审计风险模型及发展

1、审计风险模型及发展审计风险模型及发展一、审计风险及其构成审计风险的定义有广义和狭义之分，广义的审计风险包括审计职 业风险和审计项目风险。狭义的审计风险仅包括审计项目风险。根据 广义和狭义的不同定义，不同学者对审计风险的定义可以大致分为两 种。一类是将审计风险看作是审计人员由于主观或者其他原因而遭受 的损失，即损失可能论。一类是财本文由毕业论文网收集整理务报表 存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能，即意见不当论。 损失可能论认为审计风险是审计结果对于审计人员产生不利影响的 可能性，其形成的原因是多因素的，包括主观因素和客观因素。意见 不当论认为审计风险是指审计人员发表不恰当审计意见的可

2、能性，强 调审计项目的审计结果。从审计风险模型及其应用来看，意见不当论比损失可能论更具逻 辑关系和适用性。无论是三因素模型还是二因素模型，审计风险的构 成因素都具有可量化性，各因素综合影响下才产生审计风险。也就是 说在各因素同时发生的情况下才最终导致了审计风险。因此，其逻辑 关系可以展开为财务报表存在错报的可能性乘以注册会计师没有发 现该错报的可能性导致的结果为财务报表存在错报而注册会计师发 表了不恰当审计意见的可能性，这种可能性就是意见不当论中所指的 可能性。二、审计风险模型及其发展审计风险模型是一种风险因素的数学表达式，主要研究构成审计 风险的种类、各要素之间的相互关系以及对风险水平的影响

3、程度。在 审计过程中，审计人员可以运用审计风险模型，设计审计程序，提高 审计效率，防范审计风险。（一）传统审计风险模型传统的审计风险模型来源于美国审计准则委员会的两个文件即 1981年发布的第39号审计准则公告审计抽样准则和1983年发 布的第47号审计准则公告审计业务中的审计风险和重要性。在 47号公告中给出了著名的传统审计风险模型：审计风险=固定风险（IR）控制风险（CR）检查风 险（DR）其中，审计风险被定义为：会计报表存在重大错报、漏报，而注 册会计师发表不恰当审计意见的可能性；固有风险是指，在假定在不 存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交 易类别产生重大错报或

4、漏报的可能性；控制风险是指某一账户或交易 类别单独或连同其他账户或交易类别产生错报或漏报而未被内部控 制防止、发现或纠正的可能性；检查风险是指某一账户或交易单独或 连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试 发现的可能性。在传统的风险导向审计中，审计师在承接审计业务时都比较谨慎 行事，根据风险管理策略将其审计风险确定为低水平。传统审计风险 模型的产生，解决了制度审计的随意性，同时解决了审计资源不足的 问题。传统审计风险模型的特点在于从风险控制的程序上分解审计风 险，并且使用连乘的形式表明了审计风险在不同阶段的数量关系。在 重点审查内部控制制度各个控制环节基础上，借以发现内部控

5、制制度 的薄弱之处，找出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围； 对内部控制制度有效之处，则可缩小其检查范围或简化其审计程序的 制度基础审计过程中，这种审计风险模型为制度基础审计提供了重要 的理论基础，同时使得进一步定量评估审计风险成为可能，因而具有 重要的理论意义。传统审计风险模型存在的局限性。一是，固有风险难以界定和评 估。二是，控制风险不能反应管理层舞弊的风险。三是，传统审计风 险模型不能包含财务报表整体的全部风险，无法满足对整体审计风险 的把握和控制。而正是由于传统审计风险模式的限制，使得建立在其 基础之上的制度基础审计也只能实施由局部到整体的审计战略，缺少 对风险的整体把握和控

6、制，影响了审计的效率和效果。（二）现代审计风险模型（1）现代审计风险模型产生的背景。审计环境发展变化促使审 计方法创新。第一，信息社会和知识经济要求产生新的审计方法。 财务报表是一个会计信息系统，只有研究整个系统，才能够对其取 得充分理解。而制度基础审计方法由于其固有的特点，当企业规模 愈来愈大时，其局限性和不足就明显地表现出来。第二，战略管理 思想发展为新审计方法提供了良好的基础。当代企业的发展已进入到 战略管理阶段，企业经营成果更加受到经营战略及经济环境的影响， 财务报表审计需要更多考虑经营风险对审计业务的影响。第三，审 计环境的变化加快了新的审计方法的发展。从社会需求角度看，审 计风险模

7、型后的制度基础方法仍然存在着巨大的审计期望差。制度基 础审计方法在揭露企业重大管理舞弊和欺诈中表现出来的审计技术 上的不适应，加快了人们对新的审计方法的探索。成本效益原则要 求审计方法创新。现代企业管理强调成本效益原则，同样，现代审计 方法也应注重成本和风险的均衡，所采用的程序以允许存在一定的 审计风险为必要前提。审计执业界必须追求审计效率和效果的平衡。 因此，必须把审计的力量重点放在各个重要组成项目上，将审计资 源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。（2）现代审计风险模型的产生。由于传统审计风险模型在实际 操作中不断暴露的缺点，从上世纪末以来，国际会计师联合会（IFAC） 专门成立了

8、审计风险分委员会，着手研究和修订审计风险模型。2003 年10月IFAC发布了 ISA200准则，将审计风险模型修订为审计风险= 重大错报风险× ;检查风险，要求审计人员在审计过程中实施审 计程序从财务报表整体层次和账户余额认定层次两方面评估重大错 报风险，并据以确定并实施进一步审计程序，以将检查风险降至可接 受低水平。（3）现代审计风险模型的应用及评价。现代审计风险模型的形 成是在传统审计风险模型基础上的一种延伸。人们将改进后的风险导 向审计模型称之为现代审计风险模型，即：审计风险=重大错报风险 × ;检查风险，通过变形可得:检查风险=审计风险/重大错报风险。与传统风险导向审计方法不同的是，现代风险导向审计方法获取 的审计证据的领域更加广泛，对经营控制风险的评估更加综合，使企 业的经营战略及其业务流程成为了审计起点。通过对审