预习进阶奚老师0501全13讲讲义

1、模块三 个人所得税一、个人取得 2 处以上工资如何计税注意：在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方问题。税务处理取得工资、薪金所得的征税【例题】为一外商投资企业雇佣的中方，假定 2017 年 12 月，该外商投资企业支付给发给的工资 1900 元。请问：该外商投资企业薪金 7200 元，同月还收到其所在的派遣派遣应如何扣缴个税？实际应缴纳多少个税？正确（1）雇用：外企应为扣缴的个税=（72003500）10%105=265（元）（2）派遣应为扣缴的个税=190010%105=85（元）（3）实际应纳个税=（72003500）20%555=565（元）自行申报时，还应补缴 215 元（

2、56526585）二、全年奖金的纳税问题单独作为 1 个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人税务处理时代扣代缴。注意（1）一个纳税年度内，对每一个，上述计税办法只允许采用一次；（2）雇员取得除全年奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税定缴纳个人所得税。【例题】12 月底A 公司拟为张先生年终奖，有两个方案可供选择，甲方案19000 元，乙方案18000 元。假设张先生当月工资超过费用扣除额。问题：请从税务角度为张先生从甲、乙方案中做出选择并说明理由。【】应选择乙方案。甲方案乙方案差额全年奖金1900018000确定税率和速算

3、扣除数计算应纳税额（1）当月工资超过费用扣除额商数=全年奖金/12，按其商数确定适用税率和速算扣除数应纳税额=雇员当月取得全年奖金适用税率速算扣除数（2）当月工资未超过费用扣除额商数=（全年奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）/12，按其商数确定适用税率和速算扣除数应纳税额=（雇员当月取得全年奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数凡由雇佣和派遣分别支付的雇佣单位只由雇佣一方在支付工资、薪金时，按税定减除费用，计算扣缴个税派遣单位派遣支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个税个人自行申报个税，多退少补三、董事费的税务处理四、旅游费的税务

4、处理五、保险费（金）的纳税问题1.基本规定2.企业年金、职业年金缴费工资计税基数领取年金的个人所得税处理个人达到退休，在 2014 年 1 月 1 日后按月领取的年金，全额按工薪所得征个税按年或按季领取的年金，平均分摊计入各月，全额按工薪所得征个税对和个人在 2014 年 1 月 1 日之前开始允许从领取的年金中减除 2014 年 1 月 1 日前缴企业年金本人上一年度月平均工资月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资 300%以上部分，不计入个人缴费工资计税基数职业年金职工岗位工资和薪级工资之和职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资 30

5、0%以上部分，不计入个人缴费工资计税基数情形税务处理按有关规定缴费部分免个税个人缴费不超过本人缴费工资计税基数 4%标准 分暂从应纳税所得额中扣除年金缴费和个人缴费部分征收个税年金基金投资运营收益分配计入个人账户时个人暂不缴纳个税类型税务处理基本保险免征个税补充保险企业年金和职业年金有免税商业保险商业健康保险：200 元/月；全年 2400 元免个税征个税，应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资薪金所得”项目计征个人所得税，由企业负责代扣代缴。对 成绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的 业绩工资、薪金所得非雇员劳务所得不

6、在本企业任职劳务所得董事担任直接管理职务工资薪金所得纳税商数1583.331500税率10%3%速算扣除数1050应纳税额税后收入1720517460255领取年金的个人所得税处理六、离职补偿个人所得税问题【例题简答题】某公司 2017 年 12 月辞退甲、乙、丙三名正式员工：甲员工已经工作 3 年，月收入 5000 元，辞退时公司给予补偿 15000 元；乙员工已经工作 9 年，月收入 10000 元，辞退时公司给予补偿 90000 元；丙员工已经工作了 15 年，月收入 10000 元，辞退时公司给予一次性补偿 150000 元。该公司所在地上年社会平均工资 2200 元/月。问题：对甲、

7、乙、丙三名员工，公司应代扣代缴的个人所得税分别为多少？【】上年平均工资的三倍=2200123=79200（元）（1）甲与公司解除劳动合同获得的补偿收入不用缴纳个人所得税；补偿收入为 15000 元，小于 79200 元，因此，甲获得的（2）乙超过上年平均工资三倍以上的部分=9000079200=10800（元）；折合月工资收入=108009=1200（元）由于折合月工资收入小于费用扣除标准 3500 元，因此乙不用缴纳（3）丙超过上年平均工资三倍以上部分70800（元）折合月工资收入=7080012=5900（元）公司应代扣代缴丙的个人所得税=（59003500）10

8、%10512=1620（元）补偿收入的个人所得税税务处理从依法的企业取得的安置费收入免税个人因与用人 解除劳动关系而取得的 补偿收入收入在当地上年职工平均工资 3 倍数额以内的部分免税超过部分在本企业实际工作年限小于 12 年的，除以个人在本企业的工作年限数以其商数作为个人的月工资、薪金收入，计算纳税超过 12 年的，按 12 计算个人因将领取的年金个人账户或余额按12 个月分摊到各月，按上述规定纳税个人后，其指定的受益人或法定继承人领取其他情形不允许分摊，单独作为一个月的工资薪金所得，按上述规定纳税交付年金缴费，个人在 2014 年 1 月 1 日后领取年金的付的年金缴费和个人缴费已经缴纳个

9、税部分。分期领取时，可按 2014 年 1 月 1 日前缴付的年金缴费金额占全部缴费金额的百分比减计当期的应纳税所得额七、劳务所得的税务处理按照所得项目确定应该缴纳的个人所得税。、城建税、教育费附加；【案例】取得设计费 60000 元，应如何计算纳税？【】=60000/1.033%=1747.57（元）城建、教育费附加=174.76（元）应纳税所得额=（60000/1.03174.76）（120%）=46462.13（元）应纳个人所得税=46462.1330%2000=11938.64（元）八、转让所得如何计税（个人销售自己使用过的物品，免）、城建税、教育费附加；印花税；3.土地；4.个人所得

10、税。1.个人销售住房2.土地3.印花税4.个人所得税九、个人转让限售股引出财税2009167：2009 年的 4 月7 月三个月中，27.3 亿元前后两次减持紫金矿业总计约 2.94 亿股，自 2010 年 1 月 1 日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“例税率征收个人所得税。转让所得”，适用 20%的比住房商铺对个人转让自用 5 年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征个 人所得税无论是普通还是非普通，均免照章征收个税应纳税所得额=转让收入原值合理税费住房商铺对个人销售或住房暂免征收印花税无论是普通还是非普通，均免按“转移书据”缴纳印花税住房商铺对个人销售住房暂免征收土地无论是普通

11、还是非普通，均免征收土地按评估价格计算增值额，纳税无评估价格，但能提供购房2 年超过 2 年（含 2 年）其他地区广深普通住房全额征收 5%免征免征非普通住房（卖出价买入价）/1.055%商铺（卖出价买入价）/1.055%应纳税所得额限售股转让收入（限售股原值合理税费）应纳税额应纳税所得额20%对个人在交易所、交易所转让从上市公司公开和转让市场取得的上市公司所得，继续免征个人所得税。十、租赁所得如何计税，如何开个人出租住房十一、 上市公司不可公开交易的可公开交易的非上市公司3.公司雇员以非上市公司形式取得的所得1.不可公开交易的（上市公司）行权时应纳税额的计算形式的工资、薪金应纳税所得额=（行

12、权的每股施权价）的每场价员工取得该支付应纳税额=（规定月份数规定月份数：形式的工资、薪金应纳税所得额规定月份数适用税率速算扣除数）员工取得来源于中国境内的一方计算形式的工资薪金所得的工作期间月份数 VS12 个月：按较小情形税务处理将行权之后的再转让获得的高于日公平市场价的差额，应按照“转让所得”征免个税境内上市公司转让所得，暂免个税；个人转让上市公司的股票而取得的所得，应依法纳税因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得按“利息、股息、红利所得”缴纳个税情形税务处理员工接受时除另有规定外，一般应税所得征税行权时从企业取得的实际价（施权价）低于日公平市场价（指该当日的收盘价）的差额，应按“工资

13、、薪金所得”缴纳个人所得税。员工在行权日之前转让，以的转让净收入，作为工资薪金所得缴纳个人所得税1.、城建等个人出租住房，应按 5%的征收率减按 1.5%计算；可由地方税务局 专票2.税个人出租住房，按 4%的税率征收税3.土地使用税免征城镇土地使用税4.个人所得税对个人出租住房取得的所得减按 10%的税率征收个人所得税5.印花税对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税【例题】为某上市公司技术，每月工资 8000 元。2016 年该公司开始实行50000 股，授予价 2.5 元/股；该可以行权，行权前不得转让。2017 年 10在上证交易所的公平价格 6 元/股。计算计划。2016 年

14、10 月 28 日，该公司授予无公开市场价格，并约定 2017 年 10 月 28 日起月 28 日生【以授予价50000 股，当日行权所得应缴纳多少个人所得税？】形式的工资、薪金应纳税所得额=（行权的每场价员工取得该支付的每股施权价）= 50000（62.5）=175000（元）应纳税额=（形式的工资、薪金应纳税所得额规定月份数适用税率速算扣除数）规定月份数1750001225%10051231690（元）2.可公开交易的（上市公司）员工取得可公开交易的人所得税；如果员工以折价购入方式取得时实际支付的价款后的余额，作为员工取得可公开交易的员工取得可公开交易的：作为员工日所在月份的工资薪金所得

15、，计算缴纳个的，可以日的市场价格扣除折价购入日所在月份的工资薪金所得。后，转让该所取得的所得转让所得。后，实际行权时，不再计算缴纳个人所得税。3.公司雇员以非上市公司形式取得的所得可比照全年奖金计征个人所得税；由于非上市公司的没有可参考的市场价格，为便于操作，除存在实际或约定的交易价格，或存在与该非上市具有可比性的相同或类似的实际交易价格情形外，日价值可暂按非上市公司上一年度经中介机构审计的会计中每股净资产数额来确定。【例题】甲公司为一家民营非上市公司。2014 年 1 月 1 日，该公司董事会通过一项励计划，约定高管自 2014 年 1 月 1 日起，在公司工作满 3 年，可以按每股 1 元

16、的价格从公司激股票。公司共授予高管 50000 股的计划。假设到 2016 年 12 月 31 日,总经理达到要求。根据激励计划,总经理在 2017 年 1 月 1 日3 月 31 日间可以行使按 1 元/股的价格从该公司购买 15000 股的。在 2017 年 2 月 15 日行使了该项权利，按 1 元/股了 15000 股公司，当日支付了价款并取得股权证明。经审核，该公司最近没有发生股权交易，无交易价格可以参考。经中介机构审计，该公司 2016 年底每股净资产为 11 元。入 25000 元。2017 年 2 月份取得工资薪金收【】纳税义务发生时间：2017 年 2 月 15 日应纳税额的

17、计算（1）价格的确定以 2016 年底经审计的每股净资产作为日价格的参考值在日取得的应纳税所得额=（111元）（2）应纳税额的计算由于2 月份取得的工资薪金为 25000 元，超过费用扣除额。因此，所得的应纳税额计算如下：第一步：确定税率15000012=12500（元），对应的税率为 25%，速算扣除数为 1005第二步：计算税额应纳税额=15000025%1005=36495（元）十二、利息、股息、红利应纳税额的计算利息、股息、红利要按 20%征税从 2013 年 1 月 1 日起，从上市公司和中小企业转让系统（新三板）获得的股息红利 十三、视同分配，征收个人所得

18、税的规定符合以下情形的房屋或其他，不论所人是否将无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税：企业出资员的；房屋及其他，将所登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他向企业借款用于房屋及其他，将所登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他，且借款年度终了后未归还借款的。企业为个人支付消费性支出以企业为投资者本人、家庭成员等支付与企业生产经营无关的消费性支出十四、个人独资企业和合伙企业个人所得税的税务处理比照“工商户的生产经营所得”缴纳个人所得税 征税办法查账征税办法、核定征税1.查账征税办法工商户税前扣除项目的规定

19、（1）支付给生产经营从业的工资可以在计算应纳税所得额时扣除，但业主的工资不得从应纳税所得额中扣除。从 2011 年 9 月 1 日起，业主费用扣除额为 3500 元/月；（2）工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其 40%视为与生产经营有关费用，准予扣除；（3）补充养老保险、补充医疗保险为从业缴纳分别在不超过从业工资总额 5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。情形税务处理人企业的个人投资者或其家庭成员按照“工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税法人企业的个人投资者或其家庭成员按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税税务处理人企业的个人投资者或其家庭成员工商户的生产、经营所得法人企业的个人投资者或其家庭成员利息、股息、红利所得企业其他工资、薪金所得持股期限1 个月股息