2企业会计准则重难点问题

1、企业会计准则重难点问题1讲座内容我国会计改革历程国际会计准则最新进展及修订的主要内容我国新会计准则框架与具体内容新会计准则实施情况总结与问题分析中国内地与香港会计准则差异2第一讲 我国会计改革历程我国“会计法的变革与完善”我国会计制度和会计准则的改革 3我国会计改革历程我国“会计法的变革与完善” 一、1985年颁布会计法1.它是新中国成立以来的第一部会计法律，确立了会计工作和会计人员的法律地位。2.确立了“统一领导，分级管理”的会计管理体制，创建了我国“政府主导型”会计管理体制的基本构架。“国务院财政部门管理全国的会计工作，地方各级人民政府的财政部门管理本地区的会计工作”。3.在很大程度上体现

2、的是计划经济的要求。“维护国家财政制度和财务制度、保护社会主义公共财产”，适用范围是“国营企业事业单位、国家机关、社会团体、军队”，“会计人员按照干部管理权限的规定任免”。 4我国会计改革历程出台背景：会计数字不清、账簿不全、违法乱纪、贪污舞弊等已成为严重的社会现象。忠于职守的会计人员往往遭到打击报复，因而不少会计人员放弃职守，放弃监督，甚至同流合污。 我国会计规范建设开始走上法制化、规范化轨道。 5我国会计改革历程二、1993年对会计法第一次修订年对会计法的第一次修订(1993年12月29日)，修订后的会计法的立法宗旨有三个特点：（1）确定会计工作在发展社会主义市场经济中的地位和作用。原：会

3、计工作在维护国家财政制度和财务制度、保护社会主义公共财产中的作用。新：发挥会计工作在维护社会主义市场经济秩序中的作用。（2）解决了实施范围过窄的问题。原：国营企业事业单位、国家机关、社会团体、军队。新：国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织。（3）充分体现了多种经济成分并存的特点。去掉了“会计人员按照干部管理权限的规定任免”的规定。6我国会计改革历程2.修订后的会计法的三个重点：（1）突出了规范会计行为，保证会计资料真实、完整的立法宗旨。“为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。”（2）突出强调了单位

4、负责人的法律责任。新增的总则第四条明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，并规定:“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。”（3）充实和完善了会计核算的内容。7我国会计改革历程3.新增加的内容主要有：（1）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告（第二章第九条）。（2）对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回；原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原

5、始凭证上更正（第二章第十四条）。（3）单位提供的担保、未决诉讼等或有事项，应当按照国家统一的会计制度的规定，在财务会计报告中予以说明（第二章第十九条）。（4）财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。向不同的会计资料使用者提供财务会计报告；财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章（第二章第二十条和第二十一条）。8我国会计改革历程三、1999年对会计法第二次修订1999年会计法的修订在会计法的适用范围上特别独立出公司组织。 1999年第二次修订的会计法中明确了会计的责任主体是单位负责人，对本单位的会计工作负总责 1999年的会计

6、法中，明确提出了建立内部监督体系、会计信息失真由单位负责人负责的基本观念，从根本上较好地防止单位领导人授意、指使会计人员作假的行为；并且确定财税等部门、注册会计师、检举机构等一系列外部监管体系，初步从法律高度上确立了我国经济组织的内部监督和外部监督相结合，共同防止会计信息失真的监管体系。9我国会计改革历程表 新旧会计法的比较立法宗旨适用范围责任主体管理与权限监督1985年颁布的会计法维护国家财经制度和保护公共财产全部为国家单位省、自治区和直辖市制定本地区会计制度会计人员的无法实现的“双重身份”1993年修订版维护社会主义市场经济秩序扩大到了国家单位和社会团体以外的经济组织只允许制定实施办法和补

7、充规定1999年修订版保证会计信息的真实涉及了几乎所有的社会经济组织（特别独立出公司）责任主体是单位负责人只允许国务院各业务主管部门、总后勤部对有特别要求的作补充建立内部监督体系、会计信息失真由单位负责人负责10我国会计改革历程我国会计制度和会计准则的改革我国会计制度变迁，大致可以分为7个阶段：1.草创阶段（19491951年）。2.“苏化”阶段（19521957年）。3.“虚无”阶段（19581959年）。4.恢复阶段（19601980年）。5.重建阶段（19811984年）。6.开放阶段（19851992年）。7.协调阶段（1993年以来）。11我国会计改革历程（1978年以来主要会计制度

8、变迁 ）一、1992年前的中国会计制度变迁（一）改革开放后向市场经济模式转换时期（19781992年）年9月财政部首先选择对国营工业企业会计制度进行修订。年1月至10月，财政部先后制定发布了国营供销企业会计制度、国有施工企业会计制度、建设单位会计制度。在财政部的推动和示范下，商业部、铁道部、交通部、中国人民银行以及农业、林业水利等行业主管部门结合具体情况，分别以与财政部联合制定后颁发或者经财政部同意后颁发的方式相继修订恢复了有关行业会计制度。1985年和1988年先后对国营工业企业会计制度进行了两次重大的修订，使其更好地满足经济体制改革对企业会计核算的要求。12我国会计改革历程年3月颁布了中外

9、合资经营企业会计制度（试行草案），同年4月颁布了中外合资经营工业企业会计科目和会计报表（试行草案）。1985年3月正式发布、1985年7月1日起实施的中外合资经营企业会计制度（试行）则是我国会计规范的创新性尝试。年初邓小平同志发表南巡谈话后，财政部于1992年5月制定发布了股份制试点企业会计制度。1992年6月，财政部颁布了外商投资企业会计制度、外商投资工业企业会计科目和会计报表及外商投资旅游企业会计科目和会计报表等。改变了传统计划经济体制下会计制度模式。13我国会计改革历程总体而言，1978年以后受改革开放政策的影响，会计面临更加复杂的环境和更加复杂的任务。外国的会计制度和会计理念在一定程度

10、上推动了我国会计体制的变迁。人们开始接受国际通用的会计思想和理念，西方的会计理论和实务也逐渐被我们所熟悉。14我国会计改革历程二、会计改革风暴（两则两制-第一次风暴）1993年，旧会计制度走向终结，与国际接轨的新会计制度登上历史舞台。1992年，时任财政部会计司张汉兴副司长把这次重大的会计改革称之为“会计风暴”。15我国会计改革历程（一）企业会计准则和企业财务通则的发布实施“两则”于1993年7月1日起实施。年企业会计准则是基本准则。主要就会计核算基本内容作出原则性的规定。基本准则包括四部分的内容：（1）会计核算的基本前提。（2）会计核算的一般原则。（3）资产、负债、所有者权益、收入、费用、利

11、润等会计要素的确认、计量和报告作出规定，即会计要素准则。（4）会计报表的基本内容和要求。16我国会计改革历程发布的会计准则相比传统的会计制度，主要有七个方面的突破：（1）改变了会计核算管理模式。从分行业、分部门和分所有制制定统一会计制度，改革为国家统一制定会计准则，各部门、各行业、各企业在会计准则的统驭下自主设计制定具体的会计核算办法。（2）集中规定了会计核算的一般原则。相比统一会计制度，会计准则第一次集中、全面、系统地提出了真实性、相关性、统一性、一致性、及时性、明晰性、重要性、权责发生制、配比、谨慎、按实际成本核算、划分收益性支出与资本性支出共12条会计核算的一般原则。（3）改变了会计核算

12、的基本平衡公式。会计准则改革了长期使用的“资金占用资金来源”的会计平衡公式，借鉴国际惯例，采用“资产负债所有者权益”的会计平衡公式。17我国会计改革历程（4）改革了会计报表体系。会计报表体系：1989年：资金平衡表、专用基金及专用拨款表、基建借款及专项借款表、应上交及应弥补款项情况表、商品产品成本表、主要产品单位成本表、生产费用表、利润表等。1993年：资产负债表、损益表、财务状况变动表。（5）确立了资本保全的核算要求。主要表现在：资产的盘盈、盘亏、报废和毁损发生的净损益以及计提固定资产折旧等，直接计入当期损益，而不像以往在会计核算上冲减或增加企业所有者投入的资本金。（6）改变完全成本法，推行

13、国际上通行的制造成本法。将原来的企业管理费分为管理费用和财务费用，不计入当期产品成本，而作为期间费用一次、全额计入当期损益。（7）在会计政策的选择上，允许企业采用谨慎原则。允许企业提取坏账准备、按规定采用加速折旧法计提折旧、采用后进先出法进行存货发出计价等。18我国会计改革历程（二）13个行业会计制度和行业财务制度在1992发布的企业会计准则基本准则和企业财务通则基础上，1993年颁布了13个行业的会计制度，并于当年7月1日起在所有企业实施。行业会计制度包括：总说明；会计科目：会计科目表、会计科目使用说明；会计报表：会计报表种类和格式，会计报表编制说明；附录：主要会计事项分录举例。19我国会计

14、改革历程三、我国会计国际趋同历程（一）新会计准则发布前国际趋同过程年，财政部针对“琼民源”等股票案例，首次发布实施了企业会计准则关联方关系及其交易的披露；此后，又陆续发布了投资，收入等16项具体会计准则。2.财政部于2000年12月29日颁布了综合的主要适用于大中型工商企业的企业会计制度，并规定自2001年1月1日起暂在股份执行，鼓励国有企业和其他企业执行。20我国会计改革历程年12月17日发布了金融企业会计制度，于2002年1月1日起在所有上市的金融企业施行。年4月27日发布了小企业会计制度，于2005年1月1日起在小企业范围内施行。5.财政部会计司还出台了新闻出版业会计核算办法、施工企业会

15、计核算办法、证券投资基金会计核算办法、会计师事务所、资产评估机构、税务师事务所、会计核算办法等。21我国会计改革历程总结：通过2001年开始的这次企业会计制度改革，维护了广大投资者的合法权益，进一步提升了我国会计标准的国际化水平，一方面拉近了与国际会计规则的距离，体现了企业的市场主体性质，如积极贯彻谨慎性原则、会计制度与税收制度分离、强调实质重于形式原则等；另一方面，也体现了中国会计的特殊性，如会计标准由国家统一规定，与我国法律环境、制度体系相适应；尽量避免“公允价值”，与我国的现实环境相适应；坚持会计准则与会计制度并存，与我国的会计规范传统、习惯、会计人员素质相适应，实现了我国会计制度史上的

16、一次飞跃式革命。22我国会计改革历程（二）2006年新会计准则的发布实施从2005年年初开始，财政部在总结多年来会计改革经验的基础上，顺应中国市场经济发展对会计提出的要求，借鉴国际财务报告准则，全面启动了企业会计准则体系建设。第二次风暴 23我国会计改革历程建成了与国际趋同的1项基本准则、38项具体会计准则和有关应用指南，财政部根据准则实施中的问题，先后印发了企业会计准则解释第1号和企业会计准则解释第2号、企业会计准则解释第3号、企业会计准则解释第4号。 24我国会计改革历程企业会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。从2008年1月1日起，企业会计准则扩大了

17、实施范围，包括：中央国有企业、城市商业银行等非上市银行业金融机构，非上市保险公司，以及部分地方国有企业等，2009年至2010年，还将进一步扩大准则实施范围。预计3至5年时间，企业会计准则将在我国大中型企业全面实施。25我国会计改革历程总结：新会计准则在很大程度上体现了新的中国会计准则体系与国际财务报告准则的趋同，并充分考虑了中国国情。新会计准则提出了很多新的概念，比如金融工具、投资性房地产和股份支付，也引入了某些新的会计原则和处理要求，最为突出的是在很多方面引入了公允价值的计量要求。实现会计准则等效，使中国会计准则与其他国家或地区的会计准则具有同等效力，并获得境外上市地监管机构认可和接纳。2

18、6我国会计改革历程27我国会计改革历程说明：2006年我国发布的与国际实质趋同的会计准则采取的是“原则导向”。原则导向最大的挑战是：如何有效、一贯和公允地运用职业判断。为确保职业判断能力的提升，需要：（1）培训会计人员；（2）提高职业道德；（3）提供详细的应用指南确保原则导向下的准则具有可操作性；（4）会计人员应充分认识到他们在做出职业判断时所承担的责任。职业判断应强调“实质重于形式”原则的运用。即：会计应当反映交易或事项的经济实质而非法律形式。28The Great Game: The Emergence of Wall Street as a World Power ( 1653-2004

19、)伟大的博弈：华尔街金融帝国的崛起，John Steele Gordon （2006）一个自由的市场并不是一个没有监管的市场，市场需要有人来仲裁，也需要有人来制订规则，但我们必须要保证裁判的公正性，要特别小心是谁在制订规则，规则是服务于谁的利益。29准则只是另一种形式的职业判断。准则与判断之间的关系是双向的，判断程序早已存在于会计实务中，从会计准则建立之日起，对准则的运用就离不开会计判断；而职业判断又是在仔细斟酌会计准则的情形下作出的，对准则和职业判断之间关系的理解是理解准则作用的核心。30无论是原则导向还是规则导向的会计准则，它的执行都离不开判断程序。“规则导向”会计准则直接规定了几种备选方

20、案，企业对交易事项的会计处理可在几种备选方案中选择其一；“原则导向”会计准则因为缺少一一对应的详细会计规则，不但需要更多和更高水平的会计职业判断，同时还需要更高水准的会计监督。会计准则制定的导向不可避免地为会计职业判断留下了弹性空间。 31我国会计改革历程四、我国会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图中国企业会计准则已于2005年实现了与国际财务报告准则的趋同。2008年国际金融危机爆发后，二十国集团（G20）峰会、金融稳定理事会（FSB）倡议建立全球统一的高质量会计准则，着力提升会计信息透明度，将会计准则的重要性提到了前所未有的高度。国际会计准则理事会（IASB）采取了系列重要举措提高会计

21、准则质量。2010年4月2日，财政部发布了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图（以下简称路线图）。32我国会计改革历程（一）中国企业会计准则已实现与国际财务报告准则趋同2005年11月8日，中国会计准则委员会（CASC）与IASB签署联合声明指出：中国制定的企业会计准则体系，实现了与国际财务报告准则的趋同。同时，IASB确认了中国特殊情况和环境下的一些会计问题：（1）涉及关联方交易的披露。同受国家控制的企业不构成关联方。（2）公允价值计量。（3）同一控制下的企业合并。33我国会计改革历程中国会计准则国际化趋向中国内地企业会计准则与香港财务报告准则中国与欧盟中国与美国中国会计准则与国

22、际财务报告中国与日本、韩国、澳大利亚国家 34我国会计改革历程中国内地与香港香港从2005年开始直接采用国际财务报告准则即香港会计准则。2007年以来，我们与香港会计师公会就内地与香港会计准则等效问题进行了若干次技术会谈。确认了两地会计准则实现了等效，并于2007年12月6日签署了两地会计准则等效的联合声明。 35我国会计改革历程中国内地与香港在两地会计准则实现等效后，A+H股上市公司分别在两地公布的财务报告差异基本消除，财政部公布的关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况分析报告证明了这一事实。两地财务报告差异基本消除并不等于完全没有差异36我国会计改革历程中国内地与香港会计准则差异长期

23、资产减值关联方披露 投资性房地产的后续计量模式 比例合并法 相关准则的执行差异保单取得成本和保险合同准备金 37长期资产减值中国内地 不容许转回香港 容许转回38关联方披露中国内地 不包括政府控制企业香港 包括政府控制企业39投资性房地产的后续计量模式企业新持有或新增投资性房地产的，A股报告和H股报告的处理应当一致。在此前企业已经存在的投资性房地产，H股报告采用公允价值计量模式，A股报告采用成本模式，这种已经存在的差异一次性消除暂时存在困难的，可以分步消除。 40比例合并法的应用 新增合营企业两地报告均应取消比例合并法，此前H股报告已经采用了比例合并法的，内地准则取消了比例合并法，由此形成了选

24、择差异。IASB计划于正式发布修订后的合营国际准则，其中将取消比例合并法，届时两地报告的此项差异将被消除。 41相关准则的执行差异企业改制资产评估产生的差异内地企业改制为股份，需要依法对原有企业的资产价值进行评估，按照评估确认价值作为股份的认定成本。最初内地企业赴港上市时在H股报告中也是这样处理的，后来改变了处理方式。与香港会计师公会、IASB进行了多次讨论，明确将此问题列入执行差异，要求同一企业提供的A股报告和H股报告必须采用相同的会计处理方法。 42相关准则的执行差异同一控制下企业合并产生的差异内地在同一控制下按成本法核算，香港企业合并准则与国际相同，对此未作相应规定。实际执行中，A股报告

25、对同一控制下企业合并按照内地会计准则进行会计处理，H股报告没有这样处理43我国会计改革历程中国与欧盟的会计等效2005年欧盟开始实施国际财务报告2008年11月14日，由欧盟成员国代表组成的欧盟证券委员会（）就第三国会计准则等效问题投票决定：自2009年至2011年底前的过渡期内，欧盟将允许中国证券发行者在进入欧洲市场时使用中国会计准则，不需要根据欧盟境内市场采用的国际财务报告准则调整财务报表。 44我国会计改革历程中国与美国的会计等效2009年5月13日，中国会计准则委员会委员与美国财务会计准则委员会在北京举行会谈。双方达成下列共识：双方响应G20峰会倡议，共同努力，积极推动建立全球统一的高

26、质量财务报告准则。从2010年开始，双方每半年在两国轮流举行一次会议，就会计准则国际趋同和国际财务报告准则的具体议题交换意见。45我国会计改革历程中国会计准则与国际财务报告2005年11月8日，中国财政部与国际会计准则理事会主席签署了联合声明，确认了中国会计准则与国际财务报告准则实现了实质性趋同。46一是中国将趋同是目标，趋同的具体方式由中国确定。二是确认了中国会计准则与国际财务报告准则只在关联方关系及其交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理 等极少数问题上存在差异，除此之外，实现了与国际财务报告准则的趋同。三是国际会计准则理事会确认了中国特殊情况和环境下的一些会计问题，包括关

27、联方关系及其交易的披露、公允价值计量问题和同一控制下的企业合并.47中国会计准则与国际财务报告准则差异 1.关联方关系及其交易的披露国际准则将同受国家控制的企业均视为关联方，所发生的交易作为关联方交易，在财务报表中要求充分披露。这一规定不符合中国的实际，因为中国的国有企业及国有资本占主导地位的企业较多，如按国际准则规定，大部分都是关联企业，实际上这些企业均为独立法人，如果没有投资等纽带关系不构成关联企业。因此，中国准则规定，仅同受国家控制但不存在控制、共同控制和重大影响的企业，不认定为关联企业。482.长期资产减值准备的转回 国际准则对企业计提的固定资产、无形资产等非流动资产减值准备允许转回，

28、计入当期损益。固定资产、无形资产等价值较大的非流动资产发生减值，按照资产减值准则计提减值损失后，价值恢复的可能极小或不存在，发生的资产减值应当视为永久性减值，所以中国在资产减值准则中规定，此类资产减值损失一经确认不得转回。国际会计准则理事会对中国的规定表示理解，因为美国的资产减值准则对于部分非流动资产确认减值损失后也是不允许转回的。 49中国会计准则与国际财务报告准则相关规定不同 1.同一控制下的企业合并我国的企业合并准则规定了同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的会计处理。国际准则只明确了非同一控制下企业合并的会计规范，没有规定同一控制下的企业合并。502.公允价值的计量国际财务报告准则

29、要求广泛运用公允价值，以充分体现相关性的会计信息质量要求。中国准则强调适度、谨慎地引入公允价值，主要是考虑我国作为新兴市场经济国家，许多资产还没有活跃市场，会计信息的相关性固然重要，但应当以可靠性为前提，如果不加限制地引入公允价值，有可能会出现人为操纵利润现象。因此，中国投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组等准则规定，只有存在活跃市场、公允价值能够获得并可靠计量的情况下，才允许采用公允价值计量。513.持有待售的非流动资产和终止经营 国际财务报告准则第5号持有待售的非流动资产和终止经营单独规定了持有待售的非流动资产和终止经营的会计处理。非流动资产主要是指固定资产和无形资产等；终止

30、经营是指对企业的车间、分部、子公司等予以处置或将其划分为准备出售对象。根据该准则规定，如果企业管理层准备处置该部分非流动资产和终止经营，就应将这部分资产从非流动资产转出作为流动资产，停止计提折旧或者摊销，采用账面价值与公允价值减去销售费用孰低计量，账面价值高于公允价值减去销售费用的金额，计入当期损益。我国根据实际情况，没有单独制定这一准则项目，而是在固定资产、财务报表列报等相关准则中采用其他方式处理.524. 设定受益计划 国际会计准则第19号雇员福利和国际会计准则第26号退休福利计划的会计和报告对设定提存计划和设定受益计划两种类型的离职后福利规范了会计处理。由于中国现行相关法律法规没有类似设

31、定受益计划方面的规定，会计准则在现有相关法律法规的框架下，对基本养老保险和补充养老保险等类似于国际准则中设定提存计划的内容进行了规范。 535.恶性通货膨胀会计国际会计准则第29号恶性通货膨胀经济中的财务报告规定了恶性通货膨胀经济中的财务报告要求。我们认为，中国在宏观调控的市场经济条件下，预期不会发生恶性通货膨胀的情况，没有必要制定这一准则项目。54我国会计改革历程中国与日本、韩国的会计合作 从2002年开始，中国、日本和韩国在会计领域建立了定期对话机制，每年召开一次三国会计准则会议，沟通三国会计准则的进展，并就会计国际趋同问题进行磋商。2005年，在我国西安召开的中日韩三国会计准则制定机构会

32、议上，三方签署了会计合作备忘录。2007年3月15日，韩国正式宣布了全面实施国际财务报告准则的路线图，日本也正在进行会计准则与国际财务报告准则的趋同工作。55我国会计改革历程中国与澳大利亚的会计合作 澳大利亚同样是从2005年开始直接采用国际财务报告准则的国家，与欧盟的情况相同，目前都在研究和总结直接采用国际财务报告准则实施中的问题。中澳在会计准则方面已经建立了联系和沟通，澳大利亚财政部和会计准则理事会非常关注我国会计准则的建设与实施情况，以及会计国际趋同的进展及所取得的成效，中国将进一步加大与澳大利亚会计合作的力度。 56第一讲 我国会计改革历程（二）中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋

33、同的时间安排中国企业会计准则将保持与国际财务报告准则的持续趋同的时间安排与IASB的进度保持同步，争取在2011年年底前完成对中国企业会计准则相关项目的修订工作。修订后的中国企业会计准则体系仍由基本准则、具体准则和应用指南等部分构成。（1）基本准则作为概念框架，明确会计确认、计量和报告的基本要求，指导具体准则的制定。（2）具体准则主要规范企业发生的各类交易事项如会计确认、计量和报告的具体要求。（3）应用指南主要对具体准则涉及的有关重点难点问题提供释例和操作性指引。57第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容财务报表列报的初步观点（讨论稿）客户合同收入确认的初步观点（讨论稿）公允价值计量（征

34、求意见稿）终止确认（征求意见稿）金融工具：分类和计量（征求意见稿）金融工具：摊余成本及减值（征求意见稿）财务报告概念框架：报告主体（征求意见稿）讨论稿：采掘活动 负债计量（征求意见稿）58应用公允价值选择权的金融负债（征求意见稿） 设定受益计划（征求意见稿） 公允价值计量中计量不确定性分析的披露（征求意见稿） 其他综合收益项目的列报（征求意见稿） 与客户之间的合同产生的收入（征求意见稿） 59第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容一、财务报表列报的初步观点（讨论稿）的主要内容国际会计准则理事会于2008年10月发布财务报表列报的初步观点（讨论稿）。建议的列报模式要求主体将其价值创造方式（

35、业务活动）方面的信息与募集和筹措资金（筹资活动）方面的信息分开列报。60第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容1.一个主体应当进一步分解业务活动有关的信息，将经营活动的信息与投资活动的信息分开列报。2.一个企业应该根据筹资来源，将筹资活动的信息分解列报。特别是，来自非所有者筹资的信息（及其变动）应当与来自所有者筹资的信息分开列报。3.一个主体应当将终止经营的信息与持续性业务和筹资活动的信息分开列报。61第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容4.一个主体应当将所得税信息与财务状况表和现金流量表中的其他所有信息分开列报。在综合收益表中，主体应当列报与如下方面有关的所得税费用（收益）：（

36、1）来自持续经营活动的信息（来自业务活动和筹资活动的收益或损失的总计数）。（2）终止经营。（3）其他综合收益项目。62第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容表 财务状况表、综合收益表、现金流量表财务状况表综合收益表现金流量表业务经营资产和负债投资资产和负债业务经营收入和费用投资收入和费用业务经营现金流量投资现金流量筹资筹资资产筹资负债筹资筹资资产收入筹资负债支出筹资筹资资产现金流量筹资负债现金流量所得税所得税持续经营（业务和筹资）的所得税所得税终止经营终止经营扣除所得税后的金额终止经营其他综合收益权益权益63第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容理解：根据该讨论稿，IASB将按照营

37、业活动（包括经营和投资活动）和筹资活动对财务状况表、综合收益表和现金流量表进行分类，旨在加强报表之间的内在联系，提供更清晰的信息，便于财务报表使用者（主要是外部投资者）根据财务报表进行投资决策。64第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容二、客户合同收入确认的初步观点（讨论稿）的主要内容（2008年12月 ）讨论稿中主要的建议包括以下五个方面：（1）基于主体与客户订立的合同进行收入确认。（2）在客户获得对承诺资产（商品或劳务）的控制权、从而该资产已成为客户的资产时，针对每项履约义务确认收入。（3）将销售商品和提供劳务统一视为向客户转让资产。（4）如果在不同时点向客户转让承诺资产（商品或劳务

38、），则应当对履约义务进行单独核算。（5）按照相关商品和劳务的单独售价将初始交易价格分配至各履约义务。65第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容理解：这些建议可能导致某些领域收入确认发生重大变化，例如，关于仅当客户获得对相关资产的控制权时才能够确认收入的建议，将对我国现行的建造合同完工百分比法带来较大冲击。66第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容三、公允价值计量（征求意见稿）的主要内容（2009年5月28日 ）（一）修订原因公允价值计量指南散布在多项国际财务报告准则中而且有时并不一致。此外，目前的指南尚不完整，既不能提供清晰的计量目标也不能提供健全的计量框架。国际会计准则理事会认为

39、这给国际财务报告准则增加了不必要的复杂性以及实务中的多样性。 67第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容（二）修订目的（1）为所有国际财务报告准则要求或允许的公允价值计量建立统一的指南来源，以减少复杂性并提高应用的一致性；（2）阐明公允价值的定义和相关指南以更清楚地表达计量目标；（3）加强公允价值的披露以便财务报表使用者能够评估公允价值使用的范围并告知他们得出这些公允价值的输入值。68第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容（三）征求意见稿主要内容1.本国际财务报告准则草案将公允价值定义为，在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将会支付的价格（退出价格

40、）。当计量日不存在实际交易时，公允价值计量假定一项在资产或负债最有利市场上的假设交易。原定义：公允价值，在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。69第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容2.公允价值计量要求主体确定：（1）特定资产或负债，这是计量的主题（与会计处理单位一致）。（2）对资产而言，适合计量的估值前提（与资产最大程度和最好的使用相一致）。（3）资产或负债的最有利市场。（4）适合计量的估值技术，考虑用来制定输入值的数据的可获得性，该输入值代表了市场参与者用于给资产和负债定价的假定以及输入值被归入公允价值级次中的层次。

41、70第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容理解：该征求意见稿强调了计量公允价值的估值技术必须和市场法、收益法或成本法相一致。其中市场法利用价格和其他涉及相同或可比资产（或负债）（包括业务）的市场交易所产生的相关信息。收益法利用估值技术将未来现金流转化为现值（折现）。成本法以当前替代资产服务能力所需要的金额（经常被称为现行重置成本）为基础。为了提高公允价值计量与相关披露的一致性和可比性，用于公允价值计量的估值技术输入值按优先次序被分为三个层次。IASB并不认为新兴经济市场国家环境下的公允价值计量存在特殊问题，因此，没有为新兴市场经济国家提供单独的公允价值计量指南。71第二讲 国际会计准则最

42、新进展及修订的主要内容公允价值计量涉及的范围很广，既包括金融工具、投资性房地产，也涉及企业合并、债务重组等。各国金融工具定价机制也存在很大差别。我国依赖市场价格信息计量金融工具公允价值时可能面临诸多问题，具体包括：72第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容（1）尽管近年来我国首次公开发行股票（IPO）定价机制逐渐由行政主导向市场化方向不断演进，通过向合格机构投资者累计投标询价方式确定新股发行价格，但IPO定价与二级市场价格也经常发生较大差异。（2）同一公司的股票在A股和H股市场上的价格存在差异。（3）由于市场规模有限，投资者理性程度不够，使得二级市场上的股票、债券以及期货合约的价格经常在

43、短期内发生大幅波动。（4）实行股票期权激励的公司，可能因股权结构的差异，对股票期权采用不同的定价机制。如由于股权分散而被管理层实际控制的公司，倾向于低估股票期权，从而以较低的价格获得股票期权，并在二级市场上以高价抛售获利。73第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容四、终止确认（征求意见稿）的主要内容（ 2009年3月）该征求意见稿建议的终止确认方法与国际会计准则第39号金融工具：确认和计量中的方法在很多方面类似。例如，转移的金融资产进行终止确认评估前需要符合的条件相同，两种方法都需要应用控制测试，许多终止确认的结果类似等。不同的是，建议的方法进行了简化，将原来判断终止确认所采用的包括风险

44、和报酬模型、控制模型和继续涉入模型在内的混合模型，修改为按单一的控制模型判断终止确认。理解：终止确认征求意见稿（建议对IAS39和IFRS7的修订），以替代金融资产和金融负债终止确认的现有指南。74第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容五、金融工具：分类和计量（征求意见稿）修订的主要内容（ 2009年7月）旨在降低现有金融工具确认和计量原则的复杂性，避免会计原则的内在不一致。75第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容1.金融资产和金融负债的分类方法根据征求意见稿，所有金融工具按照计量模式不同分为两大类以摊余成本计量和以公允价值计量，且不允许在两类之间进行重分类。如果金融资产和金融负

45、债只具有基本的贷款特征并以合同利率为基础管理，应以摊余成本计量；所有其他金融工具则以公允价值计量。如果能够消除或显著降低确认或计量的不一致性，主体可以选择对任何金融工具以公允价值计量。76第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容2.权益工具投资的会计处理征求意见稿要求，所有权益工具投资均以公允价值计量，但对于为交易目的持有以外的权益工具投资，主体可以在初始确认时一次性选择将该投资产生的公允价值变动以及股利计入权益中的“其他综合收益”，已计入权益的金额无需“再循环”计入损益。77第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容理解：IASB简化金融工具分类及其计量的原则应值得肯定，但值得关注的是

46、，在我国企业的金融资产中，贷款及应收款和持有至到期投资占有相当的比例，必须深入研究IASB金融工具分类和计量（征求意见稿）中具有基本的贷款特征并以合同收益为基础管理的金融工具的范围和我国金融工具的特点，若其不能覆盖我国现行企业会计准则第22号金融工具确认和计量中所定义的贷款及应收款和持有至到期投资，就意味着扩大以公允价值计量的金融工具范围。不仅如此，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融工具，在处置或出售时，实现的收益不能转入当期损益，这将影响企业报告的经营成果。78第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容六、金融工具：摊余成本及减值（征求意见稿）主要内容（ 2009年11月）针对I

47、AS39金融工具：确认和计量中有关金融工具摊余成本计量和减值确认的问题提出了修改建议。79第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容1.摊余成本计量的目标是通过在金融工具的预期存续期内分配利息收入或利息费用，来提供金融资产或金融负债实际回报的信息。2.基于以成本为基础的计量属性，实际回报取决于对金融资产或金融负债在预期存续期内的现金流的初始预计和初始账面价值。因此，摊余成本这种计量方法提供金融工具在计量日的现金流信息，并结合能够反映其初始确认时状态的现金流的评估。3.实际回报反映了金融工具整个存续期内对费用、支付或收取的折扣点、交易费用、其他折溢价，以及对金融资产预期信用损失初始估计的分摊。

48、80第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容理解：与现行准则相比，该征求意见稿做出了重大修改。按照摊余成本计量原则，企业应当在金融资产初始取得时确定其“预期信用损失”，并将该预期信用损失包含在实际利率的计算中，各期确认的利息收入应当扣除当期摊销的初始预期信用损失。企业应当在每个期间重新评估预期信用损失并确认信用损失预期值变动的影响，以摊余成本计量的金融资产减值损失的计提不再需要减值迹象的判断，即由现行的“已发生损失模型”改为“预期损失模型”。这些规定将对我国企业金融工具的会计处理、核算系统改造等产生重大影响。81第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容七、财务报告概念框架：报告主体（征

49、求意见稿）主要内容（2010年3月11日 ）1.报告主体（1）报告主体是现有及潜在权益投资者、贷款人及其他资源提供者所关注的经济活动的特定领域，而且这些资源提供者不能直接获得是否需要向企业提供资源和这些资源是否被管理层有效利用的决策有用的信息。（2）当一个主体具有主导另一个主体的活动并能从中获得利益（或者止损）的权力时，一个主体就控制了另一个主体。如果主体控制一个或者多个主体，那么该主体就应当编制合并财务报表。（3）如果主体的一部分的经济活动能够与主体的剩余部分的经济活动客观地区分，并且与主体该部分有关的财务信息对于是否应向其提供资源是潜在决策有用的，那么主体的这部分可能作为报告主体。82第二

50、讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容2.合并财务报表（1）如果主体控制一个或者多个主体，那么该主体就应当编制合并财务报表。合并财务报表很可能给最大数量的报表使用者提供决策有用的信息。（2）两个或两个以上主体可能共同拥有主导另一个主体的活动并能从中获得利益（或者止损）的权力。在这种情况下，这两个或两个以上的主体都不能单独控制另一个主体。因此，这些主体都不需要以合并为基础来列示自身和该另一个主体的信息。83第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容3.汇总财务报表汇总财务报表包括两个或两个以上共同受控制的主体的信息。汇总财务报表不包括控制主体的信息，而且通常是在控制主体不编制财务报告时编制。

51、汇总财务报表可以提供有关该组共同受控制的主体的有用信息。84第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容理解：本次发布的报告主体征求意见稿明确了报告主体的概念和特征，沿用了以控制权作为确定报告主体集团构成的标准，清晰界定了报告主体和法律主体之间关系，强调了除合并财务报表外，报告主体可能提供的其他类型的财务报表等。报告主体可能包括不止一个法律主体，也可能包括一个法律主体的某一个部分。报告主体的界定对我国企业确定财务报告的空间范围（包括合并报表范围）等可能会产生较大影响。85第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容八、讨论稿：采掘活动主要内容（2010年4月6日）1.采掘业准则中的采掘活动范围

52、定义为开发矿产和石油天然气的上游活动，具体包括矿产和油气的勘探、评价、开发和生产。2.对矿产和油气使用统一的处理和披露方法。3.以相关法定权利的取得作为确认“矿产或油气资产”的基础。取得相关法律权利时确认矿产或油气资产，后续的勘探和评价活动作为该法定权利的增加。4.对于矿产和油气资产的计量，历史成本和现行成本（包含公允价值）都具有各自的相关性，但也都不足以为经济决策提供足够支持，因此，建议以历史成本为基础进行计量，但同时披露现行成本。86第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容5.勘探资产不应按照国际会计准则第36号资产减值进行减值测试。相反，只要有证据表明一项勘探资产的账面金额不能全部收

53、回时，这些资产就应当进行减值测试；在报告日如果没有获得做出评估所需的证据或证据不具有说服力，就不需要对资产进行减值测试。理解：我国企业会计准则第27号石油天然气开采，油气开采活动包括矿区权益的取得以及油气的勘探、开发和生产等阶段，我国并没有对矿产开采出台专门的准则。此外，该讨论稿有可能在未来3年内成为正式的国际准则，从而对我国海外上市公司（如：中石油）产生影响。87第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容九、负债计量（征求意见稿）主要内容（2010年1月15日）国际会计准则第37号准备、或有负债和或有资产中的负债计量（征求意见稿）（以下简称负债计量征求意见稿）。1.负债计量的基本目标是对企

54、业在资产负债表日如要解除义务而应合理支付的金额进行计量。“在资产负债表日为解除义务而合理支付的金额”一般是指为履行义务所需资源的现值。对该金额的估计要考虑预期的资源流出、货币的时间价值和实际流出可能最终与预期不一致的风险。88第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容2.在初始计量负债时，企业应当以资产负债表日为解除义务所应支付的合理金额进行计量。应支付的合理金额是以下三项金额中的最低者：（1）企业为履行义务所付出资源的现值；（2）取消义务应当支付的金额；（3）将义务转移给第三方所应支付的金额。理解：国际会计准则第37号准备、或有负债和或有资产规定：企业以用来结清现时义务所需支出的“最佳估计

55、”计量一项负债。但是大家并不清楚“最佳估计”这一术语的确切含义。在实务中，这一术语被解释为最可能的结果，加权平均所有可能的结果或者平均在各种可能结果范围内的最低或最高金额。即预计负债以“最佳估计数”（BestEstimate）来计量改为“解除义务而应合理支付的金额进行计量”来计量。89第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容十、应用公允价值选择权的金融负债（征求意见稿）主要内容（2010年5月11日）1.按照G20领导人会议的要求，IASB和美国财务会计准则委员会（FASB）于2009年4月宣布加快改进金融工具准则的步伐，该项目在IASB方面被称为“替代IAS39项目”。2.对以公允价值计

56、量的金融负债而言，主体的财务报表需定期反映其公允价值变动的影响。按现行IAS39规定，这一影响应全额计入当期损益。但负债的公允价值计量中包含了主体自身信用变化的影响。例如，某主体因经营状况恶化而被调低了信用评级，相应的，该主体发行的金融负债的公允价值也被调整降低。这样，经营状况和信用状况恶化的主体反而因负债公允价值下降确认了一项账面收益。90第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容修订内容：将应用公允价值选择权指定为公允价值计量的金融负债的公允价值变动全额计入损益，同时将变动总额中报告主体自身信用风险影响的部分转计入其他综合收益。91第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容十一、设定受

57、益计划（征求意见稿）主要内容（2010年4月29日）国际会计准则第19号雇员福利（以下简称IAS19）改进项目征求意见稿主要内容包括对设定受益计划成本的立即确认、对设定受益资产或负债净额的列报和相关披露的改进，不包括设定受益计划的计量和以提存金为基础的福利承诺会计处理。92第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容理解：该征求意见稿对离职后福利承诺负债的确认和计量中存在的主要缺陷进行了修订。此外，该征求意见稿有可能在明年初成为正式国际会计准则，从而对我国海外上市公司产生影响。随着我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，征求意见稿对我国企业，尤其是上市公司也会产生一定影响。中国目前的退休

58、福利，基本养老保险是一项强制性的制度，目前已经启动的补充养老保险制度试点（作为一种激励）也是按照工资的一定比例缴纳，不属于设定受益计划。国际会计准则理事会认为，中国的规定（企业年金）与国际财务报告准则是趋同的。93第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容十二、公允价值计量中计量不确定性分析的披露（征求意见稿）（2010年6月29日）对归入公允价值级次第三层次的公允价值计量，要求主体披露计量不确定性的分析，除非其他国际财务报告准则明确规定某项资产或负债无需进行此项披露。在披露计量不确定性的分析时，主体必须在适当情况下考虑不可观察输入值的相关性的影响。94第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主

59、要内容（1）对初始确认后在财务状况表中以公允价值计量的资产和负债，披露公允价值计量使用的估值技术和输入值；（2）对使用重大不可观察输入值（第三层次）的公允价值计量，披露公允价值计量对当期损益或其他综合收益的影响。（3）对第三层次的公允价值计量，披露计量不确定性分析。如果将公允价值计量中使用的一个或多个不可观察输入值变更为该情形下可能合理使用的不同数额，将得出一个显著偏高或偏低的公允价值，主体应当阐明使用那些不同数额所造成的影响，以及主体如何计算这一影响。95第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容十三、其他综合收益项目的列报（征求意见稿）主要内容（2010年7月）1.目前，根据IAS1，主

60、体有权列示一张“综合收益表”或者列示两张单独的报表，分别是“损益表”和“其他综合收益表”。本公开征求意见稿建议使用一张“损益和其他综合收益表”，表内分成“损益”和“其他综合收益项目（OCI）”两个不同的部分。2.把不能被确认为损益的项目与将在后续期间被重分类入损益的项目区别列报。3.如果其他综合收益项目（OCI）以税前金额列示，应将OCI项目的所得税在后续期间将重分类计入损益的OCI项目和不能重分类计入损益的OCI项目之间进行分配。96第二讲 国际会计准则最新进展及修订的主要内容理解：修订是为了让财务报告的使用者，更容易理解报告主体的非所有者权益变动。IASB仍采用损益来评价经营业绩。损益将在