27.社会捐赠税收政策存在的问题及对策探讨

1、浙江大学远程教育学院本科毕业论文（设计） 摘要远程教育学院本科生毕业论文（设计）题目 社会捐赠税收政策存在的问题及对策探讨 姓名与学号 年级与专业 14秋文成学习中心 会计学 学习中心 文成学习中心 指导教师 王迎春 浙江大学远程教育学院本科生毕业论文（设计）诚信承诺书1.本人郑重地承诺所呈交的毕业论文（设计），是在指导教师的指导下严格按照学校和学院有关规定完成的。2.本人在毕业论文（设计）中引用他人的观点和参考资料均加以注释和说明。3.本人承诺在毕业论文（设计）选题和研究内容过程中没有抄袭他人研究成果和伪造相关数据等行为。4.在毕业论文（设计）中对侵犯任何方面知识产权的行为，由本人承担相应的

2、法律责任。 包慧婷2016年 10 月 29 日论文版权使用授权书 本论文作者完全了解 浙江大学远程教育学院 有权保留并向国家有关部门或机构送交本论文的复印件和电子文档，允许论文被查阅和借阅。本人授权 浙江大学远程教育学院 毕业论文（设计）作者签名：包慧婷2016年 10 月 29 日浙江大学远程教育学院本科毕业论文（设计） 摘要 I摘要我国正处于收入差距拉大的敏感时期，社会公平问题成为制约我国社会主义市场经济建设和和谐社会构建的瓶颈因素之一。解决社会公平问题涉及到社会财富的分配它有三道分配程序初次分配、第二次分配和第三次分配。初次分配以市场为导向的分配，第二次分配以政府为导向的分配，其主要手

3、段是税收.第三次分配以自愿捐赠为导向的慈善分配其主要手段是公益性捐赠。关键词：企业慈善捐赠；企业所得税；税收优惠政策浙江大学远程教育学院本科毕业论文（设计） 目录目录 TOC * MERGEFORMAT 摘要I一、绪论 一、绪论（一）选题的背景和意义1.选题的背景现阶段，我国的社会慈善公益事业处于上升期，人们强烈的捐赠热情和慈善组织的不断成熟推动着我国慈善捐赠事业的发展。研究表明，对捐赠进行税前扣除，可以激励捐赠者多进行捐赠，这种激励效应可进一步分解为价格效应与收入效应。2.选题的意义文章的研究具有一定的理论意义，文章指出我国的税收政策和制度应该怎样保证每一位符合规定的捐赠者都可以享受税前扣除

4、，成为政府和社会共同的责任，人们也越来越关注该问题。捐赠是个人提供公共产品的方式，是市场经济发展过程中必然出现的一种现象，国家向公民提供公共产品主要是依靠税收。税收优惠是社会主义市场经济中对社会慈善捐赠的一种强效的激励手段。因此，个人慈善捐赠积极性的激发来自于政府的税收政策和纳税筹划。邓建国. 个人捐赠是慈善事业发展的基石J. 中州学刊， 2007 年 1 月：133-134 .（二）国内外研究综述1.国外相关研究于鹏（2010）指出，为鼓励个人积极参与到社会慈善事业中来，多数国家允许社会慈善公益捐赠在税前扣除。郝淑娟（2012）在其文章中对个人慈善捐赠做了纳税筹划，并分析了捐赠与税收两者之间

5、的关系郭健.社会捐赠及其税收激励研究M.北京：经济科学出版社，2009。2.国内相关研究Ceomes和Sandler（1994）的研究从经济学的视角来解释慈善捐赠现象，认为自愿捐献公共产品会给个人带来利益。对这种个人利益的解释有很多种，其中之一就是赠与带来的“光热效应”。这种观点仅从经济的角度来解释捐赠现象，否定人们捐赠背后的其他因素，单单从经济人假设来分析问题，忽视了人的社会属性。利他主义者认为，富人进行捐赠，收入会自愿地由富人向穷人转移，在这个过程中他们都会获得效用 Bolton， Katok， Ockenfels. A Cooperation among Strangers with L

6、imited Information about Reputation. Journal of Public Economics， 2005， 89：1457-1468 .。Bolton (2005)也认为捐赠行为可以传播捐赠者的声誉，同时带动着社会更多的富人进行捐赠，起到了一个良好的引导氛围 Richard Good. The Individual Income Tax. Columbia： University of British Columbia Press，2005(11)：65-66.。 Schwartz.Robert（1968）认为捐赠有助于提高企业形象，也就对公司进行了广告宣传

7、，可以提高公司的销售收入。Clotfelt（1985）认为捐赠可以改善员工工作税收，使劳工成本和用于保险方面的费用减少。这些学者的研究表明，捐赠可以提高销售收入和降低成本，从而实现利润最大化这一企业的终极目标。因此，追求利润最大化的目标以及企业承担社会责任的自觉性是影响企业捐赠的重要因素丁美东.个人慈善捐赠的税收激励分析与政策思考J.当代财经，2008，(7)：13-14.。 慈善捐赠税收政策效应的理论研究主要包括对个人所得税或企业所得税的效应研究。Schwartz.Robert（1968)认为可以把慈善捐赠看成是一种普通的商品，尝试建立和构造捐赠的需求函数刘京. 中国慈善捐赠发展蓝皮书M.北

8、京：中国社会出版社，2008 。（三）本文内容结构文章主体部分有三，第一是社会捐赠税收相关概念，第二是我国社会捐赠税收政策存在的问题第三是完善鼓励社会捐赠税收政策的对策建议，例如加强慈善捐赠税收优惠政策宣传，提高公民慈善意识，明确慈善组织的界定，加强监管力度，扩大捐赠物范围，简化捐赠程序，提高税前扣除比例，允许超额结转，时开征遗产税鼓励富人参与慈善捐赠。浙江大学远程教育学院本科毕业论文（设计） 二、社会捐赠税收相关概念二、社会捐赠税收相关概念（一）慈善捐赠慈是指长辈对晚辈的爱，善是指人与人之间的友爱和互助。慈善事业是人们在没有外压力的情况下自愿地奉献爱心与援助的行为和从事扶弱济贫的一种社会事业

9、。慈善事业的活动对象、范围、标准和项目，由施善者确定。也有近代人给慈善下如此的定义：怀有仁爱之心谓之慈；广行济困之举谓之善，慈善是仁德与善行的统一。在老舍笔下济南的冬天中，慈善通常是指人的神态，慈祥、谦逊。在这里，用于形容济南的冬天，表现济南的冬天给人的感受，洋溢着人们对济南的冬天的喜爱和感激之情。使人感到亲切，真实。（二）税收税收是征收纳税人和实施国家税收的总称。通过税收制度，政府按照预期的目的，以降低纳税人的税收负担。某些国家的税收不仅包括减税、出口退税、免税、优惠税率，和税收减免，税收抵免，加速折旧，税前扣除，投资信贷，以弥补损失，实际目的是减少税收负担的税收和纳税人。在发达经济体的税收

10、政策有三个特点。首先，税收是国家预算管理的一部分。发达国家，特别是法律价值，会减少一些税收是由于项目造成的税收收入预算。1968年，联邦财政部其在预算申请公布了有史以来第一个美国税收支出预算，自此之后，税收支出的概念越来越多地被其他国家采用，其规模和影响越来越大。法国（1980年），葡萄牙（1980年），澳大利亚（1980年），爱尔兰（1981年）等国先后编写并出版了税收支出的国家预算和支出清单。（三）公益性捐赠税收公益性捐赠的纳税筹划初探公益性捐赠是指公益、救济性捐赠(以下简称公益性捐赠)，是指纳税人通过中国境内非盈利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的

11、捐赠。企业在捐赠过程中可能不会注意到税收对其自身的额外负担效应，但是这样的问题是不可避免的，不同的捐赠模式会带来不同的税收效应，合理的选择捐赠模式既有利于提高社会各界捐赠积极性，也有利于降低捐赠主体的税收负担徐麟：中国慈善事业发展研究M，北京：中国社会出版社 2005 年版 。企业进行的捐赠可以是实物形式，也可以是现金形式，捐赠支出的形式不同，税收负担也不尽相同。我国企业会计准则规定：企业对外捐赠支出应列入营业外支出。因此，对外捐赠物品无论是实物还是现金，企业进行纳税筹划必须要考虑这一问题。浙江大学远程教育学院本科毕业论文（设计） 三 、我国社会捐赠税收政策存在的问题三 、我国社会捐赠税收政策

12、存在的问题（一）现行激励慈善捐赠的税收法制建设落后税收法律体系本身存在明显缺陷，税收法律体系结构不完善。主要表现在许多重要的税收法律，如税收基本法等还未制定出，税收法律形式繁杂。税收法律内容上存在矛盾。 内资企业和外资企业分别适用不同税收条例；同为所得征税， 内资企业适用企业所得税条例， 外资企业适用外商投资企业习斯砰得税法税法与宪法之间存在空档。宪法和税法都没有作出规定税法与行政法之间存在差异使得关于税收诉讼尚未解决的问题堆积如山总之，由于现行税法与我国的法律体系之间存在着上述不协调， 导致税法实际上长期游离于整个法律之外既破坏我国法律体系的协调性和完整性，又影响到税法本身 的存在和发展，进

13、而导致税收执法上存在种种问题，过于集中的分税制体系和过于统一的税收征管模式影响税收行政执法效率。有的地方政府为扩大招商引资吸引力和推进企业改制，越权制定超出国家规定的税收优惠政策。（二）社会捐赠税收理论尚不成熟，相关法律法规不健全我国接触社会捐赠税收的时间并不算长，而且其理论除了基本的税收理论知识之外，还包括了大量的管理、税收、经济等方面的知识，因此在推行的时候如果不对其进行深入地了解，是无法顺利推行的。且综合我国的实际情况来看，我国社会捐赠税收的理论发展还不够成熟，取得的有效成绩较少，大部分还是借鉴国外的研究成果。虽然我国颁布了各种各样的税收保护法，但是真正有关社会捐赠税收的法律法规可以说几

14、乎为零，即使有，国家的执法力度也是完全不够的，这大大减少了税收公司对实行社会捐赠税收的积极性。而且我国税收行业虽然已经制定了一系列的关于社会捐赠税收的制度和准则，但仍然缺乏具有可操作性的规章制度。同时由于相关法律的不健全。立法的不健全，导致的就是税收与利益的冲突，最终会牺牲税收，获取利益。（三）对社会捐赠税收的监督力度不够，缺乏专业人才我国目前的税收监督主要是依靠国家的税收部门，而社会群众以及媒体等对税收问题虽然可以监督并进行曝光，但由于没有一定的处罚权，这使得社会捐赠税收得不到很有效的推行，并不能发挥其应有的作用。同时社会捐赠税收政策确立的过程中，其包含了多种学科。对于管理型人才而言，目前我

15、国税收部门需要的管理型人才可以分为以下几个类别。一是基础的管理人才，对于日常的税收工作进行任务的安排和人员的调配；二是税收专业人才，这类人才通常都是以培养税收专业化发展人才为目的，以大力发展税收人力资源为根本；三是税收咨询人才，该类人才的主要任务是用于群众关系的维护，群众疑问的及时解答，或是在日常工作中遇到一些难以处理的棘手问题时，要及时对问题进行分析和做出合适的解决方案，这类人才通常都是以公关和税收部门外交为主的；四是社会捐赠税收体系研发人才。对于税收基础人才和税收专业人才，对于这类人才的要求并不高，工作经验足或是拥有本科文凭的都有一定的任职能力。但是对于税收咨询人才和研发人才就不同了，咨询

16、人才首先要大量的了解和熟悉税收运作中的各项事宜和紧急事件的处理方式，而研发人才更是需要高学历、多实操经验，只有建立在充足的理论知识和丰富的实际经验之上才能完成有效的社会捐赠税收体系的研发。（四）遗产税和赠与税的缺位从税制结构上看，我国税收种类很多，但是我国的财产税是众税收中最薄弱的。现阶段，中国贫富差距特比大，之后会越来越大，为调节收入分配，遗产税和赠与税的征收势在必行，在美国对于遗产税的征收可以追溯到1916年，在将近100年的时间里对于引导富人进行慈善捐赠起到非常重要的作用，在国外，社会慈善捐赠是富人合理避税的有效手段，可以激发富人们的捐赠热情。但是我国任然处在经济转型期，而且没有建立完善

17、的财产评估和登记制度，所以开征遗产和赠与税空难重重。（五）慈善捐赠减免税管理不到位，加重捐赠者的成本企业慈善捐赠享有优惠的公益性组织有限为避免捐赠人和受赠人串谋偷逃。税款我国企业所得税法规定所谓公益性捐赠是指企业将自己合法的财产自愿的、无偿的赠送给合法的受赠人用于与生产经营活动没有直接关系的公益事业的行为。税收优惠的受赠范围狭小，直接影响企业向税收优惠范围外的公益性组织的捐赠积极性使，大部分税收优惠范围之外的公益性组织筹款乏力举步维艰这样不利于我国慈善事业的发展。（六）以纳税人需求为出发点，提高纳税服务质量1.增加纳税服务渠道，改造纳税服务手段税收征管改革是经济全球化趋势下、知识经济与信息技术

18、不断发展的必然结果。增加纳税服务渠道有利于持续提升纳税服务能力，能够合理满足纳税人不断变化、提升的服务需求，帮助纳税人减少税收遵从成本，从而提高税收遵从度。2.以“纳税人体验”为导向，提供个性化纳税服务税收服务需求导向原则是建立基于税收遵从原则的税收服务的一个非常重要的原则，因此合理分析纳税人对税务服务的需求，有助于满足广大纳税人的需求，有助于提高纳税人的税收遵从性。纳税服务需求是指税务部门采用专业方法收集纳税人对税务服务的需求，并对其进行科学详细的分类和分析，最终提出满足纳税人需求的解决方案。税务服务需求分析是税务服务工作的最基本要求。没有有效地组织和实施税务需求分析，税务服务就不能正确持续

19、地进行。纳税人的合理需求是优化纳税服务方向。根据马歇尔的需求层次理论，纳税人对税务服务的需求是多层次和不确定的：纳税人可能同时有不同的需求水平，他们的表现在不同时期有所不同；不同类型的纳税人们的需求是不一样的，既有共性又有个性；即使是同一个纳税人，需求也不是静态的。税务部门必须以纳税人的合理需求为指导，采取有针对性的服务措施，最大限度地满足纳税人的需求，从而提高纳税人的满意度。税务服务需求分析需要解决以下关键问题：首先，收集纳税人的需求。纳税人的需求是一般性的陈述，可以分为三个层次：需求，偏好和期望。需求表明“纳税人想要什么”，是纳税人对服务的总体要求；偏好表明“纳税人更想要什么”，是纳税人带

20、有明显个人价值取向的选择。除了征税人了解纳税人的一般需求，还要努力获得他们的首选信息。纳税人对服务的偏好直接决定了服务的数量，规模和标准。期望指“纳税人想要的服务应该是怎样的”。事实上，期望表达了纳税人心中对于服务的标准。了解纳税人对服务的期望，对于税务部门准确提供和评估服务非常重要。税务机关应通过各种方式收集纳税人对服务的期望，调查纳税人所认可的优质服务的标准和要素，深入分析这些标准和要素在不同纳税人群体中的受关注程度的差异。第二，整理纳税人的需要。最初获得的纳税人的需求信息通常是巨大和分散的，税务机关必须分析收集的信息，以便从纳税人的个别需求中找到共同的需求。显然，共性需求的满足更有规模性

21、与社会性，更加符合效率原则。第三，满足纳税人的需求。对纳税人的需求，偏好和期望的研究是要确定需要满足的需求以及满足需求的形式基于成本效益考虑。从成本效率的考虑服务应该解决大多数纳税人的共同需要。当然，对于少数纳税人来说，个人需求也可以通过提供个性化服务来满足，而不违反效率原则。同时，对于纳税人的核心需求和非核心需求，税务机关应采取相应措施，分轻重缓急予以解决。针对纳税服务的不同需求，税务机关需要提供个性化的税务服务。个性化的标准化服务体系，就是考虑到不同纳税人的不同需求，努力提供个性化的纳税服务。借鉴国外经验，创新服务的形式，努力实现税务服务个性化。例如，开展提醒服务。纳税人在纳税登记，纳税申

22、报，纳税等环节可能发生税务犯罪时，相关管理层、服务人员应及时提醒纳税人依法履行义务。再如，可以执行贴近式服务。这要求税务管理员对新开户纳税人的基本信息进行数据收集和现场调查，同时实施“一对一”咨询服务，对其应纳税种、税率、税收利率、税基以及申报期限、法律责任、基本权利和义务，做出系统、详细、准确的咨询，使其了解和掌握税法，熟悉税务办理程序。3.广泛应用信息化技术和手段把握技术的发展趋势，充分利用和发挥信息技术的优势，是发达国家市场经济国家推动税务服务的基本工作方法。降低税收的成本和提高税收的效率是纳税人最基本和直接的要求。因此，具有准确、经济、快速的信息技术在税务服务中越来越受到重视。美国早在

23、上世纪五十和六十年代就开始实施税收信息管理技术。目前，美国联邦税务局在马丁斯堡和底特律设立了总部计算机中心，在10个城市包括亚特兰大和费城设立了10个区域服务中心。 63个地区税务局和近700家税务机构使用计算机系统，几乎所有税务工作者，包括直接面向纳税人的7万名一线纳税人，都依赖税务管理信息系统每天工作。 美国联邦税务局系统（IRS）系统目前拥有超过150台主机，超过1620台中型机器，超过100，000台个人电脑和超过30，000台笔记本电脑。该网络有四个主要WAN，1182个局域网。网络每年处理1.82亿次呼叫。其他发达国家同期基本上也采用了计算机等信息技术。；同时对现有服务网络不断完善

24、和优化，特别是继续推动纳税人自助服务，既方便纳税人，又减轻税务部门的负担。4.以纳税人满意为导向，建立绩效评估体系对税务部门的征税活动的绩效评价是促进地方税务部门工作人员提供高质量服务的重要举措。因此要建立一套切实可行的地税部门的征税评估体系。而建立这一评价体系应考虑税务部门的总体任务和目标，以目标为导向，从税务部门的组织绩效和个人绩效相结合，建立一套完整实用的体系。首先，建立一个完整有效的组织绩效评价机制。在组织绩效评价机制的建立中，组织绩效评价机制应该保持一致，组织的目标和评价指标要以定量的方式使税务组织内部不同的小组织进行有效比较，从而鼓励各部门开展竞争，并与组织的负责人的绩效挂钩。以市

25、场经济的竞争理念促进各组织的工作，从而促使税务部门为纳税人提供更好的服务。其次要建立健全个人绩效评价体系。这种评价体系不使用单一的定量指标，应结合某些定性指标，例如将人力资源管理纳入评价体系，并由直接主管和部门负责人对下属的实施情况进行评估，以更好地了解他们的工作，可以更好地以新的服务理念为纳税人提供优质的服务。这项服务可以减少纳税人的遵从成本，同时还可以改善征纳双方之间的关系，促进整个税收领域的和谐。浙江大学远程教育学院本科毕业论文（设计） 四、完善鼓励社会捐赠税收政策的对策建议四、完善鼓励社会捐赠税收政策的对策建议（一）加强并完善社会捐赠税收的学术研究我国社会捐赠税收的基本理论虽已成型，但

26、这些成果大部分还是局限在学术理论研究方面，而在实用性理论方面仍然与欧美发达国家差距较大。因此为了让社会捐赠税收在我国得到更好的应用，应加强对实践性理论的研究力度，即如何进行实际操作，尤其是在社会捐赠税收的技术方式和管理运作方面要重点研究。（二）建立健全的社会捐赠税收的法律规范社会捐赠税收的实践若想要规范地进行，需要相关政府部门的积极配合。虽然我国已经制定了一系列关于社会捐赠税收的法律法规，这些法律在一定时间内起到了一定的保护作用，但是其中的部分法律都已是多年前颁布的，与我国现在的国情不符，减弱了法律的效力，无法更好地保护社会捐赠税收环境，所以国家和政府相关部门应该对税收法予以修订，加入社会捐赠

27、税收的相关理论和奖惩措施等，使其适应当前的社会实际情况，同时也要加大执法力度，毕竟有了法律没有人执法，法律就是形同虚设，而且我国关于社会捐赠税收的执法人员实在是太少了，根本无法管理整个社会的社会捐赠税收情况，所以国家要多增加一些执法人员，以此让这些法律法规真正地让民众了解。（三）加强对社会捐赠税收的重视程度推行社会捐赠税收单靠几个人，几个组织或者几个公司的努力是不可能实现的，这需要的是全社会的共同努力。所以我国政府部门要充分发挥其宏观调控职能，做好社会捐赠税收的推广工作及社会捐赠税收的培训工作，让税收部门的税收人员能够更好地了解社会捐赠税收政策运营体系的原理及应用方法。在这个前提下，提高社会捐

28、赠税收的经济效益。以此实行社会捐赠税收的积极性，进而通过社会捐赠税收，提升社会整体的经济效益和精神效益。（四）大力培养专业人才，提高人员素质因为社会捐赠税收政策的制定还融合了多学科的知识，对人才的要求较高，所以我国专业的社会捐赠税收人才还比较缺乏，为扩大社会捐赠税收在我国的应用，需要国家大力培养社会税收专业人才。一方面我国高校要增设社会捐赠税收相关课程，开始是选修课，随着环境形势愈来愈严峻，社会捐赠税收会成为同税收学原理一样重要的必修课，让学生们进入社会前对社会捐赠税收有个系统的认识，同时国家可以在税收人员的每年的继续教育课程中增加社会捐赠税收相关课程作为必修课，普及社会捐赠税收相关知识，在思

29、想上也要加强职业道德的培养，提高从业人员的环保意识，鼓励他们在实践中发现和解决问题，满足国家税收部门和社会经济发展的需要。（五）时开征遗产税鼓励富人参与慈善捐赠随着我国经济的发展，有一部分人已经先富裕起来，但是由于我国的财税体系不完善，仍然有相当一部分人处于贫困阶层，财富只是集中在少数人的手里，导致贫富差距逐渐增大，征收遗产税对于整个社会来说，可以缩小贫富差距，消除穷人的仇富心理，对社会的和谐稳定起到积极作用。受我国传统观念的影响，多数富人喜欢储存财富，让自己的后代过上好的生活，征收高额的遗产税是鼓励这部分富人参与社会慈善捐赠最好的方式。但是我国征收遗产税有一定的难度，还有一些前期的工作要做，

30、例如应先建立财产评估和登记制度，实现财产的透明化，对财产进行公正，健全遗产继承等相关的法律。浙江大学远程教育学院本科毕业论文（设计） 总结总结我国慈善事业正处于起步阶段，社会慈善捐赠的税收优惠政策有待完善，要达到发达国家的税收优惠政策的发展水平，任重而道远。所以我认为通过研究社会慈善捐赠税收优惠政策的现状，提出加强社会慈善捐赠税收政策的宣传、明确慈善组织的界定、扩大捐赠物的范围，简化捐赠程序，提高税前扣除比例、适时开展遗产税的等对策建议。但是这些对策的实现要有一定的过程，要循序渐进。可以采用试点先行的方式，逐渐推广的全国。更重要的是激发跟多学者对该问题的研究，集思广益，然后出台政策。我相信通过各界的共同努力，中国社会慈善菊酯税收的优惠政策一定会越来月完善。浙江大学远程教育学院本科毕业论文（设计） 参考文献参考文献1郑功成.中国慈善事业的发展与需要努力的方向背景、意识、法制、机制J.学海，2007年3月：6267.2邓建国.个人捐赠是慈善事业发展的基石J.中州学刊，2007年1月：133-134.3郭健.社会捐赠及其税收激励研究M.北京：经济科学出版社，20094Bolton，Katok，Ockenfels.A Cooperation among Strangers with Limi