基础班87讲15全讲义

1、第九节征收管理一、关于纳税地点、纳税期限、纳税申报的基本规定（能力等级 2）1.纳税地点居民企业：除法律、行政另有规定外，居民企业以企业登记地为纳税地点；但登记地在的，以实际管理机构所在地为纳税地点。非居民企业 P313 2.纳税期限企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。企业所得税的纳税年度采用公制，企业在一个纳税年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期12 个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业时，应当以期为一个纳税年度。报送年度企业所得税纳税申报表，并企业应当自年度终了之日起五个月内，向汇算清缴，结清应缴应退。企业在年度中

2、间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向理当期企业所得税汇算清缴。3.纳税申报办企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定财务会计和其他有关资料。【例题多选题】以下关于企业所得税征收管理的规定正确的有（A.企业发生亏损的，不需要报送企业所得税的申报表）。B.居民企业境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税C.非居民企业境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税D.除【另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税】BCD】选项

3、 A：企业在纳税年度内无论盈亏，都需要按照规定的期限，向报规定送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计应当报送的其他有关资料。二、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理（能力等级 3）和基本要点归纳如下（打乱顺序）：1.属于与地方共享范围的跨省市总分机构企业缴纳的企业所得税，按照规范、兼顾总机构和分支机构所在地利益的原则，实行“算、财政调库”的处理办法。适用范围：跨省市总分机构企业是指跨省（计算、分级管理、就地预缴、汇总清、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的居民企业。总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构就地预缴企业所得税。三级及三级以下分支机构，其

4、营业收入、职工薪酬和资产总额等二级分支机构计算。不适用本办法的企业或机构：P314并入（1）按照现行财政体制的规定，国有邮政、国有、中石油、中海油等企业总分机构缴纳的企业所得税（包括滞纳金、罚款收入）为法。收入，全额上缴国库，不实行本办（2）当年新设立的分支机构第二年起参与分摊；当年撤销的分支机构自办理注销税务登记之日起不参与分摊。【例题单选题】根据企业所得税相关规定，以下说法错误的是（）。A.现行财政体制中，所得入全额上缴的企业，不适用汇总纳税办法B.上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税C.新设立的分支机构，设立当年起就地预缴企业所得税D.企业设立的不具有法人资格的营业

5、机构，不就地预缴企业所得税【】C2.企业应由总机构计算企业应纳税所得额和应纳所得税额，并分别由总机构、分支机构按月或按季就地预缴。【提示】收入由款收入 60%为税占地方计算所得的 50%由总机构分摊缴纳，其中 25%就地办理缴库（或退库），与总机构所在地按 60：40；25%就地全额缴入国库（或退库），税收入，40%由财政部按照 2004 年至 2006 年市三年实际企业所得总额的比例定期向市分配。3.分支机构分摊比例总机构在每月或每季终了之日起 10 日内，按照上年度市分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个计算各分支机构应分摊所得的比例，三的权重依次为0.35、0.35、0.30，计算公

6、式如下：某分支机构分摊比例=0.35（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）+0.35（该分支机构薪酬总额/各分支机构薪酬总额之和）+0.30（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）以上公式中分支机构仅指需要就地预缴的分支机构。【例题 1计算分析题】某大型物流企业总机构设在我国某大城市，还分别在我国 A、B、 C 三省省城设有从事物流业务的二级分支机构。该公司实行以实际利润额按季预缴分摊企业所得税的办法，根据 2015 年第一季度报表得知，公司第一季度取得不含业务收入共计 360 万元、发生的税前可扣除的成本、费用、税金共计 260.2 万元。此外，从公司以前年度报表中得知 A、B

7、、C 省的二级分支机构 2014 年末有关资料如下：（：万元）营业收入职工薪酬资产总额A 省分支机构20002001100B 省分支机构40005001500C 省分支机构56006402600要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，计算，每问需计算出合计数。（1）计算公司 2015 年第一季度共计应预缴的企业所得税。（2）简要回答总企业所得税的征收管理办法。写出分支机构分摊比例的计算公式。计算 A 分支机构 2015 年第一季度的分摊比例。计算 A 分支机构 2015 年第一季度预缴的企业所得税。【及】（1）2015 年第一季度共计应预缴的企业所得税=（360-260.2）25%=99.82

8、5%=24.95（万元）。（2）居民企业境内跨地区（指跨省、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企业（另有规定除外）。企业实行“所得税征收管理办法。计算、分级管理、就地预缴、汇总、财政调库”的企业（3）总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个计算各分支机构应分摊所得税。三的权重依次为 0.35、0.35、0.30，计算公式如下：某分支机构分摊比例=0.35（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）+0.35（该分支机构职工薪酬总额/各分支机构职工薪酬总额之和）+0.30（该分支机构资产总额/各分支机构资产

9、总额之和）（4）A 分支机构 2015 年第一季度的分摊比例=0.35（2000/11600）+0.35（200/1340）+0.30（1100/5200）=6.03%+5.22%+6.35%=17.60%。（5）A 分支机构 2015 年第一季度预缴的企业所得税=24.9550%17.60%=2.20（万元）。【例题 2多选题】依据企业所得税相关规定，符合跨地区经营汇总缴纳企业所得税征收管理方法的有（）。A.企业所得税汇总时，应补缴的均由总机构缴纳B.汇总时，针对多缴的，50%由各分支机构办理退库C.分支机构资产总额是指分支机构在 12 月 31 日拥有或控制的资产合计额D.总机构和分支机构

10、应分期预缴的企业所得税，60%在各分支机构间分摊预缴，40%由总机构预缴【】BC三、合伙企业所得税的征收管理（能力等级 3）（一）纳税义务人合伙企业以每一个为纳税义务人。合伙企业是自然人的，缴纳个人所得税；是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。（二）“先分后税”的原则合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。具体应纳税所得额的计算按照关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定（财税200091 号）及财政部 国家税务关于调整工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题合伙企业分配给所有（财税200865 号）的有关规定执行。生产经营所得和其他所得包括的所得和企

11、业当年留存的所得（利润）。（三）确定应纳税所得额的原则1.合伙企业的比例确定应纳税所得额。以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配2.合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照协合计金额1160013405200商决定的分配比例确定应纳税所得额。3.协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照所得额。实缴出资比例确定应纳税4.无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照的应纳税所得额。数量平均计算每个合伙协议不得约定将全部利润分配给部分（四）亏损处理。合伙企业的伙企业的亏损抵减其是法人和其他组织的，。在计算其缴纳企业所得税时，不得用合四、新

12、增企业所得税征管范围调整（能力等级 2）P316自 2009 年 1 月 1 日起，新增企业所得税中，应缴纳的企业，其企业所得税由局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。以 2008 年为基年，2008 年底之前局、地税局各自管理的企业所得税不作调整。几个特殊规定： 企业所得税全额为局管理；收入的企业和在局缴纳营业税的企业，其企业所得税由跨地区经营汇总纳税企业新设立的分支机构，其所得税的管理部门应与总机构企业所得税管理部门相一致；既不缴纳既缴纳、也不缴纳营业税的企业，暂由地税局管理其企业所得税；、又缴纳营业税的企业，按主营税种确定征管归属；无法确定主营业务的，以工商登记的第一项业务为准。【例题多选题】以下新增企业所得税征管范围正确的有（A.外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税由）。局管理B.（）、保险公司的企业所得税由局管理C.新增分支机构企业所得税的管理部门应与总机构企业所得税管理部门相一致D.税务登记时无法确定主营业务的企业的所得税由局管理【】