中级财务会计（第二版）14-财务报表列报

1、14 财务报表列报一、财务报表列报概述（一）财务报表概念财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：1.资产负债表2.利润表3.现金流量表4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表5.附注（二）财务报表列报的基本要求1.以持续经营为基础 企业管理层应当利用所有可获得信息来评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力。评价时需要考虑宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等因素。 企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，则表明以持续经营为基础编制财务报表不再合

2、理。在这种情况下，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础编制的事实、披露未以持续经营为基础编制的原因和财务报表的编制基础。 2.除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表3.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更4.性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外重要性，是指在合理预期下，财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。 重要性应当根据企业所处的具体环境，从项目的性质和金额两方面予以判断，且对各项目重要性的判断标准一经确定，不得随意变更。

3、5.财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。6.当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。7.企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项 编报企业的名称 资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间 人民币金额单位 财务报表是合并财务报表的，应当予以标明 8.企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间、短于一年的原因以及报表数据不具可比性的事实。 9.规定在财务报表中单独列报

4、的项目，应当单独列报二、资产负债表（一）资产负债表的概念和作用1.概念 企业用货币量度，从资产、负债和所有者权益方面，全面、总括的反映其在某一特定日期财务状况的会计报表。 资产负债表上的数字是时点数，反映的是资金运动的静态表现形式，属于静态报表。是指企业在某一特定日期资产、负债和所有者权益的构成及其相互关系。2.作用资产负债表可以向报表使用者提供以下信息：（1）企业掌握的经济资源以及这些经济资源的分布与构成；（2）企业资金的来源，具体包括企业承担的债务及投资者在企业所拥有的权益。（3）企业的财务实力，短期和长期偿债能力和支付能力。（4）若将前后期的资产负债表加以对照分析，还可以看出企业资金结构

5、的变化情况及财务状况的发展趋势。（二）资产负债表的理论依据 资产 = 负债 + 所有者权益决定了资产负债表的报表结构：对公式左边予以具体化就形成了报表左边的各个项目，对公式右边予以具体化就形成了报表右边的各个项目。（三）资产负债表的基本结构和内容1.基本结构（1）表头 主要包括资产负债表的名称、编制单位、编制日期和货币计量单位；编制日期为某年某月某日。（2）表体 是资产负债表的主体部分，包括资产、负债和所有者权益各项目名称及其年末数和年初数。2.资产负债表表体部分的结构 可以避免表页过宽，但账户较多时会使报表过长 比较直观，但表页过宽 账户式报告式我国美国、我国香港地区整个报表按流动性排列。左

6、边的资产：按其变现能力从大到小排列；右边的负债和所有者权益：按其偿还期限由短到长排列。 资产负债表编制单位：xx公司 201x年x月x日 单位：万元资产年末数年初数负债及所有者权益年末数年初数流动资产流动负债非流动负债非流动资产负债合计所有者权益资产合计负债及所有者权益合计3.主要内容（1）资产流动资产与非流动资产的划分满足下列条件之一，归为流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产以外的资产归类为非流动资产。非流动资产主要有：

7、 正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年。因生产周期较长等导致正常营业周期长于一年的，尽管相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应当划分为流动资产。正常营业周期不能确定的，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。 （2）负债流动负债与非流动负债的划分满足下列条件之一，归为流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿主要为交易目的而持有自资产负债表日起一年内到期应予以清偿企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上流动负债以外的负债归类为非流动负债。非流动负债主要有： 特殊规定：对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力

8、自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应当归类为流动负债。企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。 贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，在此期限内企业能够改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿的，该项负债应当归类为非流动负债。 （3）所有者权益其他权益工具A、概述 企业发行的除普通股（作为实收资本或股本）以外，按金融负债和权益工具区分原则分类为权益工具的其他权益工具。企

9、业需要单独设立“其他权益工具” 项目来应对。B、应按照以下原则对其进行处理：企业发行的归类为权益工具的非普通股金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应该作为发行企业的利润分配；其回购、注销等作为权益变动的处理；企业（发行方）发行归类于权益工具的非普通股金融工具，其发生的手续费、佣金等交易费用，应当从权益（其他权益工具）中扣除。C、其他权益工具的会计处理发行非普通股金融工具归类为权益工具的： 主要指优先股、永续债等。通过“其他权益工具优先股、永续债”进行。发行复合金融工具的： 是指企业发行的非衍生金融工具同时包含金融负债成分和权益工具成分。如：可转换公司债券。 按实际收到的

10、金融扣除负债成分的公允价值后的金额计量； 交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自占总发行价款的比例分摊。其他权益工具重分类为金融负债的： 按权益工具的账面价值转为金融负债的面值； 按权益工具的公允价值与其账面价值的差额转为金融负债的利息调整；两者的差额调整资本公积，不够的依次调整盈余公积和未分配利润。金融负债重分类为其他权益工具的： 按金融负债的账面价值调整为“其他权益工具”。其他权益工具的赎回的处理： 通过“库存股其他权益工具”进行。 其业务处理同普通股的赎回处理一样。其他权益工具转为普通股的： 按其账面价值转为股本； 差额调整“资本公积股本溢价”等。 不足一股的要单独处理或补或退。

11、其他综合收益A、其他综合收益的概念是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。B、其他综合收益的分类以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额等以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额其他债权投资公允价值变动形成的利得或损失债权投资重分类为其他债权投资形成的利得或损失现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分外币财务报

12、表折算差额自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，在转换日公允价值大于账面价值的部分资本公积其他资本公积 除投资者投入资本、净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动。其他资本公积的主要内容：（1）权益法下被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动被投资单位接受其他股东的资本性投入被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分被投资单位确认和计量以权益结算的股份支付其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动（2）确认和计量以权益结算的股份支付（3）资本公积明细中除股本溢价或资本溢价的其他内容。（四）资产负债表的编制方

13、法基本原则： 报表项目的名称与其内容必须完全一致，不允许混合交叉使用；而账户是可以混合交叉使用的。1.各项目“年初数”的填列方法 根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。2.各项目“期末数”的填列方法 直接根据总账科目的余额填列；根据多个总账科目的余额计算填列；根据有关资产与其备抵科目相抵后的余额填列；根据有关明细科目余额分析计算填列；根据总账与明细账的余额分析计算填列。（1）流动资产类项目的填写报表项目填列方法（科目）货币资金银行存款+其他货币资金+库存现金交易性金融资产交易性金融资产衍生金融资产衍生金融资产应收票据以摊余成本计量的应收票据-对应的坏账准备应收账款以摊余成本计量的应收

14、账款-对应的坏账准备应收款项融资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。预付账款预付账款和应付账款明细账的借方余额-对应的坏账准备其他应收款应收股利+应收利息+其他应收款-对应的坏账准备存货原材料+材料采购+包装物+低值易耗品+委托加工物资+材料成本差异+生产成本+制造费用+合同履约成本+合同取得成本+库存商品+发出商品+委托代销商品等-（存货跌价准备+商品进项差价+合同履约成本减值准备+合同取得成本减值准备）合同资产合同资产-合同资产减值准备持有待售资产持有待售资产-持有待售资产减值准备其他流动资产应收退货成本等（1）流动资产类项目的填写（2）非流动资产类项目的填写报表

15、项目填列方法（科目）债权投资、其他债权投资对应账户-对应的信用减值准备-一年内将到期的长期应收款长期应收款-未实现融资收益-对应的坏账准备长期股权投资长期股权投资-长期股权投资减值准备其他权益工具投资其他权益工具投资-一年内将要到期的投资性房地产投资性房地产-其累计折旧等-减值准备固定资产固定资产-累计折旧-其减值准备+固定资产清理在建工程在建工程+工程物资-其减值准备生产性生物资产、油气资产对应项目-对应的折旧等-对应的减值准备使用权资产使用权资产-使用权资产累计折旧-其减值准备无形资产无形资产-累计摊销-无形资产减值准备开发支出研发支出商誉商誉-商誉减值准备长期待摊费用长期待摊费用-一年内

16、将要摊销的递延所得税资产递延所得税资产（3）流动负债类项目的填写报表项目填列方法（科目）短期借款短期借款交易性金融负债交易性金融负债衍生金融负债衍生金融负债应付票据以摊余成本计量的应付票据应付账款以摊余成本计量的应付账款和预付账款明细账的贷方余额预收账款预收账款合同负债合同负债应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费借方余额作为“其他流动资产”项目列示；期末贷方余额作为“应交税费”项目列示。其他应付款应付利息+应付股利+其他应付款持有待售负债持有待售负债一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债（4）非流动负债类项目的填写报表项目填列方法（科目）长期借款长期借款-一年内将要到期的应付债券应付债券-一

17、年内将要到期的租赁负债租赁负债-一年内将要到期的长期应付款长期应付款-未确认融资费用-一年内将要到期的+专项应付款预计负债预计负债递延收益递延收益递延所得税负债递延所得税负债（5）所有者权益类项目的填写报表项目填列方法（科目）实收资本或股本实收资本或股本其他权益工具其他权益工具投资资本公积资本公积减：库存股库存股其他综合收益其他综合收益专项储备专项储备（反映高危行业企业按国家规定提取的安全生产费的期末账面价值）盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润应付账款、预付款项：从明细分类账角度直接计算：预付款项=100+150+100=350万应付款项=220+50+50=320万以总分类账账户为基础，进

18、行调整：预付账款=200+50+100=350万应付款项=170+100+50=320万 注意：预付款项中还应该包括预付费用！ 三、利润表（一）利润表的概念和作用1.概念 是反映企业在某一时期经营过程与结果的一种会计报表。 利润表的数字属于时期数字，反映的是企业资金运动的动态表现形式，属于动态报表。2.作用（1）据以考核和评价企业的经营业绩和获利能力。（2）通过对收入、费用具体项目的分析，可以发现工作中存在的问题，以便于改善经营管理，找出今后工作的重点，做出合理的经营决策。（3）为企业经营成果的分配提供重要依据。（4）有助于分析和预测企业未来的现金流量。（二）利润表的基本结构和内容1.基本结构

19、 我国的利润表包括正表和补充资料两部分。其中正表包括表头和表体两部分。（1）表头 包括表名、编制单位、编制时间和货币计量单位四个要素。 编制时间为：某月份、某季度、某年度。（2）表体 利润表的核心内容2.表体的基本结构（1）单步式 将所本期所有收入加在一起，然后把所有费用、支出加在一起并与所有收入相抵，一次计算损益。（2）多步式 将净利润的计算分为多个步骤 我国的利润表采用的就是多步式：反映企业营业利润的构成情况反映企业最终的经营成果，即利润总额反映企业的净利润（三）利润表的编制方法1.根据损益类账户总账的本期发生额填列税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、

20、投资收益、资产处置收益、其他收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用、其他综合收益的税后净额。2.根据几个损益类总账的本期发生额填列营业收入（主业和其他业务收入）、 营业成本（主业和其他业务成本总额）。3.根据利润表中有关项目之间的关系计算填列 营业利润、利润总额、净利润。4.综合收益总额的填列四、现金流量表（一）现金流量表概念和作用1.概念反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。2.作用（1）有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因（2）有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力（3）有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力（4）有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活

21、动产生净金流量之间差异的原因（二）现金流量表的编制基础1.现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。 主要包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。2.现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险很小的投资。期限短一般是指从购买日起三个月内到期现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资权益性投资由于变现金额不确定，不作为现金等价物（三）现金流量的概念与分类1.概念 现金流量是指一段时期内现金流入和流出的数量。现金流量分为现金流入量和现金流出量，现金流入量与现金流出量之差即是现金净流量。2.现金流量的分类（1）经营活动产生的现金流量经营活动：除投资和筹资活动以外的

22、所有交易和事项。 是企业运用所拥有或控制的经济资源从事生产经营活动所形成的，而且主要是与企业营业利润有关的交易和事项所产生的现金流量。分析经营活动现金流量的意义： 可以说明企业的经营活动对整个现金流入和流出的影响程度，判断企业在不动用外来筹集资金的情况下，经营活动产生的现金流量是否足以维持企业生产经营、偿还债务、支付股利和对外投资等。（2）投资活动产生的现金流量 投资活动：企业长期性资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及处置活动。长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产和其他资产等持有期在一年或一个营业周期以上的资产。分析投资活动现金流量的意义： 分析投资活动产生现金流量的能力，判断投资活

23、动对企业现金流量净额的影响3.筹资活动产生的现金流量 筹资活动： 导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 资本是指企业的权益性资本，债务是指企业对外举借所借入的款项（不包括在结算过程中形成的应付账款、应付票据、应交税费等流动负债）。 分析筹资活动获取现金的能力，判断筹资活动对企业现金流量净额的影响程度，评价企业的财务弹性。（四）现金流量表编制方法 工作底稿法 T型账户法 分析填列法（五）现金流量表的具体项目1.经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目2.投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目3.筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目其他特殊规定：（1）对于未指明的现金流量 按现

24、金流量表的分类方法和重要性原则处理： 重要的项目应单独反映。 （2）对于一些特殊的、不经常发生的项目 如自然灾害损失、保险赔款等，应根据其性质，分别归并到各流量项目中反映。 捐赠收入和支出，可以列入经营活动。（六）现金流量表的内容和结构1.正表2.附注（1）现金流量表补充资料披露格式（2）以总额披露取得或处置子公司及其他营业单位信息（3）披露现金和现金等价物的有关信息（七）“经营活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法1.“经营活动产生的现金流量”的列报方法（1）直接法 是指通过现金收入和现金支出的主要类别直接反映来自企业经营活动的现金流量的一种列报方法。 优点：有助于分析、评价和预测企业未

25、来的现金流量。我国，现金流量表的正表是以直接法列报的。 （2）间接法 是以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列示经营活动的现金流量的一种方法。 优点：有助于分析当期净利润与经营活动的现金流量之间的差异的原因，评价企业净利润的质量。 缺点：不便于分析、评价和预测企业未来现金流量。 补充资料中“经营活动现金流量”编制采用间接法。2.流入量各项目的具体内容和填列方法（1）销售商品、提供劳务收到的现金 包括销售收入和应收的增值税销项税额。 具体包括： A.本期销售商品、提供劳务收到的现金 B.前期销售商

26、品、提供劳务本期收到的现金 C.本期预收的款项（合同负债） D.减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金 E.销售材料和代购代销业务收到的现金，但不包括租赁收入。*如果以资产负债表和利润表为基础进行调整。销售商品、提供劳务收到的现金营业收入d.预收款（合同负债）没有变化：本期未新增；以前的未冲销；假设：c.应收款没有变化：本期未新增；以前的未收回；b.本期的销售全部是现金销售；a.与增值税现金流入量无关；（1）增值税销项税额的调整：销售商品、提供劳务收到的现金营业收入随同本期销售收入收到的增值税现金流入量（a）假设：a.与增值税现金流入量无关；（2）应收款项的调整：销售商品

27、、提供劳务收到的现金营业收入应收账款和应收票据（期初期末）余额如：应收款期初余额100万元，期末余额150万元 +（100 - 150）= -50万元如：应收款期初余额213万元，期末余额100万元 +（213 - 100）= 113万元假设：c.应收款没有变化：本期未新增；以前的未收回；假设：c2.增加：意味着营业收入中会有等额数量未收到钱；c1.减少：都会增加（或等量增加）现金流入量；c3.报表项目余额与账户余额一致，无减值。应收款项假设的修正： c1应收账款和应收票据（期初期末）余额本期应收款减少但并未增加（或未等量增加）现金流量（c1）假设：c1.减少：都会增加（或等量增加）现金流入量

28、；坏账的冲销、债务重组、应收债权的抵让、应收债权的出售所支付的成本等银行存款应收账款等在途物资等库存商品等财务费用 应交税费-应交增值税（进项税额） ACB坏账准备营业外支出D113万113万107万6万111万2万13万100万应收款项假设的修正： c2应收账款和应收票据（期初期末）余额当期新增应收债权中所包含的应收销项税（c2、d1）当期收回前期核销的坏账损失（与应收款有关联，但不影响其金额假设：c2.增加：意味着营业收入中会有等额数量未收到钱；应收款项假设修正： c3销售商品、提供劳务收到的现金营业收入应收账款和应收票据（期初期末）余额 坏 账 准 备 帐 户（期初期末）余额（c3） +

29、 （14092） + （ 10 8）即：将应收款报表项目余额还原为账户余额！假设：c3.报表项目余额与账户余额一致，无减值报表项目账户余额应收账款坏账准备期初余额期末余额14010815010092应收款项的分析应该以真实的交易为基础，即以账户原始记录为基础！（3）预收款的调整：销售商品、提供劳务收到的现金营业收入合同负债（期初期末）余额如：预收款（合同负债）期初余额100万元，期末余额150万元 （100 - 150）= 50万元如：预收款（合同负债）期初余额213万元，期末余额100万元 （213 - 100）= 113万元d.预收款没有变化：本期未新增；以前的未冲销。假设：假设：d1.减

30、少：意味着营业收入中会有等额数量未收到钱；预收款项假设的修正： d1销售商品、提供劳务收到的现金营业收入当期新增应收债权中所包含的应收销项税（c2、d1）合同负债（期初期末）余额假设：d1.减少：意味着营业收入中会有等额数量未收到钱；归纳起来：销售商品、提供劳务收到的现金流量=营业收入+随同本期销售收入一并收到的增值税现金流入量+应收账款和应收票据（期初-期末）余额+坏账准备账户（期初-期末）余额-本期应收款减少但并未增加现金流出量的金额+当期新增应收债权中所包含的应收增值税销项税额+当期收回前期核销的坏账损失-合同负债（期初-期末）余额例1：甲企业201年12月31日的资产负债表、201年度

31、的利润表中的相关资料如下：营业收入300万元。应收账款期初余额100万元，期末余额240万元；应收票据期初余额400万元，期末余额250万元；合同负债期初余额80万元，期末余额95万元。其他资料：本年度内核销坏账5万元，收回前期核销的应收款项8万。坏账准备帐户的期初余额为5万元，期末余额为12万元。本年度债务重组，一笔价值为15万元的应收账款最后收到一台机器。在本年度内将一张面值为20万元的应收票据出售给银行（不负连带责任），获得价款19万元。随同本期销售一同收回的销项税现金流入为40万元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款3万元，货款已通过银行转账支付。利润表中营业收入中含租赁收

32、入20万元。资产负债表中本年度新增应收款中含增值税销项税额17万元。（1）甲企业201年12月31日的资产负债表、201年度的利润表中的相关资料如下：营业收入300万元。应收账款期初余额100万元，期末余额240万元；应收票据期初余额400万元，期末余额250万元；合同负债期初余额80万元，期末余额95万元。 其他资料：本年度内核销坏账5万元，收回前期核销的应收款项8万。坏账准备帐户的期初余额为5万元，期末余额为12万元。销售商品、提供劳务所收到的现金流量=300（100240）（400250） 8095 5+（5-12）8（2）本年度债务重组，一笔价值为15万元的应收账款最后收到一台机器。在

33、本年度内将一张面值为20万元的应收票据出售给银行（不负连带责任），获得价款19万元。随同本期销售一同收回的销项税现金流入为40万元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款3万元，货款已通过银行转账支付。利润表中营业收入中含租赁收入20万元。资产负债表中本年度新增应收款中含增值税销项税额17万元。（30020）（100240）（400250） （8095）40（12-5）8（1515）17=342（万元）（2）收到的税费返还 企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。 例2：甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税7万元，前期未退，本

34、期以转账方式收讫；收到的教育费附加返还款4万元，款项已存入银行。 本期收到的税费返还= 7+4=11万元 10万7万银行存款营业外收入应交税费-增（出口退税） 应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）BA1A24万（3）收到的其他与经营活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的租金、投资性房地产收到的租金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。 其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。2.流出量各项目的具体内容和填列方法（1）购买商品、接受劳务支付的现金 包括支付的货款以及与货

35、款一并支付的增值税进项税额，具体包括： A.本期购买商品、接受劳务支付的现金 B.本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项 C.本期预付款项 D.减去本期发生的购货退回收到的现金 E.本期购买材料、代购代销业务所支付的现金，但不包括租赁支出。*为购置存货而发生的借款费用利息资本化的部分，应在筹资活动的“分配股利、利润或偿付利息支出的现金”项目中反映。*如果从资产负债表和利润表出发，以营业成本为起点进行调整，则为：购买商品、接受劳务支付的现金营业成本d.预付款没有变化：本期未新增；以前的未冲销；c.应付款没有变化：本期未新增；以前的未偿还；b.与进项税现金流出量无关；假设：a.存货全部转为营业成

36、本；且存货全部现金外购。（1）存货项目的调整：购买商品、接受劳务支付的现金营业成本存货的（期初期末）余额如：存货期初余额100万元，期末余额150万元 （100 - 150）= 50万元如：存货期初余额213万元，期末余额100万元 （213 - 100）= 113万元假设：a2.增加：意味本期外购不仅满足了营业成本，而且还有部分转为存货；a1.减少：都进入营业成本；a4.报表项目余额与账户余额一致，无减值。a3.存货的构成全部由本期现金支付。即未考虑已加工存货中所含折旧、薪酬等；假设：a.存货全部转为营业成本；且存货全部现金外购。存货项目假设的修正： a1购买商品、接受劳务支付的现金营业成本

37、存货的（期初期末）余额存货减少（但并未造成营业成本增加）但并未导致现金流出减少的a1.减少：都进入营业成本；存货减少，但却没有计入营业成本，而是计入管理费用、营业外支出等！存货项目假设的修正： a2购买商品、接受劳务支付的现金营业成本存货的（期初期末）余额(b2.e)本假设的含义是，如存货增加，则现金流出量增加存货增加，是否导致现金流出量增加，也就是说是否会影响应付款和预付款，由后面的假设C-应付款的调整和假设D-预付款的调整进行修正。a2.增加：意味本期外购不仅满足了营业成本，而且还有部分转为存货存货项目假设的修正： a3购买商品、接受劳务支付的现金营业成本存货的（期初期末）余额库存商品、主

38、营业务成本等：不属于本项目的人工薪酬，要扣除；不属于本项目的制造费用，要扣除。a3.存货的构成全部由本期现金支付。即未考虑已加工存货中所含折旧、薪酬等库存商品、主营业务成本等：不属于本项目的人工薪酬，要扣除；不属于本项目的制造费用，要扣除。如：营业成本200万元中含职工薪酬30万，折旧费等制造费用40万。存货中期初存货100万中含职工薪酬20万，折旧费等制造费用15万；期末存货80万中含职工薪酬10万，折旧费等制造费用12万。购买商品、接受劳务支付的现金营业成本存货的（期初期末）余额= （2003040）（1002015）（801012）存货项目假设的修正： a4购买商品、接受劳务支付的现金营

39、业成本存 货 的 （期初期末）余额存货跌价准备（期初期末）余额（14092）（ 10 8）即：将存货报表项目余额调整为存货的账户余额！a4.报表项目余额与账户余额一致，无减值报表项目账户余额原材料等存货跌价准备期初余额期末余额14010815010092存货分析应该以真实的交易为基础，即以账户原始记录为基础！（2）增值税进项税额现金流出量的调整：购买商品、接受劳务支付的现金营业成本随同本期购买一并支付的增值税现金流出量假设：b.与进项税现金流出量无关；（3）应付款项的调整：购买商品、接受劳务支付的现金营业成本应付账款和应付票据（期初期末）余额如：应付款期初余额100万元，期末余额150万元 +

40、（100 - 150）= -50万元如：应付款期初余额213万元，期末余额100万元 +（213 - 100）= 113万元假设：c.应付款没有变化：本期未新增；以前的未偿还；假设：c2.增加：意味着营业成本中会有等额数量未支付钱；c1.减少：都会增加（或等量增加）现金流出量；c3.应付款只与营业成本相关，与存货无关；应付款假设修正： c1购买商品、接受劳务支付的现金营业成本应付账款和应付票据（期初期末）余额当期以非现金资产清偿债务而未减少（或未等量减少）的现金流出假设：c1.减少：都会增加（或等量增加）现金流出量；非货币性资产偿还、债转股、应付款支付所获得的现金折扣等。资本公积无形资产等实收

41、资本应付账款等BCA银行存款财务费用116万100万16万114万2万116万应付款修正假设： c2购买商品、接受劳务支付的现金营业成本应付账款和应付票据（期初期末）余额(b.c)当期新增应付债务中所包含的应付进项税（c2、d1）假设：c2.增加：意味着营业成本中会有等额数量未支付钱；（4）预付款项目的调整：购买商品、接受劳务支付的现金营业成本预付账款（期初期末）余额如：预付款期初余额100万元，期末余额150万元 （100 - 150）= 50万元如：预付款期初余额213万元，期末余额100万元 （213 - 100）= 113万元d.预付款没有变化：本期未新增；以前的未冲销；假设：假设：d

42、1.减少：意味着营业成本中会有等额数量未支付钱；d2.预付账款只与购买业务相关，无其他非购买业务，即无预付费用；d3.预付款业务只与营业成本相关,与存货无关。（由存货假设解决）预付款假设修正： d1购买商品、接受劳务支付的现金营业成本当期新增应付债务中所包含的应付进项税（c2、d1）预付账款（期初期末）余额d1.减少：意味着营业成本中会有等额数量未支付钱；预付款假设修正： d2购买商品、接受劳务支付的现金营业成本当期新增应付债务中所包含的应付进项税（c2、d1）预付账款（期初期末）余额预付账款的分析中不包括与购买无关的预付费用！如：预付款项期初余额100万元，其中含预付费用10万元；期末余额1

43、50万元，其中含预付费用20万元。 （10010）（15020） = 90130= 40万元d2.预付账款只与购买业务相关，无其他非购买业务，即无预付费用；归纳起来：购买商品、接受劳务支付的现金营业成本当期随同购买一同支付的进项税额现金流出应付账款和应付票据（期初期末）余额预付账款（期初余额期末余额）本期新增应付款项中所含的增值税进项税额存货（期初余额期末余额）存货跌价准备（期初余额期末余额）当期以非现金资产清偿债务而减少的应付账款和票据（）存货增减中不属于本项目或与现金流量没有关系的当期营业成本中不属于本项目或与现金流量没有关系的例3：甲企业201年12月31日的资产负债表、201年度的利润

44、表中的相关资料如下：营业成本200万元。应付账款期初余额120万元，期末余额210万元；应付票据期初余额300万元，期末余额250万元；预付账款期初余额90万元，期末余额106万元；存货期初余额100万元，期末余额70万元。其他资料：本年债务重组，一笔价值为25万元的应付账款最后以一台机器支付。随同本期购买一同支付的进项税现金流出为30万元。另外，本期因商品质量问题发生退货，收到银行存款3万元。存货跌价准备帐户期初余额1万 ，期末余额0.7万元。营业成本中含租赁支出12万，职工薪酬30万，折旧费等制造费用40万元。资产负债表中本年度新增应付款中含增值税进项税额10万元，预付账款期初含3万元的待

45、摊费用，期末含20万元的待摊费用；存货中期初存货中含职工薪酬20万元，折旧费等制造费用15万元，期末存货中含职工薪酬10万元，折旧费等制造费用12万元；本期存货中有3万元材料被管理部门领用，1万元材料被销售部门领用，有2万元材料转入到营业外支出当中。 （1）甲企业201年12月31日的资产负债表、201年度的利润表中的相关资料如下：营业成本200万元。应付账款期初余额120万元，期末余额210万元；应付票据期初余额300万元，期末余额250万元；预付账款期初余额90万元，期末余额106万元；存货期初余额100万元，期末余额70万元。购买商品、接受劳务所支付的现金=200（120210）（300

46、250） 90106 10070 （2）其他资料：本年债务重组，一笔价值为25万元的应付账款最后以一台机器支付。随同本期购买一同支付的进项税现金流出为30万元。另外，本期因商品质量问题发生退货，收到银行存款3万元。存货跌价准备帐户期初余额1万 ，期末余额0.7万元。购买商品、接受劳务所支付的现金= 200（120210）（300250） 90106 10070 （10.7）2530 （3）营业成本中含租赁支出12万，职工薪酬30万，折旧费等制造费用40万元。资产负债表中本年度新增应付款中含增值税进项税额10万元，预付账款期初含3万元的待摊费用，期末含20万元的待摊费用；存货中期初存货中含职工薪

47、酬20万元，折旧费等制造费用15万元，期末存货中含职工薪酬10万元，折旧费等制造费用12万元；本期存货中有3万元材料被管理部门领用，1万元材料被销售部门领用，有2万元材料转入到营业外支出当中。购买商品、接受劳务所支付的现金=（200123040）（120210）（300250）（903）（10620） 10 （1002015）（701012）（321） （10.7）2530=80.7万元 （2）支付给职工以及为职工支付的现金 A.包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。 B.不包括支付给在建工程人员的工资等。支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无

48、形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。 C. 企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险和住房公积金；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；现金结算的股利支付；支付给职工的住房困难补助；企业为职工交纳的商业保险金；企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。 例4：企业201年销售费用包括工资和福利14万元，均以货币资金结算或形成应付债务；管理费用包括工资和福利8万元，均以货币资金结算或形成应付债务。营业成本中职工薪酬30万

49、元，存货中期初存货中含职工薪酬20万元，期末存货中含职工薪酬10万元。资产负债表中应付职工薪酬期初余额为2万元，期末余额为1万元。 薪酬费用年初数、年末数均与投资活动或筹资活动无关；本年确认的工资及福利费均与投资或筹资活动没有关系。 支付给职工及为职工支付的： =148（ 3010 ） 20（21）=43（万元）应付职工薪酬生产成本等管理费用销售费用银行存款14万8万20万2万43万（3）支付的各项税费 反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的所得税、增值税、资源税教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船税

50、等。 不包括计入固定资产、实际支付的耕地占用税等，该金额应计入投资活动的现金流出量。银行存款应交税费-应交城建税、教育费附加等应交税费-应交消费税、资源税等应交税费-应交所得税应交税费-应交增值税（已交税金）应交税费-未交增值税、预缴增值税等例5：甲企业本期向税务机关交纳本期应缴纳的增值税34万元；本期缴纳所得税326万元；缴纳教育费附加、城市维护建设税分别为10.8万、25.2万；缴纳房产税、车船使用税等共计5万元。本期支付的各项税费= 34万+326万+41万=401万元 银行存款应交税费-应交城建税、教育费附加等应交税费-应交所得税应交税费-应交增值税（已交税金）34万326万41万（4

51、）支付的其他与经营活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、审计费、咨询费、经营租赁所支付的现金等。 其内容主要来源于管理费用、制造费用、销售费用、其他业务成本等。 其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。（八）“投资活动产生的现金流量”各项目的内容和填列1.流入量各项目的具体分析（1）收回投资所收到的现金 反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业权益工具、债务工具和合营中的权益。 不包括收回债务工具的利息，以及收回的非现金资产。债务工具收回的利息在“取得投资收益所收到的现金”项目中反

52、映。 即权益性收回：收回的所有现金金额； 债权性回收：不包括利息。（2）取得投资收益所收到的现金 反映企业除现金等价物以外的对其他企业权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和现金利息。例6：企业一笔债权投资于本年12月31日到期，本年度与该投资相关的业务只有2笔：一笔业务就是本年度投资收益的确认；另一笔是12月31日收回本金100万元和最后一次利息8万元。收回投资所收到的现金=100万元取得投资收益所收到的现金=8万元投资收益债权投资-利息调整 债权投资-成本银行存款应收利息C2DC1C3C8万5.1353万2.8647万100万8万例7：企业有一笔其他权益工具投资。本年度与该投资

53、相关的业务只有2笔：一笔业务涉及到现金股利，4月25日确认应收股利50万元，5月25日收到该股利；另一笔是6月3日将其出售，收回投资。收回投资所收到的现金=3400万元取得投资收益所收到的现金=50万元其他权益工具投资-成本应收股利银行存款B200万其他权益工具投资-公允价值变动投资收益D150万D250万利润分配-未分配利润E3E1E2盈余公积3005万3400万240万155万31万124万又如：本年度与该投资相关的业务只有2笔：一笔业务涉及到现金股利，4月25日确认应收股利50万元，5月25日收到该股利；另一笔是6月3日将其出售，收回投资。收回投资所收到的现金=3200万元取得投资收益所

54、收到的现金=50万元其他权益工具投资-成本应收股利银行存款B200万其他权益工具投资-公允价值变动投资收益D150万D250万利润分配-未分配利润E3E1E2盈余公积3005万3200万240万-45万-9万-36万（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 A.反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。 B.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，以净额反映更能反映处置活动对现金流量的影响，且由于金额不大，故以净额反映。 C.由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长

55、期资产的报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目中反映。D.固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等，也包括在本项目中反映。E.如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。例8：企业本期处置一台旧机器设备。与该处置相关的所有业务所引起的资金运动如下图所示。 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额=29900元累计折旧固定资产银行存款等银行存款应交税费-简易计税固定资产清理CBAD80万-70万3.03万0.1万0.06万资产处置损益E7.07万例9：同上，企业本期处置一台旧机器设备，但相关数

56、据发生了变化。与该处置相关的所有业务所引起的资金运动如下图所示。 处置现金净额 = -100元支付的其他与投资活动有关的现金=100元累计折旧固定资产银行存款等银行存款应交税费-简易计税固定资产清理CBAD80万-70万3万3.1万0.09万资产处置损益E10.07万（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用、以及子公司及其它营业单位所持有的现金和现金等价物后的净额。（5）收到的其他与投资活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。如果价值较大的，应单列项目反映。 包括：收回购买股票和债券时支付的已宣告

57、但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。如：收到的其他与投资活动有关的现金 = 20000元投资收益应收股利或应收利息交易性金融资产-成本银行存款银行存款BA1A2A2万5万300万2万2.流出量各项目的具体内容和填列方法（1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 A.包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资、薪酬等现金支出。例10：企业购买需要安装的设备，本年度内安装完毕并投入使用。所耗费的原准备用于生产的原材料及其进项税都已经在本年用银行存款支付（增值税税率13%）。与安装有关的薪酬本年度尚未支付。购建固定资产、无形资产和

58、其他长期资产所支付的现金=55700+6500+150013%-3500 = 58895元在建工程-在安装设备原材料应付职工薪酬固定资产工程物资银行存款A2BA3A4A1应交税费-应交增值税（进项税额）507005070015003500557006500B.不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。其应在“筹资活动产生的现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目中反映。例11：企业自行建造一项固定资产。为建造该固定资产，企业向银行取得专项借款。其本年度涉及到借款费用业务如下所示。支付的其他与筹资活动有关的现金=194.23万元分配

59、股利、利润或偿付利息所支付的现金=325.77万元应付利息在建工程财务费用520万194.23万325.77万A2A3银行存款520万C.企业以分期付款方式购建的固定资产其首次付款支付的现金在本项目中反映，以后各期支付的现金在“筹资活动产生的现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。例12：企业本年度分期付款购买不需要安装设备。每年年末支付200万，5年付清。一次性付款则只需要800万元。以上金额都不含增值税，增值税税率13%。企业以存款支付运输费2万元，增值税0.18万元。购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=2.18万元支付的其他与筹资活动有关的现金 = 226万元2

60、00万63.4万长期应付款固定资产银行存款等财务费用未确认融资费用B1AB2A2应交税费-应交增值税（进项税额）A1800万-200万1000万26万0.18万A3银行存款2万（2）投资所支付的现金 A.反映企业除现金等价物以外的对其他企业权益工具、债务工具和合营中的权益所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。例13：企业本年度购买债权投资，并确认投资收益。投资所支付的现金 = 110.668万元取得投资收益所收到的现金 = 8万元投资收益银行存款债权投资-利息调整 债权投资-成本 银行存款应收利息C2A1