服务范围拓展对CPA独立性的影响与对策

1、效劳范围拓展对CPA独立性的影响与对策【摘要】随着PA效劳范围的拓展尤其是非审计效劳的增加,使得人们越来越关注其是否会有损审计独立性问题。本文在阐述PA效劳范围拓展对审计独立性的正面及负面影响的根底上,分析了非审计详细业务对审计独立性的影响,并提出了正确处理PA效劳范围拓展和审计独立性关系的对策。【关键词】PA;效劳范围拓展;非审计效劳;独立性中图分类号:F253.4文献标识码:A文章编号:1009-8283(2022)07-0141-021PA的效劳范围和审计独立性1.1PA的效劳范围以下是根据AIPA下属的保证效劳特别委员会对PA执业范围的分类:从以上的关系图可以看出,注册会计师的效劳范围

2、除了传统的历史财务信息审计外,有很多的非审计效劳,注册会计师的效劳范围在不断的拓展。1.2审计独立性?中国注册会计师职业道德根本准那么?认为:PA独立性是指:注册会计师执行审计或其他鉴证业务时应当保持形式上和本质上的独立。形式上的独立性是指PA应防止让拥有充分信息的第三方对PA的客观、正直产生疑心的情况或环境,即PA必须与被审计单位或个人之间没有任何特殊的利益关系。本质上的独立性是指PA在审计过程中应保持客观、公正的态度,在发表鉴证意见时不受外界压力的影响。根据国内外现有研究成果,影响审计独立性的因素主要包括:经济利益、自我评价、关联关系、外界压力等。在这四项中就详细包括开展非审计效劳,在此笔

3、者仅就非审计效劳进展阐述。2PA的效劳范围在非审计效劳方面的拓展对审计独立性的影响2.1积极影响DpuhandKing(1991)利用实验市场法(Experientalarket)就非审计效劳对审计人员独立性的影响进展了研究。研究结果说明,没有迹象说明审计人员提供非审计效劳会对他们的鉴证决策产生负面影响,同时也没有任何迹象说明效劳的购置者对审计报告的可信性产生疑心。可见,注册会计师同时提供审计效劳和非审计效劳可以通过知识共享进步审计效率,即两种效劳之间存在一种协同效应。主要表如今以下几个方面:(1)注册会计师通过提供非审计效劳,可以更深化地接触和理解客户的经济情况、商业方案和管理运作,本质上会

4、大大加强审计的有效性,从而降低审计本钱。(2)随着会计师事务所逐渐壮大,业务更加多元化,财务上更加平安,就更有才能承受失去某个客户造成的损失,因此可以加强注册会计师独立判断的才能。(3)有助于会计公司实现从财务审计向管理审计转变,使其在鉴证管理时更加得心应手。2.2消极影响就在各大会计公司大力开展非审计业务的同时,非审计业务的弊端也开场暴露出来,最主要的问题是影响了PA的独立性。以作为全球PA行业之首的国际五大会计公司为例,根据统计资料显示,五大会计公司在执行审计业务的同时提供非审计业务而使独立性遭到破坏的事件比比皆是。在2001年12月的安然事件中,美国国会等部门初步调查所披露的资料认为,安

5、达信至少缺少形式上的独立性,安然公司的雇员中有100多位来自安达信,包括首席会计师和财务总监等高级职员,它在为安然公司提供审计鉴证效劳的同时,还提供了收入不菲的咨询效劳。并特别指出:2001年安达信对安然公司审计收费是2500万美元,非审计效劳收费那么是2700万美元。以上例子所表现出的非审计效劳对审计独立性的影响可以详细概括为以下几个方面:(1)PA非审计效劳产生的经济利益影响了审计的独立性。高额的非审计效劳收入可能导致事务所对客户形成财务依赖,进而导致注册会计师在与客户发生意见分歧时放弃原那么;由于审计与非审计业务没有完全分开,关系过于亲密、缺乏独立性的构造,难免会导致会计师事务所与客户互

6、相勾结。(2)提供非审计效劳可能会降低注册会计师在公众心目中的地位。公众对注册会计师独立性的评价主要是关注形式上的独立,即使注册会计师确实保持了本质上的独立,但假如公众认为其偏袒了委托人,那么审计结果即使再正确也是徒劳的,因为公众只能通过观察注册会计师形式上是否独立而决定是否信任其报告的信息。公众认为注册会计师同时提供审计效劳和非审计效劳,就丧失了形式上的独立性,从而贬低注册会计师在公众心目中的形象。3处理PA效劳范围拓展和审计独立性关系的对策3.1鼓励和引导PA效劳范围的拓展,不宜全面制止对于PA行业来说,要想在剧烈的竞争中站稳脚跟,必须利用自身优势,开拓业务的新领域。而非审计业务是最富潜力

7、的增值效劳,其最具挑战性、竞争最剧烈的特点为PA提供了更为广阔的舞台。假如会计师事务所被制止提供非审计业务,效劳范围得不到拓展,PA行业开展将失去后劲,审计质量最终也不可能得到保证。当然PA效劳范围的拓展还应当遵循本钱效益、专业优势、独立性等原那么。3.2视独立为灵魂坚决贯彻执行独立、客观、公正是注册会计师职业赖以生存并开展的前提与基矗其中,独立性又是前提的前提,根底的基矗注册会计师唯有保持独立性,才能客观、公正地出具审计报告。投资群众根据客观的、公正的审计报告,才能做出理性的投资决策。审计独立性是审计的灵魂,是审计的本质特征,PA要坚决遵守。专门监视机构在进展监视时,一旦发现注册会计师在同时

8、提供审计效劳和非审计效劳时出现某些为了自身利益而丧失独立、客观和公正的立场时应进展严厉的处分,其处分的力度要远远大于其得到的好处,使注册会计师不愿因小失大而得不偿失,这样才能促使其尽量保持其独立性。同时要进步注册会计师的职业道德程度,加强行业自律,保证注册会计师严格遵守独立性原那么。3.3充分披露PA非审计效劳当会计师事务所同时提供审计效劳和非审计效劳时,被审计应该在其财务报告中披露注册会计师提供非审计效劳的类型、程度,尤其重要的是,上市公司应该公开披露支付给注册会计师非审计效劳费用的数据。注册会计师事务所也应该披露因提供非审计效劳而增加的收入。只有这样,才可以让投资者判断注册会计师提供的审计、非审计效劳是否恰当,是否还可以保持其应有的职业慎重和独立性。中国论文联盟.Ll.1李树华.审计独立性的进步与审计市场的背离.上海:上海三联书店,2000,73-80