企业设立的税收筹划案例

1、第一节企业设立的税收筹划案例案例：1一、案例名称：“外购”改“设厂” 方便又实惠二、案例来源：税务筹划三、案例例适用：第七章第一节节 企业业设立的的税收筹筹划四、案例例内容：虹桥实业业股份公公司主要要生产高高科技环环保设备备。公司司成立于于世世纪年代初初，多年来来，已从从一家小小型镇办办企业，发展成成拥有固固定资产产亿元元、年创创利亿元元的股份份制企业业。20000年年初，公公司决定定上马扩扩产污水水处理技技改项目目，计划划投资亿元。但在投投资这一一项目时时，公司司遇到设设备采购购、税款款抵免的的难题。相关法规规财财政部国国家税务务总局关关于印发发技术术改造国国产设备备投资抵抵免企业业所得税税

2、暂行办办法的的通知（财税税字号）规定：“对在我我国境内内投资于于符合国国家产业业政策的的技术改改造项目目的企业业，其项项目所需需国产设设备投资资的，可可从企业业技术改改造项目目设备购购置当年年比前一一年新增增的企业业所得税税中抵免免。企业业每一年年度投资资抵免的的企业所所得税税税额不得得超过该该企业当当年比设设备购置置前一年年新增的的企业所所得税税税额。如如果当年年新增的的企业所所得税税税额不足足抵免时时，未予予抵免的的投资额额，可用用以后年年度企业业比设备备购置前前一年新新增的企企业所得得税税额额延续抵抵免，但但抵免的的期限最最长不得得超过年。”五、筹划划分析：虹桥公司司的技改改项目符符合以

3、上上条件，并已取取得当地地经贸委委审批的的符合合国家产产业政策策项目确确认书。如果果购买国国产设备备，虹桥桥公司可可以享受受万万元（）的所所得税优优惠。根根据预测测，公司司只需年就能能在“新增税税款”中抵免免完所得得税优惠惠。但是是，该项项目所涉涉及的主主要设备备目前我我国还不不能制造造，必须须向国外外购买，而如果果购买外外国的设设备，虹虹桥公司司不能享享受税收收优惠。如果不不直接向向国外购购买成套套设备，而是购购置分析析仪器等等目前我我国还不不能制造造的零部部件，其其他大量量的配套套设施则则采用国国产设备备来自行行加工组组装，只只需人民民币亿亿元，可可以节约约投资成成本万万元。但但是，公公司

4、购置置的分析析仪器、国产的的配套零零部件也也不符合合税法规规定的“国产设设备”要求，不能享享受投资资抵免所所得税的的优惠。能否找找到一个个既能享享受税收收优惠，又能适适应工程程技术要要求并且且降低投投资成本本的两全全之策呢呢？虹桥桥公司拥拥有全国国一流的的科研所所，有自自制许多多高水平平设备的的生产能能力。注注册税务务师给虹虹桥公司司出了一一个主意意：成立立一个设设备制造造厂。于于是，虹虹桥公司司投资组组建了一一家设备备制造厂厂长源源机器设设备制造造公司，由长源源公司按按虹桥公公司的技技术要求求向国外外购买分分析仪器器，采购购其他辅辅助实施施，组装装生产出出符合要要求的设设备再销销售给虹虹桥公

5、司司。这样样，虹桥桥公司就就符合税税法规定定的“购置国国产设备备”的条件件，在适适应环保保技术要要求、降降低投资资成本的的同时，也享受受到了税税收优惠惠。纳税核算算该项项目按计计划在年内投投资完成成。虹桥桥公司年、年年、年年从长源源公司购购置的设设备金额额均为万元（含税），年年、年年、年年、年年应纳的的所得税税款（未未抵免前前）分别别为万元元、万万元、万元、万元元。年年内，长长源公司司购置的的原辅材材料每年年均为万元（含税），公司司利润率率为，适适用的增增值税税税率为、城建税税税率为为、教教育费附附加征收收率为、所所得税税税率为。长源源公司年累计计应纳税税费应纳纳增值税税销项项税额进项税税额（

6、）（）（万元）应纳纳城建税税及教育育费附加加（）（万元）应纳纳企业所所得税（）（万万元）制造造公司应应纳税费费合计（万元）虹桥桥公司可可以享受受的所得得税优惠惠虹桥公公司年年购置设设备万万元，可可以在年至年抵免免所得税税万元元（）。年“新增税税款”本年年应纳所所得税年应应纳所得得税（万元），可以以抵免万万元，尚尚有万万元可在在以后年年度抵免免。年，实实际缴纳纳所得税税（万万元）年购购置设备备万元元，虹桥桥公司可可以在年至年抵免免所得税税万元元。第一一次购置置设备“新增税税款”年应应纳所得得税年应纳纳所得税税（万元），大于于万元元，虹桥桥公司可可以抵免免万元元。至此此，第一一次购置置设备万元全全

7、部抵免免完。第二二次购置置设备“新增税税款”年应应纳所得得税年实际际应纳所所得税（万万元），小于万元，虹桥公公司只能能抵免万元，尚有万元（）在以后后年度抵抵免。年年实际缴缴纳所得得税（万元元）年购购置设备备万元元，虹桥桥公司可可以在年至年抵免免所得税税万元元。第二二次购置置设备“新增税税款”年年应纳所所得税年实实际应纳纳所得税税（万元），大于于万元元，虹桥桥公司可可以抵免免万元元。至此此，第二二次购置置设备万元已已全部抵抵免完。第三三次购置置设备“新增税税款”年年应纳所所得税年实实际应纳纳所得税税（万元元），大大于万万元，虹虹桥公司司可以一一次性抵抵免第三三次购置置设备万元。年年实际缴缴纳所得

8、得税（万元）至此此，虹桥桥公司的的万万元税款款全部获获得抵免免。虹桥桥公司为为了享受受税收优优惠而专专门设立立了一个个将进口口设备和和其他辅辅助配套套零部件件转换成成“国产设设备”的长源源公司，增加了了各种税税费万万元，及及一定的的开办费费用、人人员工资资和利息息费用等等。但是是，虹桥桥公司却却获得万元元的税收收抵免优优惠，同同时，节节约的投投资成本本大致相相当于（万万元）。六、筹划划点评：对于同一一项目分分年度购购置国产产设备享享受税收收优惠的的情形，企业应应当注意意三点：一是如果果设备购购置前一一年度企企业享受受所得税税优惠，应以享享受税收收优惠后后的应纳纳税额作作为基数数。如果果设备购购

9、置前一一年度企企业的利利润为亏亏损，则则基数为为；二是计算算顺序应应为国产产设备先先购置先先抵免，分别计计算；三是由于于制造公公司（长长源公司司）与股股份公司司（虹桥桥公司）存在着着关联关关系，股股份公司司应当按按照公平平交易对对设备进进行合理理定价，既不能能因为固固定资产产进项税税额不得得抵扣而而故意压压低设备备价款以以减少制制造公司司的增值值税额，也不能能因为多多抵免所所得税而而擅自抬抬高设备备的价款款。案例：22一、案例例名称：厂址不不同，税税收有别别二、案例例来源：中国税税务报第第26227期三、案例例适用：第七章第一节节 企业业设立的的税收筹筹划四、案例例内容：某县是一一个木、竹资源

10、源非常丰丰富的农农业县。近日，一个浙浙江老板板张某来来到该县县，并对对该县的的树木、毛竹资资源进行行了全面面考察后后，决定定投资兴兴建一个个木竹制制品有限限公司。筹建木木竹制品品有限公公司的事事进展比比较顺利利，只有有选择厂厂址的问问题令张张某犹豫豫不决。一种意意见是将将厂址定定在县城城的工业业园区，另一种种意见是是定在木木竹产区区的甲乡乡。建议将厂厂址定在在县城附附近的工工业园区区内的理理由有三三点：一一是园区区内对招招商引资资的企业业有各种种优惠政政策，基基础设施施也比较较完善；二是外外来投资资企业比比较集中中，便于于管理和和服务；三是人人流、物物流、资资金流比比较集中中，有利利于企业业产

11、品销销售。建议将厂厂址选在在木竹产产区的甲甲乡的理理由有四四点：一一是乡政政府对外外商来投投资和县县里一样样也有优优惠政策策，基础础设施也也还不错错。二是是便于确确定与当当地木竹竹承包专专业户长长期的供供货关系系。三是是有利于于降低企企业产品品成本。该乡富富余劳动动力比较较多，工工资相对对比较低低；乡里里离县城城有400公里，将木竹竹就地加加工后生生产出成成品然后后运抵县县城比将将木竹原原材料直直接运抵抵县城加加工可降降低运费费支出。四是就就地办厂厂，能增增加当地地就业机机会，能能得到当当地政府府和老百百姓的支支持。通过上述述两种意意见的分分析，投投资商张张某真是是犯了难难，一时时难以下下决心

12、，这时张张某想起起向税务务机关进进行咨询询。五、相关关政策法法规：一是按照照城市市维护建建设税暂暂行条例例第四四条规定定，纳税税人所在在地在县县城、镇镇的，税税率为55；纳纳税人所所在地不不在市区区、县城城或镇的的，税率率为1。即在在县城工工业园区区办厂应应缴纳的的城市维维护建设设税税率率是5%；在乡乡村办厂厂应缴纳纳的城市市维护建建设税是是1%。二是按照照房产产税暂行行条例第一条条：“房房产税在在城市、县城、建制镇镇和工矿矿区征收收”和城镇土土地使用用税暂行行条例第二条条：“在在城市、县城、建制镇镇、工矿矿区范围围内使用用土地的的单位和和个人，为城镇镇土地使使用税的的纳税义义务人，应当依依照

13、本条条例的规规定缴纳纳土地使使用税”的规定定，在县县城工业业园区办办厂要申申报房产产税和城城镇土地地使用税税；而在在乡村办办厂则不不需要缴缴纳房产产税和城城镇土地地使用税税。六、筹划划分析：张某算了了三笔账账：第一一笔是工工资账。企业预预计招收收员工1100名名，如果果在县城城工业园园区办厂厂，平均均月工资资为10000元元；如果果在甲乡乡办厂，平均月月工资为为8000元。这这样工资资这项支支出全年年相差224万元元。第二二笔运费费账。假假定在县县城工业业园区办办厂，全全年货物物运费总总支出为为1000万元；那么在在甲乡办办厂，全全年货物物运费总总支出会会减少11/4，即为880万元元。第三三

14、笔是税税收账。就是按按照投资资规划，企业占占地面积积35000平方方米，建建筑物投投资3000万元元，全年年预计实实现增值值税1000万元元。如果果厂办在在县城工工业园区区，应缴缴纳城市市维护建建设税55万元、城镇土土地使用用税（按按2元/平方米米计算）70000元、房产税税2.552万元元(3000770%1.22%)；如果公公司办在在乡里，应缴纳纳城市维维护建设设税1万万元。这这样一年年的城建建税、房房产税、土地使使用税等等3种税税相差77.222万元；同时还还将涉及及所得税税税前工工资调整整和企业业所得税税。通过综合合分析和和算账，投资商商张某最最后作出出决定：把木竹竹制品有有限公司司设

15、在木木竹产区区的甲乡乡，即主主要厂区区、管理理机构设设在甲乡乡，同时时在县城城工业园园区内设设立库房房和业务务办事处处等非独独立核算算的分支支机构。这样既既最大限限度地降降低了企企业支出出，又发发挥了园园区的辐辐射效应应。由此此可见，税收在在企业选选择厂址址有时会会发挥很很大的作作用。案例：33一、案例例名称：50亿亿税收优优惠是如如何取得得的？-看一汽汽大众的的税务筹筹划二、案例例来源：税务筹划20004年第第5期三、案例例适用：第七章所有章章节四、案例例内容：一汽大众众是中国国一汽集集团与德德国大众众公司合合资创办办的外商商投资企企业，它它主要生生产奥迪迪、宝来来、捷达达以及高高尔夫牌牌小

16、轿车车。一汽汽大众成成立于119911年，已已经有十十几年的的历史，截至220022年年底底，德国国大众公公司的中中国国内内合资品品牌车（包括一一汽大众众和上海海大众），在我我国国内内市场占占有率始始终保持持在400%550%，是我国国轿车市市场的领领跑者。本文根根据公开开资料对对一汽大大众的税税务筹划划进行了了浅层次次的分析析，相信信从中可可以初步步领略到到跨国公公司的税税务筹划划技巧。选址方面面的筹划划从一汽大大众对设设立地址址的选择择看，德德国的大大众公司司在与中中国一汽汽集团成成立合资资公司之之初选择在在长春经经济技术术开发区区内。该该开发区区属于国国务院批批准的国国家级开开发区，在区

17、内内的外资资企业除除享受法法定的所所得税“免二减减三”优惠外外，其执执行的企企业所得得税税率率为155%的优优惠税率率，单此此一项就就会为合合资公司司带来巨巨大的税税务收益益。盈利期间间的所得得税筹划划1）一汽汽大众公公司于119911年2月月6日正正式成立立，自119988年开始始进入获获利年度度。19998、19999两年年，按照照相关政政策公司司合计免免征企业业所得税税7.33亿元；20000至220022三年属属于减半半征收所所得税，税率为为15%/2，共计减减征企业业所得税税29.3亿元元。2）在生生产环节节，一汽汽大众公公司向外外方股东东德国大大众公司司支付了了巨额的的技术转转让费

18、。按照我我国相关关税法的的规定，该类技技术转让让费需缴缴纳预提提所得税税，基本本税率为为20%。根据据中国与与德国签签订的税税收协定定，该所所得税可可以减按按10%税率征征收，一一汽大众众公司由由此累计计享受的的税收优优惠约22亿元。3）一汽汽大众在在采购国国产设备备投资抵抵免所得得税和技技术开发发费加计计扣除的的综合利利用共计计享受税税收优惠惠近0.8亿元元。从上述资资料来看看，一汽汽大众在在生产环环节几乎乎利用了了我国所所有的外外资企业业所得税税的优惠惠政策，并且取取得了不不错的筹筹划效果果。流转税方方面的筹筹划1）由于于一汽大大众生产产的环保保型小汽汽车均符符合减征征30%消费税税税收优

19、优惠范围围，根据据财政部部、国家家税务总总局联合合下发的的批复，20000220022年，该该公司生生产的奥奥迪、宝宝来、捷捷达等符符合欧洲洲号排放放标准的的环保型型小汽车车共获准准减征消消费税110.88亿元。2）在增增值税方方面，一一汽大众众公司由由于享受受19994年新新税制改改革以来来外商投投资企业业改征增增值税、消费税税的超税税负返还还越3.5亿元元。编者注：上述税税款返还还不应属属于税务务筹划范范畴，这这属于国国家税务务政策调调整的额额外收益益。另外外对于小小轿车的的消费税税减征办办法在220044年已经经停止执执行。综合上述述情况，一汽大大众公司司19998年以以来已累累计获得得

20、税收优优惠500多亿元元。从纳纳税人角角度来看看，企业业的税务务筹划取取得了良良好的效效果，而而且所进进行的税税务筹划划都是利利用国家家的优惠惠政策取取得；从从国家的的角度来来看，一一汽大众众的税务务筹划虽虽然从客客观上减减少了国国家的税税收，但但是其进进行的筹筹划都是是符合国国家税务务法规的的立法意意图，达达到了国国家引进进外资，发展经经济的目目标；而而且从目目前的情情况来看看，税务务优惠的的后续效效果得到到了体现现，一汽汽大众220022年一年年的税收收就缴纳纳了500多亿元元。再投资的的税务筹筹划面对中国国这个全全世界发发展潜力力最大的的汽车市市场，一一些知名名厂商纷纷纷加大大了投资资中

21、国的的力度，面对激激烈的市市场竞争争，德国国大众公公司为了了保持原原有的市市场优势势，决定定增资在在中国设设立新的的生产厂厂。经过过几番激激烈争论论，大众众汽车公公司选择择把新的的工厂设设在了长长春市。据媒体体公布的的资料，德国大大众公司司与一汽汽集团合合资设立立的新工工厂，预预计投资资总额为为1000亿元人人民币（约100亿欧元元），新新工厂将将于20007年年建成，届时年年产将达达到333万辆。同时，一汽大大众公司司现有的的生产能能力也将将从300万辆扩扩充到333万辆辆，新厂厂建设加加上原厂厂扩能，将使长长春市一一汽大众众的产量量扩大一一倍以上上。中华人人民共和和国中外外合资经经营企业业

22、法及及相关规规定要求求中外合合资经营营企业的的注册资资本必须须达到投投资额的的1/33以上，因此，一汽大大众公司司新厂的的注册资资本至少少要344亿元人人民币。假定中中外投资资比例为为644，德方方则需要要投资113.66亿元人人民币。据说，一汽大大众公司司新厂的的德方新新增资本本，全部部为该公公司历年年未分配配利润的的转增，且该部部分未分分配利润润主要来来源于220000至20002年年度，而而这部分分利润是是一汽大大众公司司销售现现有车型型（如奥奥迪、捷捷达和宝宝来）赚赚来的，从中可可以看到到在国内内轿车生生产厂商商纷纷降降价的时时候，一一汽大众众为何坚坚持不降降价的原原因，那那就是利利用

23、该部部分利润润形成再再投资的的资本金金。根据我国国税法，外方投投资者利利用起在在中国境境内取得得的投资资收益再再投资时时，对该该部分收收益原缴缴纳的企企业所得得税可享享受400%退税税的优惠惠，而且且按照财财政部、国家税税务总局局关于于外商投投资企业业追加投投资享受受企业所所得税优优惠政策策的通知知（财财税220022566号）规规定，从从事国务务院批准准的外外商投资资产业指指导目录录中鼓鼓励类项项目的外外商投资资企业，追加投投资形成成的注册册资本额额达到或或超过660000万美元元的新增增投资项项目所取取得的所所得，可可单独计计算并享享受税法法所规定定的企业业所得税税“免二减减三”优惠政政策。从德国大大众公司司的新的的投资方方案来看看，把新新车型（如宝来来轿车等等）维持持在较高高利润水水平，用用这笔利利润来增增资扩厂厂，再取取得更加加合理的的投资回回报，这这种经营营方略已已不仅仅仅限于一一种单纯纯的税务务筹划，而是一一种高层层次的资资本经营营。新生生产厂的的主要生生产品种种为宝来来和高尔尔夫系列列小汽