对辅助生产车间费用分配方法的探讨

1、对辅助生产车间费用分配方法的探讨摘要：在经济管理中，如实核算企业成本，是考核企业经营成 果，评价企业经营管理水平，控制企业劳动耗费状况的重要经济指 标。文章就其中的辅助生产车间费用分配方法一一计划成本分配法 做了论述。关键词：企业成本辅助生产车间费用计划成本分配法中图分类号：f275文献标识码：a文章编号：10044914（2012）0626102成本管理是运用企业成本学的理论和方法，对企业的资金耗费 及价值补偿过程进行反映、监督和控制，以求节省劳动耗费，提高 企业经济效益的一种管理活动。企业为了达到其生产经营的目的， 必须对生产经营活动实施全面、有效的经营管理，包括生产计划管 理、生产技术管

2、理、物资管理、劳动人事管理等等。各方面的管理 因各自管理的对象和采用的方法不同，有着自身的特点和具体内 容，各方面的管理又有着密切的内在联系，构成特定社会经济条件 下，由若干个管理分系统组成的，具有一定管理的企业管理整体系 统。本文就其中的对辅助生产车间费用分配方法作出一些探讨。对辅助生产车间费用分配方法作出分析前，首先要对支出、费 用、成本作一个简单介绍。支出是指企业在经济活动中发生的一切 开支与耗费。一般而言，企业的支出可分为资本性支出、收益性支 出、所得税支出和利润分配性支出五大类；费用是指企业为销售商 品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。具体体现为企 业在获取商品销售或劳务提

3、供等收入过程中，对企业拥有或控制的 资产的耗费。费用按其同产品生产的关系可划分为生产费用和期间 费用。产品成本是指生产费用按一定的产品加以归集和汇总。因此， 生产费用是产品成本的基础，而产品成本则是对象化的生产费用。辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务 而进行的产品生产和劳务供应。其中有的是只提供一种劳务，如供 电、供水、供气、运输等辅助生产；有的则生产多种产品，如从事 工具、模具、修理用备件的制造等辅助生产。辅助生产提供的产品 和劳务，有时也对外销售，但主要是为本企业服务。辅助生产费用的归集和分配应通过“生产成本辅助生产成 本”科目进行。该科目同“生产成本基本生产成本”科目

4、一样， 一般应按车间及产品或劳务的种类设置明细账，账内按照成本项目 设置专栏，进行明细核算。进行辅助生产发生的各项费用，应计入 该科目的借方。辅助生产费用归集的程序可根据辅助生产车间规模 大小来考虑是否设置“制造费用一一辅助生产费用”成本项目。辅助生产费用的分配，就是将归集在“生产成本辅助生产 成本”科目及其明细科目借方的辅助生产费用，采用规定的计算方 法计算其总成本和单位成本，并按各受益对象耗用数量进行分配。 由于辅助生产车间的产品和劳务的种类不同，费用分配的程序也不 一样。所提供的产品，如工具、模具和修理用备件等产品成品成本， 应在产品完工时，从“生产成本一一辅助生产成本”科目分别转入 “

5、低值易耗品”和“原材料”科目；而提供的劳务作业，如水、电 等所发生的费用，应转入“生产成本一一基本生产成本”、“制造费 用”、“管理费用”、“销售费用”等科目。由于辅助生产提供的产品或劳务，主要是为基本生产车间服务 的，但在一些辅助生产车间也有相互提供劳务的情况，为了正确计 算辅助生产车间劳务的成本，在分配辅助生产费用时，也应考虑辅 助生产车间相互提供劳务对成本的影响。辅助生产费用的分配，通 常采用直接分配法、交互分配法、计划分配法、代数分配法和顺序 分配法等。由于采用计划分配法，各种辅助生产费用只分配一次，而且劳 务的计划单位成本是事先确定的，因而简化了计算工作。另外，通 过差异的计算，还能

6、反映和考核辅助生产单位计划的执行情况，有 利于分清企业内部各单位的经济责任。但采用这种分配方法，辅助 生产劳务的计划单位成本必须准确，而且此方法在学习过程中不容 易理解。因此，本文就计划分配法作一个探讨。计划分配法，分两步计算：首先按劳务的计划单位成本分配辅 助生产为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提供的劳务费用， 再计算辅助生产的实际成本（包括辅助生产内部交互分配转入的辅 助生产费用）与按计划成本分配转出的费用差额，即辅助生产成本 差异。其次，辅助生产成本差异可以追加分配给辅助生产以外的各 受益单位，为了简化分配工作也可将辅助生产成本差异全部计入管 理费用。例如，大华有限公司生产甲、乙两种

7、产品，有供电、供水两个 辅助车间，本月耗费的具体资料如下：供电车间耗费2800元，供 电12000度，其中甲、乙产品分别耗电5000度、2000度，供水车 间耗电3000度，生产车间耗电500度，管理部门耗电1500度；供 水车间耗费1600元，供水40000立方米，其中供电车间耗费8000 立方米，生产车间耗费2000立方米，管理部门耗费30000立方米。 设每度电的计划成本为0.25元，每立方米的计划成本为0.05元。 要求：采用计划分配法对本月耗费进行分配并编制相应的会计分 录。1.按计划成本分配辅助生产费用。借：生产成本基本生产成本甲产品1250生产成本基本生产成本乙产品 500生产成

8、本辅助生产成本供电车间 400生产成本辅助生产成本供水车间 750制造费用一基本生产车间一供水车间100制造费用一基本生产车间一供电车间125管理费用1875贷：生产成本辅助生产成本供电车间3000生产成本辅助生产成本供水车间20002.结转辅助生产成本差异（由于金额较小，简化核算）。借：管理费用550贷：生产成本一一辅助生产成本一一供电车间200生产成本辅助生产成本供水车间350笔者认为，如此表述不够清楚。因为，按照上述会计分录，容 易使读者混淆差异的产生。差异的200元，从形式上是生产成本一 一辅助生产成本一一供电车间的借方由实际成本2800元加上上述 分录中按计划成本分配的供电车间耗用的供水车间水费400元之和 与其贷方按计划成本计算应分配的供电费用3000元产生，供电车 间同理。此时，如果把两个分录放在一起，并假设约去两辅助车间 相互使用的费用，实际成本与计划成本产生的差异就非常容易理解 了，如图（见下页）：两个分录合在一起分析，借方就由原来的实际成本加计划成本 就变为纯粹的实际成本，而贷方只剩下对外部分配的计划成本，差 异的产生就很容易被读者接受。企业作为自主经营、自负盈亏的商品生产