主要包括：本期商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从中扣除。5.支付给职工以及为职工支付的现金商品或接受劳务支付的款项本项目反映支付给职工的工资、薪金等，不包括支付给离退休的工资和在建工程的工资。【注意】支付给离退休的工资在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映；支付给在建工程的工资在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。6.支付的各项税费不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用

15、税，也不包括本期退回的、所得税。【注意】本期退回的、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。7.支付其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费等。【例题单选题】甲公司 218 年度发生的用为 2 200 万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金 450 万元和管理工资 950 万元，存货盘亏损失 25 万元，计提固定资产折旧 420 万元，计提无形资产摊销 350 万元，以现金支付保险费 5 万元。甲公司 218 年度应在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中反映的金额为（ ）。A.2 200 万元B.1

16、 750 万元C.455 万元D.1 725 万元正确C甲公司 218 年度应在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中反映的金额2 20095025420350455（万元）或 4505455（万元）。（二）投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、1.收回投资收到的现金和处置无形资产等。本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、长期股权投资等收到的现金。不包括债权性

17、投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，在“取得投资收益收到的现金”项目中反映。【例题单选题】甲公司 218 年度与处置股权投资有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为 100 万元，“投资收益转让交易性金融资产收益”贷方发生额为 5 万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为 200 万元，该项投资未计提减值准备，“投资收益转让长期股权投资收益”贷方发生额为 6 万元。假定转让上述投资均收到现金。甲公司 218 年“收回投资收到的现金”项目中反映的金额为（ ）。A.311 万元

18、B.105 万元C.206 万元D.300 万元正确A“收回投资收到的现金”项目中反映的金额（1005）（2006）311（万元）会计分录如下：借：存款105贷：交易性金融资产投资收益存款贷：长期股权投资投资收益1005借：20620062.取得投资收益收到的现金本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的利息收入。股利由于不产生现金流量，不在本项目中反映。包括在现金等价物范围的债权性投资，其利息收入在本项目反映。3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）所取得的现金，减去为处置这些资产而支付

19、的有关税费后的净额。【注意】如所收回的现金净额为负数，则在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。4.处置子公司及其他营业收到的现金净额本项目反映企业处置子公司及其他营业和现金等价物以及相关处置费用后的净额。所取得的现金减去子公司或其他营业持有的现金如本项目为负数，则在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。【例题单选题】甲公司出售一子公司，收到现金 500 万元。该子公司的资产为 1 000 万元，其中现金及现金等价物为 510 万元；负债为 520 万元。甲公司当期期末编制的合并报表中，下列会计处理正确的是（ ）。A.支付其他与投资活动有关的现金净额为 10 万元B.处置子公司及其他营

20、业C.处置子公司及其他营业收到的现金净额为10 万元收到的现金净额为 500 万元D.支付其他与投资活动有关的现金净额为 510 万元正确A甲公司处置子公司所取得的现金 500 万元减去子公司持有的现金及现金等价物 510万元后的净额为10 万元，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。5.收到其他与投资活动有关的现金如收到和债券时，支付实际价款中包含的已但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，在实际收到时计入该项目。6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。

21、为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。7.投资支付的现金本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、长期股权投资以及支付的佣金、手续费等交易费用。8.取得子公司及其他营业支付的现金净额本项目反映企业取得子公司及其他营业持有的现金和现金等价物后的净额。出价中以现金支付的部分，减去子

22、公司或其他营业【提示】如支付的现金净额为负数，则在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。【例题单选题】甲公司以 200 万元的价格丙公司的一家子公司，全部以存款转账支付。该子公司的净资产为 190 万元，其中现金及现金等价物为 20 万元。甲公司合并报表中，“取得子公司及其他营业A.200 万元B.10 万元C.180 万元D.190 万元正确支付的现金净额”项目反映的金额为（ ）。C甲公司合并报表中“取得子公司及其他营业支付的现金净额”项目反映的金额20020180（万元）。9.支付其他与投资活动有关的现金如企业和债券时，实际支付的价款中包含的已但尚未的现金股利或已到付息期但尚未领取的债

23、券利息。（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及规模和发生变化的活动，包括或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还1.吸收投资收到的现金借款、和偿还公司债券等。本项目反映企业以等方式筹金实际收到的款项净额（收入减去费用后的净额）。支付的审计、等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。2.取得借款收到的现金本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及债券实际收到的款项净额（收入减去费用后的净额）。3.收到其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。【注意】收到其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

24、4.偿还支付的现金本项目反映企业以现金偿还的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映。5.分配股利、利润和偿付利息支付的现金本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资利息。的利润或用现金支付的借款利息、债券【例题单选题】甲公司 218 年度“财务费用”账户借方发生额为 40 万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息 25 万元（218 年未支付利息），其余财务费用均以存款支付。“应付股利”账户年初余额为 30 万元，无年末余额。除上述资料外，债权的增减变动均以货币资金结算。甲公司

25、 218 年现金流量表中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目列示的金额为（ ）。A.25 万元B.30 万元C.70 万元D.45 万元正确D分配股利、利润或偿付利息支付的现金（4025）（300）45（万元）。6.支付其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以、债券等方式筹金而由企业直接支付的审计、等费用，融资租赁各期支付的现金，以分期付款方式购入固定资产、无形资产等各期支付的现金等。【注意】支付其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的应单列项目反映。【例题多选题】217 年度，甲公司产生现金流量的部分交易如下：（1）对外销售商品收到现金

26、15000 万元；（2）收到联营企业分派的现金股利 200 万元；（3）出售子公司收到现金 1200 万元；向股东支付现金股利 3600 万元；下列各项关于甲公司上述交易产生的现金流量列报的表述中，正确的有（ ）。支付股东的现金股利作为筹资活动的现金流出对外销售商品收到的现金作为经营活动的现金流入收到联营企业分派的现金股利作为投资活动的现金流入 D.出售子公司收到的现金作为筹资活动现金流入正确ABC出售子公司收到的现金应作为投资活动现金流入，选项 D 错误。（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生

27、日的汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。【例题单选题】甲公司为制造业企业，216 年产生下列现金流量：（1）收到客户定购商品预付款 3 000 万元；（2）税务部门返还上年度款 600 万元；（3）支付购入作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的投资款 1 200 万元；（4）为补充营运，自股东取得经营性借款 6 000 万元；（5）因存货毁损取得保险赔偿款 2 800 万元。不考虑其他，甲公司 216 年经营活动现金

28、流量净额是（A.5 200 万元B.124 000 万元C.6 400 万元D.9 600 万元）。正确C经营活动现金流量净额30006002 8006 400（万元）。【例题单选题】甲公司 215 年发生以下有关现金流量：（1）当期销售产品收回现金 36 000万元、以前期间销售产品本期收回现金 20 000 万元；（2）原材料支付现金 16 000 万元；（3）取得以前期间已交返还款 2 400 万元；（4）将当期销售产品收到的工商承兑汇票贴现，取得现金 8 000 万元；（5）现金流量净额是（ ）。国债支付 2 000 万元。不考虑其他，甲公司 215 年经营活动产生的A.40 B.42

29、 C.48D.50000 万元400 万元400 万元400 万元正确元）。D经营活动产生的现金流量净额36 00020 00016 00024008 00050 400（万（五）现金流量表补充资料 “将净利润调节为经营活动的现金流量”项目：间接法是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量的法。对利润表中按照权责发生制确认计量的项目进行调整：当期存货及经营性应收和应付项目的变动；固定资产折旧、无形资产摊销、计提资产减值准备等其他非现金项目；属于投资活动或筹资活动现金流量的其他非现金项目。采用间接法列报经

30、营活动产生的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目：实际没有支付现金的费用；实际没有收到现金的收益；不属于经营活动的损益；经营性应收应付项目的增减变动。知识点：所有者权益变动表一、所有者权益变动表的内容及结构（一）所有者权益变动表的内容所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本（包括实收资本和资本公积）、其他综合收益、留存收益（包括盈余公积和未分配利润）等。准则规定，所有者权益变动表应当反映所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。综合收益和与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。与所有者的资本交易，是指与所有者以其所

31、有者进行的、导致企业所有者权益变动的交易。（二）所有者权益变动表的结构企业应当以矩阵的形式列示所有者权益变动表：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润、库存股等）及其总额列示相关交易或事项对所有者权益的影响。根据准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。二、所有者权益变动表的填列方法略。知识点：合并财务报表一、合并财务报表概述合并财务报表是指反映母公司和其全

32、部子公司形成的企业整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表（或合并股东权益变动表）和附注。二、合并财务报表编制的前期准备事项（一）（二）母子公司的会计政策母子公司的资产负债表日及会计期间（三）对子公司以外币表示的财务报表进行折算（四）收集编制合并财务报表的相关资料【例题单选题】甲公司及子公司对投资性房地产采用不同的会计政策。具体资料如下：子公司乙对作为投资性房地产核算的房屋采用公允价值模式进行后续计量；子公司丙对作为投资性房地产核算的土地使用权采用成本模式进行后续计量，按剩余 15 年期限分期摊销计入损益；子公司经营出租的

33、房屋采用成本模式进行后续计量，并按房屋仍可使用年限 10 年计提折旧；子公司戊对在建的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司自身对作为投资性房地产的房屋采用成本模式进行后续计量，并按房屋仍可使用年限 20 年计提折旧。不考虑其他，下列关于甲公司在编制合并财务报表时，对纳入合并范围的各子公司投资性房地产的会计处理中，正确的是（ ）。A.将投资性房地产的后续计量为成本模式，同时有关资产的折旧或摊销年限B.对于公允价值能够可靠计量的投资性房地产采用公允价值计量，其他投资性房地产采用成本模式计量C.区分在用投资性房地产与在建投资性房地产，在用投资性房地产资性房地产采用公允价值模式计量采用成本

34、模式计量，在建投D.子公司的投资性房地产后续计量均应按甲公司的会计政策进行调整，即后续计量采用成本模式并考虑折旧或摊销，折旧或摊销年限根据实际使用情况确定正确D甲公司编制合并财务报表时，应母子公司的会计政策，即对子公司投资性房地产均按母公司的会计政策进行调整，但折旧或摊销年限应根据实际使用情况确定。三、合并财务报表的编制程序（一）设置合并工作底稿（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿（三）编制调整分录与抵销分录（四）计算合并财务报表各项目的合并数额（五）填列合并财务报表四、编制合并财务报表需要调整抵销的项目（一）编制合并资产负债

35、表需要调整抵销的项目需要进行抵销处理的项目主要有：母公司对子公司股权投资项目与子项目；母公司与子公司、子公司相互之间未结算的债权项目；者权益（股东权益）购进存货价值中包含的未购进无形资产价值中包实现销售损益；购进固定资产价值中包含的未实现销售损益；含的未实现销售损益。（二）编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要调整抵销的项目需要进行抵销处理的项目主要有：销售收入和销售成本项目；投资收益项目，包括交易相关的利息收入与利息支出项目、股权投资收益项目；资产减值损失项目，即与应收账款、存货、固定资产、无形资产等项目的资产减值损失；纳入合并范围的子公司利润分配项目。（三）编制合并现金流量表需要调整抵销

36、的项目【例题单选题】乙企业和丙企业均为甲企业的子公司，纳入甲企业合并范围，2019 年 12 月 20日，乙企业将某产品销售给丙企业作为管理用固定资产使用，售价（不含）为 40 万元，销售成本为 25 万元。丙企业购入后当月投入使用并按 5 年期限，采用年限平均法进行折旧，预计净残值为 0。不考虑其他A.25 万元B.12 万元C.15 万元D.40 万元正确，甲企业在编制 2020 年度合并财务报表时，应调减“固定资产”项目的金额为（ ）。B编制合并报表时，因交易应调减固定资产的金额（4025）（4025）/512（万元）。知识点：关联方披露一、关联方概述一方控制、共同控制另一方或对另一方施

37、加影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制的，关联方。关联方关系则指有关联的各方之间的关系。其中，控制是指决定一个企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。二、关联方关系的认定从一个企业的角度出发，与其存在关联方关系的各方包括：1.该企业的母公司，不仅包括直接或间接地控制该企业的其他企业，也包括能够对该企业实施直接或间接控制的等。某一个企业直接控制一个或多个企业。某一个企业通过一个或若干个中间企业间接控制一个或多个企业。某一个企业直接地和通过一个或若干中间企业间接地控制一个或多个企业。2.该企业的子公司，包括直接或间接地被该企业控制的其他企业，也包括直接或间接地被该企业

38、控制的企业、基金等特殊目的实体。与该企业受同一母公司控制的其他企业。对该企业实施共同控制的投资方。需要强调的是，对企业实施直接或间接共同控制的投资该企业之间是关联方关系，但这些投资方之间并不能仅仅因为共同控制了同一家企业而视为存在关联方关系。5.对该企业施加影响的投资方。这里的影响包括直接的影响和间接的影响。对企业实施影响的投资该企业之间是关联方关系，但这些投资方之间并不能仅仅因为对同一家企业具有影响而视为存在关联方关系。该企业的合营企业。该企业的联营企业。该企业与其所属企业的其他成员的合营企业或联营企业。企业的合营企业或企业的其他合营企业或联营企业。该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭

39、成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加影响的个人投资者。11.该企业或其母公司的关键管理及与其关系密切的家庭成员。关键管理，包括董事长、董事、董事会、总经理、总会计师、财务总监等。12.该企业主要投资者个人、关键管理或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业。与主要投资者个人或关键管理关系密切的家庭成员，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和等。对于这类关联方，应当根据主要投资者个人、关键管理或与其关系密切的家庭成员对两家企业的实际具体分析判断。（1）某一企业与受该企业主要投资者个人控制、共同控制的其他企业之间的关系。例如，A 企业的主要投资者王拥有 B 企业 60

40、%的表决权资本，则 A 和B 存在关联方关系。（2）某一企业与受该企业主要投资者个人关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业之间的关系。例如，A 企业的主要投资者王的儿子拥有 B 企业 60%的表决权资本，则 A 和B 存在关联方关系。（3）某一企业与受该企业关键管理控制、共同控制的其他企业之间的关系。例如，A 企业的关键管理王控制了 B 企业，则 A 和B 存在关联方关系。（4）某一企业与受该企业关键管理关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业之间的关系。例如，A 企业的财务总监王的儿子是 B 企业的董事长，则 A 和B 存在关联方关系。13.该企业关键管理提供服务的提供服务接受方。提供

41、关键管理服务的主体（即服务提供方）向接受该服务的主体（即服务接受方）提供关键管理服务的，服务提供方和服务接受方之间是否关联方关系应当具体分析判断。服务接受以不披露服务提供金额。服务提供编制财务报表时，应当将服务提供方作为关联方进行相关披露。服务接受方可支付或应支付给服务提供方有关员工的，但应当披露其接受服务而应支付的编制财务报表时，不应仅仅因为向服务接受方提供了关键管理服务就将其认定为关联方，而应当按照关联方披露会计准则判断双方是否关联方并进行相应的会计处理。三、不关联方关系的情况1.与该企业发生日常往来的提供者、公用事业部门、部门和机构，以及因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户

42、、供应商、特许商、经销商和商之间，不关联方关系。与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或关联方关系。影响关系的企业，不关联方关系。4.受同一方影响的企业之间不关联方。四、关联方交易的类型1.2.或销售商品。或销售除商品以外的其他资产。提供或接受劳务。担保。提供（租赁。或股权投资）。7.。8.研究与开发项目的转移。9.协议。10.代表企业或由企业代表另一方进行结算。11.关键管理薪酬。关联方交易还包括就某特定事项在未来发生或不发生时所做出的采取相应行动的任何承诺，例如（已确认及未确认的）待执行合同。五、关联方的披露企业无论是否发生关联方交易，均应当在附

43、注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。【例题单选题】在不考虑其他A.甲公司外聘的会计师的情况下，下列各方中，不甲公司关联方的是（ ）。受甲公司的母公司共同控制的丁公司甲公司持有 25%股权并派出 1 名董事的戊公司甲公司总经理之子控制的乙公司正确A选项 A，会计师与甲公司不关联方关系。【例题单选题】下列各方中，不江海公司关联方的是（ ）。A.江海公司外聘的财务顾问甲公司 B.江海公司总经理之子控制的乙公司C.与

44、江海公司同受公司（红光公司）控制的丙公司D.江海公司拥有 15%股权并派出一名董事的被投资丁公司正确A江海公司与外聘的财务顾问甲公司只是发生业务往来的两个公司，与控制、共同控制和影响无关。【例题单选题】不考虑其他，下列各项中，甲公司关联方的是（ ）。A.与甲公司同受乙公司影响的长江公司B.与甲公司存在长期业务往来，为甲公司供应 40%原材料的公司C.与甲公司共同出资设立合营企业的合营方公司D.对甲公司具有影响的个人投资者丙全额出资设立的黄山公司正确部门、D不关联方关系的情况有：（1）与该企业发生日常往来的提供者、公用事业部门和机构，以及因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商

45、、特许商、经销商和商之间；（2）与该企业共同控制合营企业的合营者之间；（3）仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不关联方；（4）受同一方成关联方。影响的企业之间不构【例题单选题】不考虑其他甲公司的联营企业甲公司控股股东的财务总监甲公司的合营企业的另一合营方，下列和个人中不属于甲公司关联方的是（ ）。D.持有甲公司 5%股权且向甲公司派有一名董事的股东正确C与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不关联方关系，选项 C 错误。【例题单选题】在不考虑其他甲公司母公司的财务总监甲公司总经理的儿子控制的乙公司的情况下，下列各方中，不甲公司关联方的是（）。C.与甲公司共同投资设立合营企业的合

46、营公司D.甲公司通过控股子公司间接拥有 30%股权并能施加影响的丁公司正确C与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不关联方关系。知识点：会计政策、会计估计变更和差错更正一、会计政策及其变更（一）会计政策概述会计政策，是指企业在会计确认、计量和中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策的特点：会计政策的选择性会计政策的强制性会计政策的层次性企业在会计核算中所采纳的会计政策，如：财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。合并政策，即编制合并财务报表所采纳的原则。外币折算，即外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。收入的确认，即收入确认的原则和方法。存货的计价，即企业存货的计价方法。

47、例如，企业发出和领用的存货是采用先进先出法，还是采用平均法或其他所允许的计价方法；存货的期末计价是采用历史成本法，还是采用成本与可变现净值孰低法。长期股权投资的核算，即长期股权投资的具体会计处理方法。坏账损失的核算。借款费用的核算，即借款费用的处理方法。（二）会计政策变更及其条件会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：第一，法律、行政或者国家的会计制度等要求变更；第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。以下两种情况不属于会计政策变更：本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。

48、如：将自用的办公楼改为出租，不属于会计政策变更，而是采用新的会计政策。对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。如：低值易耗品由一次摊销法变更为五五摊销法。（三）会计政策变更的会计处理发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。1.追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。追溯调整法通常由以下步骤：第一步，计算会计政策变更的累积影响数；第二步，编制相关项目的调整分录；【注意】会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差

49、错涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；第四步，附注说明。其中，会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早 期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。即变更年度所有者权益变动表中“上年金额”栏目“盈余公积”和“未分配利润”项目的调整，如下表所示：累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异的所得税影响金额；应说明的是，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应

50、交所得税的调整；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。第四步，确定前期中每一期的税后差异； 第五步，计算会计政策变更的累积影响数。需要注意的是，对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。【例题】甲公司 205 年、206 年分别以 4 500 000 元和 1 100 000 元的价格从市场购入 A、B 两只以交易为目的的（假设不考虑购入发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入进行计量。公司从 207 年起对其以交易为目的购入的由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资

51、料比较，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为 25%，公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取任意盈余公积。公司普通股4500 万股，未任何稀释性潜在普通股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表 1 所示。两种方法计量的交易性金融资产账面价值表 1：元根据上述资料，甲公司的会计处理如下：1.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数（表 2）改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数表 2：元甲公司 207 年 12 月 31 日的比较财务报表列报前期最早期初为 206 年 1 月 1 日。甲公司在 205 年年末按公允价值计量的账面价值为 5 100 000 元

52、，按成本与市价孰低计量的账面价值为 4 500 000 元，两者的所得税影响为 150 000 元，两者差异的税后净影响额为 450 000 元，即为该公司追溯至 206 年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。甲公司在 206 年年末按公允价值计量的账面价值为 6 400 000 元，按成本与市价孰低计量的账面价值为 5 600 000 元，两者的所得税影响合计为 200 000 元，两者差异的税后净影响额为 600 000 元，其中，450 000 元是调整 206 年累积影响数，150 000 元是调整 206 年当期金额。甲公司按照公允时间公允价值成本与市价孰低税前差异所得税影

53、响税后差异205 年年末5 100 0004 500 000600 000150 000450 000206 年年末000200 00050 000150 000合计6 400 0005 600 000800 000200 000600 000成本与市价孰低205 年末公允价值206 年末公允价值票4 500 0005 100 0005 100 000B1 100 0001 300 000价值重新计量 206 年年末 B账面价值，其结果为公允价值变动收益少计了 200 000 元，所得税费用少计了 50 000 元，净利润少计了 150 000 元。2.编制有关项目的调整分录：（1）对 205

54、 年有关事项的调整分录：调整会计政策变更累积影响数：借：交易性金融资产公允价值变动贷：利润分配未分配利润递延所得税负债调整利润分配：600000450 000150 000按照净利润的 10%提取法定盈余公积，按照净利润 5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积 450 00015%67 500（元）。借：利润分配未分配利润贷：盈余公积（2）对 206 年有关事项的调整分录：调整交易性金融资产：借：交易性金融资产公允价值变动贷：利润分配未分配利润递延所得税负债调整利润分配：6750067 500200000按照净利润的 10%提取法定盈余公积，按照净利润的 5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积

55、 15000015%22 500（元）。借：利润分配未分配利润贷：盈余公积3.财务报表调整和重述（财务报表略）22 50022 500甲公司在列报 207 年财务报表时，应调整 207 年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额。资产负债表项目的调整：调增以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产年初余额 800 000 元；调增递延所得税负债年初余额 200 000 元；调增盈余公积年初余额 90 000 元；调增未分配利润年初余额 510 000 元。利润表项目的调整：调增公允价值变动收益上年金额 200 000 元；调增所得税

56、费用上年金额 50 000 元；调增净利润上年金额 150 000 元；调增基本每股收益上年金额 0.0033 元。注：调增基本每股收益上年金额调增净利润/公司流通在外普通股股数（150 00010 000）/4 5000.0033（元/股）所有者权益变动表项目的调整：调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额 67 500 元，未分配利润上年金额 382 500 元，所有者权益合计上年金额 450 000 元。调增盈余公积上年金额 22 500 元，未分配利润上年金额 127 500 元，所有者权益合计上年金额元。调增盈余公积本年年初金额年年初金额 600 000 元。2.未来适用法元，未分配利

57、润本年年初金额 510 000 元，所有者权益合计本未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无需重新编制以前年度的财务报表。【例 67】丙公司原对存货计价采用先进先出法，为更准确地核算存货成本，丙公司从 206 年 1月 1 日起改为个别计价法。假定丙公司 205 年 1 月 1 日存货账面价值为 250 万元，购入存货实际成本为 1 800 万元，205 年 12 月 31 日按个别计价法计算确定的存货价值为 220 万元，当年销售额为 2

58、500万元，销售费用 120 万元，所得税税率为 25%。205 年 12 月 31 日按先进先出法计算的存货价值为 450万元。丙公司为更准确地核算存货成本而改变会计政策，属于会计政策变更。由于存货的性较强，难以采用追溯调整进行追溯调整，故对其采用未来适用法进行处理，即对存货采用个别计价法从 206年及以后才适用，不需要计算 206 年 1 月 1 日以前按个别计价法计算存货应有的余额，以及对留存收益的影响金额。但需要计算对当期利润的影响。计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数，如下表所示。表 610 当期净利润的影响数计算表：元注 1：个别计价法计算的销售成本期初存货本期购入存货实际成本

59、期末存货2501 8002201 830（万元注 2：先进先出法计算的销售成本期初存货本期购入存货实际成本期末存货2501 8004501 600（万元）注 3：丙公司由于会计政策变更使公司当期净利润减少了 154.1 万元。（四）会计政策变更的会计处理方法的适用范围对于会计政策变更，企业应当根据具体情况，分别采用不同的会计处理方法。1.法律、行政法律、行政或者国家或者国家的会计准则等要求变更的情况下，企业应当分别以下情况进行处理：的会计准则要求改变会计政策的同时，也规定了会计政策变更会计处理办法，企业应当按照国家相关会计规定执行。法律、行政或者国家的会计准则要求改变会计政策的同时，没有规定会

60、计政策变更会计处理方法的，企业应当采用追溯调整法进行会计处理。为提供更可靠、更相关会计信息而变更会计政策的，应当采用追溯调整法进行会计处理。确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。二、会计估计及其变更（一）会计估计概述会计估计，是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计具有以下特点：（1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性的影响。（2）进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。项目个别计价法先进先