持续经营审计报告的国际比较

1、持续经营审计报告的国际比拟持续经营审计有其特殊性，注册会计师对其怎样出具审计意见是我们关注的问题，本文从报告方式等方面将国际审计准那么、美国审计准那么以,及我国审计准那么的相关规定加以陈述、比拟及分析，以期加强对新的注册会计师审计准那么的认识。为了研究的方便，在国际审计准那么的研究中，我以“isan0.570-持续经营为主要对象，而对于美国审计准那么，ausetin341及美国注册会计师协会制定的?公认审计准那么?中的?审计准那么实务公告?stateentsnauditingstandards，缩写为sas那么那么的介绍中，那么重点以2022年公布的?中国注册会计师审计准那么?为标准。一、国际

2、审计准那么对持续经营报告的规定isan0.570对报告方式的规定如下：当持续经营假设合理，但持续经营不确定性存在时，须提请被审计单位作出披露。假如被审计单位做出充分披露，审计人员出具无保存意见，但要在意见段之后增加强调事项段，描绘导致对持续经营才能产生疑虑的主要事项或情况及持续经营才能存在重大不确定性的事实，并提醒使用者注意报表附注中对此事的披露。当被审计单位未做出适当披露时，审计人员应出具保存意见或否认意见，报告中应涉及到对持续经营才能产生重大疑虑的持续经营不确定性。根据审计人员的判断，被审计单位的持续经营假设已不再合理，企业将不能持续经营下去，而被审计单位仍旧根据持续经营假设根底编制财务报

3、表的，审计人员应出具否认意见。在少数情况下，为真实公允地表达财务状况，被审计单位管理当局已按其他根底编制财务报表，审计人员认为编制合理，且已做了必要的披露，审计人员不得就此方面给予保存。当被审计管理当局回绝作出对持续经营才能的评价或回绝延长评价期，审计人员应考虑以审计范围受到限制为由对审计报告做出修正。二、美国审计准那么对持续经营报告的规定ausetin341中指出：假如对被审计单位持续经营才能的重大疑虑存在，被审计单位施行有效措施，且在财务报表中做了充分适当的披露，审计报告应该在意见段之后加解释段对此加以反映，且在表述中注明“对企业持续经营才能产生重大疑虑或其他同类型的字句。假如审计人员断定

4、被审计单位披露的将来一定时间内的持续经营才能是不恰当的，违犯了公认会计准那么，此时，可以出具除外型保存意见或否认意见的审计报告。另外，还规定:当期对持续经营才能的重大疑虑并不意味着这种疑虑存在的根底在以前会计期间就已经存在。因此，不应该影响所提供的比拟会计报表中以前年度报表的审计意见类型。在提供的比拟会计报表中，假如在以前年度会计报表中存在的对被审计单位持续经营才能存在重大疑虑的根底在本期已经消失，那么没有必要在审计报告中参加解释段，对以前年度的重大疑虑进展解释。三、我国审计准那么对持续经营报告的规定2022年1月开场实行的?中国注册会计师审计准那么?对报告方式的规定如下：假如认为被审计单位在

5、编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营才能产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，假如财务报表已做出充分披露，注册会计师应当出具无保存意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营才能产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露；假如财务报表未能作出充分披露，注册会计师应当出具保存意见或否认意见的审计报告。假如判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否认意见的审计报告。假如管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，选用了其他根底编制财务

6、报表。在这种情况下，注册会计师应当施行补充的审计程序。假如认为管理层选用的其他编制根底是适当的，且财务报表已做出充分披露，注册会计师可以出具无保存意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基矗四、三种规定的差异比拟现将三种准那么对持续经营报告方式的规定列表，以方便直观比拟：从表中可以看出，国际审计准那么、美国审计准那么和我国审计准那么关于持续经营不确定的规定根本上都遵循了1978年科恩报告的观点，但在几个方面也存在一些差异：1.三者对均以“重大疑心作为审计报告修正的分界点，也存在不同之处。对持续经营不确定性未进展合理估计和充分披露的规定，美

7、国的ausetin341规定为除外型保存意见或否认那么注释中指出不排除回绝表示意见的可能。而isan0.570那么指出以审计范围受限对报告提出修正，有保存意见和回绝表示意见两种选择，因此也不排除发表回绝表示意见的可能。而2022年公布的中国注册会计师审计准那么规定:“假如管理层回绝注册会计师的要求，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，考虑出具保存意见或无法表示意见的审计报告。2.美国的ausetin341未对持续经营假设不再合理时做出规定，isan0.570那么规定应出具否认意见。以前中国的独立审计准那么规定：假如认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表，

8、将对会计报表使用人产生严重误导，注册会计师应当发表保存意见或否认意见。最新的审计准那么改为:假如判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否认意见的审计报告。可见，新的准那么与国际审计准那么非常接近。那么规定此类情况应出具无法表示意见，而新的准那么也不再做出规定。关于是否应该发表“无法表示意见的争议很大。我国准那么在发表“无法表示意见的情况与国际审计准那么规定的情形有所区别，我国最新审计准那么有两处“无法表示意见的规定：一是虽然财务报表已做出充分披露，但“同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在审计意见段之后增加强调事项段;二是“假如管理层回绝注册会计师的要求，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，考虑出具保存意见或无法表示意见的审计报告。而第二种情形，国际准那么那么规定：假如在被审计单位存在可能导致审计人员对持续经营才能产生重大疑虑的事项或情况，但管理当局回绝就持续经营才能做出或延长(时间)书面评价的情况，国际准那么仅仅指出是以审计范围受限为理由对审计报告做出修正，因为被审计单位的不配合造成的审计范围受限更