内部控制课内实验课件

1、1A钢铁股份有限公司拥有炼铁厂、炼钢厂、焦化厂、棒材厂、带钢厂、中板厂、中厚板卷厂七个分厂，主要从事黑色金属冶炼及压延加工，钢材、钢坯及其他金属的销售；焦炭及副产品生产（危险化学品除外），拥有从焦化、烧结、炼铁、炼钢到轧钢的完整生产系统。主要产品包括中板系列：普碳板、船用板、合金板、压力容器板、锅炉板、桥梁板等；棒材系列：圆钢、螺纹钢等；钢带系列：普碳钢带和优质钢带等。具有年产钢550万吨、铁600万吨、材450万吨的综合生产能力。公司现有职工5,272人，资产规模25亿。23（总体内控失控案例）Z股份有限公司(以下简称Z公司)系B大型国有企业集团公司(以下简称B公司)的境外控股公司，成立于1

2、993年，注册地和经营地均在X国，并在X国证券交易所主板上市。2004年11月30日，Z公司突然向X国证券交易所申请停牌，并于次日发布公告称，Z公司在某能源品种的期权交易中遭受重创，累计损失5亿多美元。消息公布震惊了国内外。B公司迅速派出调查组，对Z公司内部控制与风险管理等情况进行全面调查。经过调查，发现以下情况引为关注： 1总经理CHEN毕业于北京大学，1997年被派往Z公司，当时净资产为16.8万美元。Z公司2001年在X国交易所主板挂牌上市。2003年净资产已超过1.28亿美元。22002年8月，Z公司在其总经理CHEN的策划和推动下，擅自从事能源品种期权交易。由于Z公司自成立以来一直从

3、事能源采购业务，包括总经理CHEN及期权交易员在内的多数员工对期权交易业务缺乏基本常识。Z公司董事会事后通过其他渠道得知Z公司在从事期权交易，但从未采取任何有效措施予以制止。532002年10月，为加强对Z公司的财务监督，B公司尝试向Z公司委派财务部经理，Z公司董事长(由B公司总经理兼任，由于一直在国内工作，于是将Z公司的经营管理业务授权Z公司总经理CHEN全权负责)对此表示同意。但Z公司总经理CHEN坚持从当地聘用财务部经理，并先后将B公司委派的两任财务部经理调任他职。此后，B公司放弃了委派财务部经理的努力42003年7月，面对能源价格持续攀升的走势，在未对能源市场作出全面、冷静分析的情况下

4、，总经理CHEN仍主观认定能源价格将发生逆转，并授意交易员进行了看跌期权交易，导致Z公司发生较大损失。在随后的近一年中，能源价格继续大幅上涨。为扭转颓势，总经理CHEN仍抱着侥幸心理坚持进行看跌期权交易，并进一步加大了交易量。为了满足不断增加的交易量对交易保证金的需求，总经理CHEN授意公司财务部将董事会明确规定有其他用途的3亿多美元贷款用以支付交易保证金。总经理CHEN对上述期权交易行为和改变贷款用途的行为，未向董事会报告；同时，对期权交易发生的损失，也未在公司财务报告中予以反映和披露。52004年8月，尽管已在期权交易中遭受巨大损失，但总经理CHEN仍在公开场合表示Z公司收入稳定，经营状况

5、和财务状况良好。662004年1月至3月，油价攀升导致公司潜亏580万美元，公司决定延期交割合同，交易量增加，最后导致巨亏。为了补加交易商追加的保证金，公司耗尽近2600万美元的营运资本、1.2亿美元银团贷款和6800万美元应收账款资金，账面亏损高达1.8亿美元。10月26日和28日，公司因无法补加一些合同的保证金而遭逼仓，蒙受1.32亿美元实际亏损。11月8日到25日，公司的衍生商品合同继续遭逼仓，截至25日的实际亏损达3.81亿美元。12月1日，在亏损5.5亿美元后，公司申请破产保护令7Z公司一直未向B公司报告，B公司也没有发现。从账面上看，Z公司的资产不仅良好，而且透明度高，甚至还被评为

6、2004年度X国透明度最高的公司。直到保证金支付问题难以解决，经营难以为续，才发出紧急报告，但为时已晚。78Z公司曾经请安永会计师事务所制定了相当完善的风险管理手册，公司内部也设有风险管理委员会，可谓人岗俱全。根据Z公司风险管理手册的规定，Z公司的期权交易业务实行交易员风险管理委员会审计部总经理董事会层层上报、交叉控制制度。同时规定，损失20万美元以上的每一笔交易要提交风险管理委员会评估，任何将导致50万美元以上损失的交易将强制平仓(即了结期权交易行为)。风险管理手册中还明确规定公司的止损限额是每年500万美元。但是，交易员没有遵守交易限额规定和平仓规定，风险管理委员会也没有进行任何必要的风险

7、评估，审计部因直接受命于总经理而选择了附和，总经理CHEN为挽回损失一错再错，董事会对期权交易盈亏情况始终不知情。92006年3月21日，因从事内部交易、伪造公司业绩、没有向X国交易所披露重要信息和欺骗银行等罪名，总经理CHEN被当地法院判处四年零三个月监禁及33.5万新元罚款，成为第一个因触犯国外法律而被判刑的中国在国外挂牌上市公司的总经理。2007年，国资委根据有关规定给予总经理CHEN行政开除处分和开除党籍处分。要求：从企业内部控制要素出发，分析其内部控制不足之处。81996年8月，张某受人请托，采取不记账和私盖公章等手段，私自将公款1000万元拆借给某公司，先后从中获取好处费294万元

8、。这笔借款4年后才归还，但单位毫不知情。从1996年8月至2003年1月案发前，张某利用职务便利，多次以向接受拨款单位支付退汇、重拨项目款为名，分别采取伪造银行信用凭证、电汇凭证、进账单等手段贪污公款1262万余元；采取伪造银行进账单、编造银行对账单和编造支票购买记录等手段，单独或伙同他人将公款2亿多元挪用给他人进行经营活动，给单位和国家造成了重大财产损失。据检察官介绍，他们当时去张某的办公室查看，十分震惊。有人后来开玩笑说，张某所在单位的支票和老百姓家里的纸的概念一样，抽屉一打开，支票、废支票到处都是。据悉，张某所在单位每年都搞内部审计，但只是简单看看报表平不平，从未深究，也从未去银行对过账

9、。张某所在单位领导坦承，由于单位领导基本上都是科技领域的专家，对财务会计工作重视不够、了解不深，这在一定程度上助长了财务管理的混乱状况。要求：提出改进建议。10（存货内部控制案例）某企业仓库保管员负责登记存货明细帐，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，

10、无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题：（1）你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。（2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建设。122存货循环内部控制的改进建议：（1）建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。（2）仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台帐。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。（3）对原材料和辅助

11、材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。（4）对剩余的辅助材料实施假退库控制。（5）实行存货的定期盘存制。14存货与仓储循环内部控制评价例题（简答题）B股份有限公司(以下简称B公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2004年度会计报表，C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11月10日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。部分内容摘录如下：(6)生产部门收

12、到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。(7)会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。问：有无不足之处？15参考答案:(6)存在内部控制缺陷；建议其把

13、其余两联送会计部门进行核算。(7)不存在内部控制的缺陷；16存货内部控制案例K公司属于中小企业，存货管理集中在一个大仓库内，里面分设原材料、低值易耗品、产成品三个仓库，有简易的隔离设施和明显的标识。每个仓库各配有一名保管员专人负责，这个管理人员负责存货的验收、入库、记账、发出、盘点等日常存货的管理工作。三个保管员各司其职。由于仓库人手少，管理松懈，存在账实不符和串库情况。而公司财务科只要求每个仓库每年末盘点一次，并以各仓库的保管员年末编制的盘点表上的实盘数为准，调整财务上有关存货的账面记录。年报审计时，审计人员发现，盘点表上只有保管员一个人签字，实际盘点数与财务账面期末数的差异均作为盘盈盘亏处

14、理后计入当期损益，既没有原因分析，也没有报批手续和领导签字，财务账户处理的依据就是仓库的保管员年末编制的盘点表。据说这样的作法已成习惯，多年一贯制，所以也没有人提出过什么疑义。但是，每年存货的盘亏大于盘盈，有的数额较大，针对上述情况询问财务人员，也说不清具体原因，只是提到可能存在货物已到、发票未到的情况；询问仓库保管员，以为有时候生产领用存货没有及时办理手续所造成的，究竟是什么原因，具体数额多少，不得而知。企业也没有内审人员和存货定期检查制度。要求：找出不足之处，给出改进建议。171该企业应当对存货业务建立严格的不相容职务分离和授权批准制度。首先不应当让保管员负责存货的验收、入库、记账、发出、

15、盘点等日常存货管理的全套工作。同时应当明确审批人对存货业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理存货业务的职责范围和工作要求。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理存货业务。2实物管理部门可以根据企业业务规模和需要统设仓库或分设仓库。如分设仓库，不同仓库之间的物资流动也应办理出入库手续。3实物管理部门对仓储物资应按其所要求的储存条件贮存，并建立和健全防火、防潮、防鼠、防盗和防变质等措施。4仓储的物资应由责任保管员控制，严格限制接触存货，入库存货应及时记入收发存登记簿或存货卡片，并详细标明存放地点。除实物管理部门及仓储人员外，其余部门和人员接近存货时，应由有权部

16、门特别授权。如存贮的是贵重物品、危险品或需加以保密的物品，则需扩大接近限制，必要时，实物管理部门内部也执行授权接近。8公司财务科应当根据经过审核与批准后的盘点表，在抽查核实，分析盘盈盘亏情况及其原因的基础上，调整财务上有关存货的账面记录。盘亏数大于盘盈数的情况存在可能有多方面的原因，例如，仓库的材料物资发生被盗窃、挪用、少开领料单、账实不符等。对于每年的盘亏数都大于盘盈数，可能会发生管理上的漏洞，应予关注，而不能转账了事。财务科应当经相关部门批准后，在期末结账前处理完毕。9企业应当按照规定配备内审人员，健全存货定期检查制度等内部控制制度，并加以落实。应当看到，存货控制制度是企业整个（尤其是制造业和商品流通企业）内部控制制度中的重点内容和中心环节。企业制订存货内部控制制度并加以检查监督的根本目的在于保障存货资金的安全完整，加速存货资金的周转，提高存货资金的使用效益。（销售与收款内部控制案例）某市铁路运输某中心医院收费挂号处负责人司某，利用销售与收款管理环节上的漏洞，三年多时间内少上缴医药费94.8万余元。据司某供述，有一次她故意将缴款凭证上的金额少写了300元，财务人员在收款时仅核对了缴款单与现金的数字，而