建造合同成本核算

1、建造合同同核算 一、建建造合同同有关定定义解释释：1、建造造合同: 建造造合同，是指为为建造一一项或数数项在设设计、技技术、功功能、最最终用途途等方面面密切相相关的资产而而订立的的合同，建造合合同分为为固定造造价合同同和成本加加成合同同。2、建造造合同会会计核算算对象：施工企企业按单单个工程程项目，而不是是单个合合同，确确认项目目成本、收入、费用。3、建造造合同收收入包括括合同中中规定的的初始收收入和因合同同变更、索赔、奖励等形形成的收收入;4、项目目预计总总收入：是指预预计完成成全部项项目可从从工程发发包方收收回的全全部价款款，由合合同初始始收入、合同变变更收入入、合同索索赔收入入、合同奖奖

2、励收入入组成。 （1）、合同初初始收入入，是指指工程承承包方与与工程发发包方在在双方签签订的合合同中最最初确定定的合同同总价款款。（2）、合同变变更收入入，是指指工程发发包方为为改变合合同规定定的作业业内容而而提出的的调整所所形成的的价款，合同变变更款同同时满足足下列条条件的，才能构构成合同同收入：a.客客户能够够认可因因变更而而增加的的收入；b.收收入能够够可靠地地计量。、合同索索赔收入入，是指指因客户户或第三三方的原原因造成成的、向向客户或或第三方方收取的的、用于于补偿不不包括在在合同造造价中的的成本的的款项。索赔款款同时满满足下列列条件的的才能构构成合同同收入：a.根根据谈判判情况，预计

3、对对方能够够同意这这项索赔赔；b.对对方同意意接受的的金额能能够可靠靠地计量量。（4）、合同奖奖励收入入，是指指工程达达到或超超过规定定的标准准时，工工程发包包方同意意支付给给工程承承包方的的额外的的价款。说明：合合同奖励励满足下下列条件件时才能能构成合合同收入入：a.根据据合同目目前的完完成情况况，足以以判断工工程进度度和工程程质量能能够达成成或超过过规定的的标准；b.奖励励金额能能够可靠靠地计量量。合约（预预算）管管理部门门应按月月分别根根据与工工程发包包方签订订的工程程施工合合同、签签认的变变更及索索赔文件件、实际际收到的的奖励款款项确认认合同初初始收入入、变更更索赔收收入、奖奖励收入入

4、，加总总计算项项目预计计总收入入。5、项目目预计总总成本：是指为为完成项项目预计计要发生生的全部部耗费，由项目目累计发发生实际际成本和和项目尚尚需发生生的预计计成本组组成。1、项目目累计发发生实际际成本，是指截截止某月月末，为为完成项项目已经经发生的的实际成成本性支支出。累累计发生生实际成成本由财财务部门门根据发发生的实实际成本本性支出出归集。2、项目目尚需发发生的预预计成本本，是指指自某月月末至项项目竣工工日，为为完成项项目预计计仍要发发生的全全部成本本性支出出。尚需需发生的的预计成成本由合合约（预预算）管管理部门门，根据据项目预预算资料料进行合合理预计计。3、项目目预计总总成本按按月根据据

5、确定的的完工进进度计入入项目当当月的主主营业务务成本。合同预计计总毛利利：是指指合同预预计总收收入减去去合同预预计总成成本的差差额。完工进度度：是指指截止某某时点，累计发发生实际际成本占占合同预预计总成成本的比比例。完工进度度=累计发生生实际成成本1000%当月项目目（合同同）预计计总成本本项目合同同预计损损失准备备：财务务部门在在当月项项目预计计总成本本大于当当月项目目预计总总收入时时，应按按单个项项目计提提当月项项目合同同预计损损失准备备。1、当月月项目合合同预计计损失准准备项目预预计总毛毛利（1完工进进度）以前会会计期间间累计计计提的项项目合同同预计损损失准备备2、合同同预计损损失准备备

6、一经计计提，不不得转回回，待项项目竣工工结算时时转回。3、计提提的合同同预计损损失准备备计入当当期资产产减值损损失，同同时计入入存货跌跌价准备备。以前会计计期间累累计已确确认的合合同收入入：在某会会计当期期前，各各会计期期间已经经确认的的合同收收入的总总和。即即以前各各会计期期间，确确认的该该项目主主营业务务收入的的总和。当期应确确认的合合同收入入：根据完完工进度度，某会会计期间间当期应应确认的的合同收收入。即即当期应应确认的的主营业业务收入入。在过过去核算算时还得得奖发出出去的材材料进行行盘点，作假退退库以前会计计期间确确认的合合同预计计损失准准备：是指在在某会计计期间以以前，各各会计期期间

7、根据据完工进进度已经经确认的的累计合合同预计计损失。即：“存货跌跌价准备备合同预预计损失失准备”余额数数。当期应确确认的合合同预计计损失准准备：某会计计期间，根据完完工进度度及合同同预计总总亏损，应确认认的合同同的预计计亏损。当期应确确认的合合同成本本：某会计计期间当当期应确确认的合合同成本本，即当当期应确确认的主主营业务务成本。工程结算算：用于归归集向业业主开出出结算单单办理结结算的价价款。财务部门门或合约约（预算算）管理理部门根根据结算算单确定定的金额额，确认认工程结结算价款款。建造合同同收入包包括合同同中规定定的初始始收入和和因合同同变更、索赔、奖励等形形成的收收入;完完工结果果能够可可

8、靠估计计的按照照完工百百分比法法确认收收入 根据财财政部、会计准准则15建造造合同准准则，公公司可以以自 220077年 1月1日起执执行新的的会计准准则。新新准则改改变了旧旧准则注注重会计计信息的的稳健性性而更加加强调信信息的公公允性。同时按按照会计计准则要要求一个个企业对对同一经经济业务务采用相相同会计计政策，即可比比性，一一致性原原则，公公司结合合实际情情况，对对现行的的建造合合同完工工进度确确认方法法，统一一调整为为按累计计实际发发生施工工成本占占合同预预计总成成本的比比例确定定，因为为只有这这样，才才能解决决我们公公司收入入和成本本不匹配配的问题题，只有有这样在在查账征征收的形形势下

9、，我们才才能满足足税务局局关于所所得税的的要求。执行建建造合同同准则的的二级单单位均需需按此方方法，调调整完工工进度的的确认方方法，单单位金额额非常小小，工期期非常短短的工程程合同，可不执执行建造造合同核核算方法法核算。一、有关关的定义义：（113个名名词）建造合同同: 建建造合同同，是指指为建造造一项资资产或者者在设计计、技术术、功能能、最终终用途等等方面密密切相关关的数项项资产而而订立的的合同。建造合同同会计核核算对象象：施工工企业按按单个工工程项目目，而不不是单个个合同，确认项项目成本本、收入入、费用用。项目预计计总收入入：是指预预计完成成全部项项目可从从工程发发包方收收回的全全部价款款

10、，由合合同初始始收入、合同变变更收入入、合同同索赔收收入、合合同奖励励收入组组成。1、合同同初始收收入，是是指工程程承包方方与工程程发包方方在双方方签订的的合同中中最初确确定的合合同总价价款。2、合同同变更收收入，是是指工程程发包方方为改变变合同规规定的作作业内容容而提出出的调整整所形成成的价款款。3、合同同索赔收收入，是是指因工工程发包包方或第第三方的的原因造造成的，由工程程承包方方向工程程发包方方或第三三方收取取的，用用于补偿偿不包括括在合同同造价中中的成本本的价款款。4、合同同奖励收收入，是是指工程程达到或或超过规规定的标标准时，工程发发包方同同意支付付给工程程承包方方的额外外的价款款。

11、合约（预预算）管管理部门门应按月月分别根根据与工工程发包包方签订订的工程程施工合合同、签签认的变变更及索索赔文件件、实际际收到的的奖励款款项确认认合同初初始收入入、变更更索赔收收入、奖奖励收入入，加总总计算项项目预计计总收入入。项目预计计总成本本：是指为为完成项项目预计计要发生生的全部部耗费，由项目目累计发发生实际际成本和和项目尚尚需发生生的预计计成本组组成。1、项目目累计发发生实际际成本，是指截截止某月月末，为为完成项项目已经经发生的的实际成成本性支支出。累累计发生生实际成成本由财财务部门门根据发发生的实实际成本本性支出出归集。2、项目目尚需发发生的预预计成本本，是指指自某月月末至项项目竣工

12、工日，为为完成项项目预计计仍要发发生的全全部成本本性支出出。尚需需发生的的预计成成本由合合约（预预算）管管理部门门，根据据项目预预算资料料进行合合理预计计。3、项目目预计总总成本按按月根据据确定的的完工进进度计入入项目当当月的主主营业务务成本。合同预计计总毛利利：是指指合同预预计总收收入减去去合同预预计总成成本的差差额。完工进度度：是指指截止某某时点，累计发发生实际际成本占占合同预预计总成成本的比比例。完工进度度=累计发生生实际成成本1000%当月项目目（合同同）预计计总成本本项目合同同预计损损失准备备：财务务部门在在当月项项目预计计总成本本大于当当月项目目预计总总收入时时，应按按单个项项目计

13、提提当月项项目合同同预计损损失准备备。1、当月月项目合合同预计计损失准准备项目预预计总毛毛利（1完工进进度）以前会会计期间间累计计计提的项项目合同同预计损损失准备备2、合同同预计损损失准备备一经计计提，不不得转回回，待项项目竣工工结算时时转回。3、计提提的合同同预计损损失准备备计入当当期资产产减值损损失，同同时计入入存货跌跌价准备备。以前会计计期间累累计已确确认的合合同收入入：在某会会计当期期前，各各会计期期间已经经确认的的合同收收入的总总和。即即以前各各会计期期间，确确认的该该项目主主营业务务收入的的总和。当期应确确认的合合同收入入：根据完完工进度度，某会会计期间间当期应应确认的的合同收收入

14、。即即当期应应确认的的主营业业务收入入。在过过去核算算时还得得奖发出出去的材材料进行行盘点，作假退退库以前会计计期间确确认的合合同预计计损失准准备：是指在在某会计计期间以以前，各各会计期期间根据据完工进进度已经经确认的的累计合合同预计计损失。即：“存货跌跌价准备备合同预预计损失失准备”余额数数。当期应确确认的合合同预计计损失准准备：某会计计期间，根据完完工进度度及合同同预计总总亏损，应确认认的合同同的预计计亏损。当期应确确认的合合同成本本：某会计计期间当当期应确确认的合合同成本本，即当当期应确确认的主主营业务务成本。工程结算算：用于归归集向业业主开出出结算单单办理结结算的价价款。财务部门门或合

15、约约（预算算）管理理部门根根据结算算单确定定的金额额，确认认工程结结算价款款。1、根据据经发包包方签认认的工程程结算单单，确认认项目的的结算款款及应收收债权。2、收到到发包方方预付款款时，作作预收账账款处理理，根据据当月或或以后各各月发包包方确认认的工程程结算金金额抵扣扣预收账账款金额额。3、收到到发包方方自购包包含在合合同价款款中的材材料（设设备）时时，作预预收账款款处理，计入原原材料；在消耗耗时，计计入工程程施工；同时，计入预预收账款款（预收收工程款款），并并增加项项目预计计总收入入，在实实际消耗耗时计入入当月的的工程结结算中。收到合同同价款外外的甲供供材料时时，收取取管理费费的，管管理费

16、应应计入项项目预计计总收入入。4、收到到工程奖奖励款时时，计入入银行存存款和工工程结算算，同时时应增加加当月项目目预计总总收入。预计保修修金：施工企企业的工工程预计计保修金金，在工工程合同同完工前前，按结结算价款款的0.5计计提，并并计入项项目成本本，同时时确认为为预计负负债（预预提保修修费）；在工程程发生实实际维修修时，直直接冲减减预计负负债，不不足部分分计入管管理费用用，预提提保修金金余额直直接冲减减管理费费用。工程竣工工决算书书中确定定的工程程保修金金部分应应作为应应收工程程款处理理，超过过保修期期不能收收回的，作坏账账处理，计入管管理费用用。季度、半半年度、年度资资产负债债表日，项目结

17、结算价款款的累计计数应不不小于确确认的项项目收入入累计数数。合同工期期在一年年以内的的，且合合同金额额较小（5000万以内内）的安安装、装装饰工程程，可以以不采用用建造合合同核算算。二、收入入、毛利利、成本本核算（一）主主要步骤骤第一步：归集实实际成本本。实际际成本包包括从执执行合同同开始至至合同完完成所发发生的、与执行行合同有有关的直直接费用用和间接接费用。 直接接费用：是指为为完成合合同发生生的、可可以直接接计入合合同成本本核算对对象的各各项费用用支出。直接费费用包括括：耗用用的人工工费用、材料费费用、机机械使用用费和其其他直接接费用。间接费用用：是指指企业下下属的施施工单位位或生产产单位

18、为为组织和和管理施施工生产产活动所所发生的的费用。包括临临时设施施摊销费费用和生生产、施施工单位位管理人人员工资资等以及及固定资资产折旧旧及修理理费等。因订立合合同而发发生的有有关费用用应直接接确认为为当期费费用；在在合同执执行过程程中取得得的与合合同有关关的非经经常性零零星收益益不作为为合同收收入，而而应直接接冲减合合同成本本；期间间费用不不得计入入合同成成本。不得以估估计成本本、预算算成本或或计划成成本来代代替实际际成本。 在分包包工程的的工程量量完成之之前预付付给分包包单位的的款项。合同成本本归集：总包合合同（项项目）通过“工工程施工工合同成成本”归集： 借：工工程施工工合同成成本 贷：

19、存存货等第二步：确定合合同预计计总收入入。合同同预计总总收入=合同初初始收入入+合同变变更、索索赔收入入+奖励收收入。合合同预计计总收入入由工程程预算（合约）部门提提供。初初始收入入一般根根据合同同中标价价确定；变更、索赔收收入根据据有对方方签认的的变更、索赔文文件确认认；奖励励收入在在实际收收到款项项时确认认。第三步：确定合合同预计计总成本本。合同同预计总总成本=累计合合同成本本+尚需发发生的合合同成本本。累计计实际发发生的合合同成本本根据财财务部门门归集的的实际成成本确定定；尚需需发生的的合同成成本由工工程预算算部门提提供。第四步：确定合合同预计计总毛利利。合同同预计总总毛利=合同预预计总

20、收收入合同预预计总成成本。第五步：计算完完工进度度。完工工进度=累计发发生的实实际成本本/合同预预计总成成本*1100%。第六步：确认当当期合同同收入，即当期期主营业业务收入入。当期期合同收收入=合同预预计总收收入*完工进进度以前会会计期间间累计确确认的合合同收入入。第七步：确认当当期合同同毛利。当期合合同毛利利=合同预预计总毛毛利*完工进进度以前会会计期间间累计确确认的合合同毛利利。第八步：确认当当期合同同成本，即当期期主营业业务成本本。当期期合同成成本=当期合合同收入入当期合合同毛利利以前会会计期间间预计损损失准备备。六、七、八三个个步骤的的会计处处理为： 借借：主营营业务成成本 工程施施

21、工合同毛毛利（当当期毛利利为正数数） 贷贷：主营营业务收收入 工程施施工合同毛毛利（当当期毛利利为负数数）第九步：确认当当期合同同预计损损失准备备。当期期合同损损失准备备=合同预预计总亏亏损*（1完工进进度）。在合同同预计总总毛利为为负数时时确认。 会计处处理为： 借：管管理费用用存货跌跌价准备备 贷：存存货跌价价准备合同预预计损失失准备第十步：记录工工程结算算价款。工程结结算价款款根据开开出并有有业主签签认的工工程结算算单的金金额确认认。 借：银行存存款（应应收账款款） 贷：工程结结算（二）竣竣工当期期的核算算： 1、工工程竣工工已经办办理完工工程决算算的，合合同预计计总收入入应等于于工程决

22、决算书确确认的总总收入。合同预预计总成成本应等等于实际际归集的的实际发发生的总总成本。合同预预计预计计总毛利利应等于于合同实实际毛利利。竣工工当期的的合同收收入、毛毛利、成成本按上上述公式式计算。“工程结结算”科目与与“工程施施工”科目对对冲。 2、工工程竣工工未办理理完工程程决算的的，除合合同预计计总成本本应按累累计发生生的实际际成本确确认外，其他情情况按上上述步骤骤计算。 3、工工程竣工工时，计计提的合合同预计计损失准准备应在在竣工当当期全部部转回，冲减竣竣工当期期的合同同成本。（三）报报表列示示：资产负债债日编制制会计报报表时，工程施施工科目目余额与与工程结结算科目目抵减后后，其差差额为

23、正正数，在在存货项项目下“其中：已完工工尚未结结算款”中列示示；其差差额为负负数，在在预收账账款下“其中：已结算算尚未完完工工程程”中列示示。 合同预预计损失失准备余余额在资资产减值值表中的的对应项项目列示示。三、举例例：中建某公公司某项项目的有有关资料料如下：合同中中标价款款40000万元元，工期期为7个月。工程开开工的第第3个月，甲方设设计变更更增合同同价款2200万万元，并并取得甲甲方签认认；第44个月因因甲方原原因造成成材料及及窝工损损失，向向甲方索索赔1000万元元，并取取得甲方方签认；第6个月受受到甲方方工期奖奖1000万元。工程决决算收入入44000万元元，累计计发生工工程成本本

24、42000万元元。收入、毛毛利、成成本计算算如下表表项目第1月2月3月4月5月6月竣工当月月 合同同初始收收入40000400004000040000400004000040000 合同同变更收收入200 合同同索赔收收入100100合同收入入40000400004200043000430004400044000 累计计发生实实际成本本500100001500020000300003500042000 尚需需发生的的预计成成本3400028000250002400015000500合同预计计总成本本39000380004000044000450004000042000合同毛利利10020020

25、0-1000-2000400200完工进度度0.12282 0.26632 0.37750 0.45545 0.66667 0.87750 1.00000 以前会计计期间累累计已确确认的合合同收入入512.82 10522.633 15755.000 19544.555 28666.677 38500.000 当期应确确认的合合同收入入512.82 539.81 522.37 379.55 912.12 983.33 550.00 以前会计计期间累累计已确确认的合合同毛利利12.882 52.663 75.000 -45.45 -1333.333 350.00 当期应确确认的合合同毛利利12.

26、882 39.881 22.337 -1200.455 -87.88 483.33 -1500.000 以前会计计期间确确认的合合同跌价价损失合同预计计跌价损损失54.555 66.667 当期应确确认的合合同成本本500.00 500.00 500.00 500.00 10000.000 378.78 700.00 工程结算算价款500.00 10000.000 12000.000 10000.000 300.00 0.000 400.00 实际收到到价款500.00 500.00 600.00 10000.000 10000.000 200.00 200.00 各期会计计处理如如下：第1个

27、月月 根据据累计发发生成本本5000万元 借：工程施施工合同成成本 5000 贷：存存货等科科目 5000 根据据工程预预算（合合约）部部门提供供的资料料确定：合同预预计总收收入为440000万元；完成合合同（工工程完工工）尚需需发生的的成本为为34000万元元。根据据财务成成本资料料确定该该项目累累计已发发生实际际成本5500万万元。 计计算完工工进度：=5000/（5000+34400）=122.822% 确确认当期期主营业业务收入入=122.8%*40000=5122.822 确确认当期期合同总总毛利=4000039000=1100 确确认当期期毛利=1000*122.822%=112.

28、882 确确认当期期主营业业务成本本=5112.882-112.882=5500 会计计分录： 借：主主营业务务成本 5000 工程程施工合同毛毛利 112.882 贷贷：主营营业务收收入 5122.822 根据据实际收收到的工工程款及及业主签签认的工工程结算算单： 借借：银行行存款 5000（应收账账款工程款款 5000）（如果未未收到） 贷：工程结结算 5000第2个月月步骤同同上，会会计处理理如下： 借：工程施施工合同成成本 5000 贷贷：存货货等科目目 5000 完完工进度度=（5500+5000）/（5000+5000+228000）=226.332% 借：主营业业务成本本 500

29、0 工程程施工合同毛毛利 39.81 贷贷：主营营业务收收入 5339.881 结算： 借：银行存存款 5500 应应收账款款工程款款 5000 贷：工工程结算算 110000第3个月月步骤同同上，会会计处理理如下： 借：工程施施工合同成成本 5000 贷贷：存货货等科目目 5000 完完工进度度=（110000+5000）/（10000+5000+25500）=377.500% 借：主营业业务成本本 5000 工程程施工合同毛毛利 22.37 贷贷：主营营业务收收入 5222.337 结算： 借：银行存存款 6600 应收收账款工程款款 6000 贷：工工程结算算 112000第4个月月步骤

30、同同上，会会计处理理如下： 借：工程施施工合同成成本 5000 贷：存存货等科科目 5000 完完工进度度=（115000+5000）/（15500+5000+24400）=455.455% 借：主营业业务成本本 5000 贷：主主营业务务收入 3379.55 工程施施工合同毛毛利 1120.45 结算： 借：银行存存款 110000 贷：工工程结算算 110000当期出现现合同预预计亏损损，应根根据完工工进度确确认合同同预计损损失： 应确确认的合合同预计计损失准准备= 1000*（1145.45%） = 54.55 借借：管理理费用 54.55 贷：合同预预计损失失准备 544.555第5个

31、月月步骤同同上，会会计处理理如下：借：工程程施工合同成成本 10000 贷：存存货等科科目 10000 完完工进度度=（220000+10000）/（220000+10000+15000）=66.67% 借：主营业业务成本本 10000 贷：主主营业务务收入 9912.12 工程施施工合同毛毛利 887.888 结算： 借：银银行存款款 110000 贷贷： 应应收账款款 7700 工工程结算算 3300当期仍然然出现合合同预计计亏损，应根据据完工进进度确认认合同预预计损失失，上期期计提的的合同预预计损失失无法转转回。 应确确认的合合同预计计损失准准备= 2000*（1166.67%） = 6

32、6.67 借借：管理理费用 666.667 贷：合合同预计计损失准准备 66.67第6个月月步骤同同上，会会计处理理如下：借：工程程施工合同成成本 5000 贷：存存货等科科目 5000 完完工进度度=（330000+5000）/（30000+5000+5000）=87.50% 借：主营业业务成本本 3778.778 合同跌跌价准备备 1211.222 工程施施工合同毛毛利 4883.333 贷：主营业业务收入入 9983.33 结算： 借：银行存存款 2000 贷：应应收账款款 2200 当期出现现合同预预计总毛毛利（正正数），可将上上两期计计提的合合同预计计损失转转回，冲冲减当期期主营业业

33、务成本本。第7个月月步骤同同上，会会计处理理如下：由于在本本月工程程已经竣竣工，与与业主的的决算金金额已经经确定；同时工工程的全全部实际际成本已已经完全全发生，并在“工程施施工合同成成本”完全归归集，不不存在尚尚需发生生的预计计成本，所以本本月的合合同预计计总收入入应等于于决算收收入。合合同的预预计总成成本应等等于实际际发生的的全部工工程成本本。借：工程程施工合同成成本 7000 贷：存存货等科科目 7000 完完工进度度=（335000+7000）/（35500+7000）=1100% 借：主营业业务成本本 7000 贷贷：工程程施工合同毛毛利 1550 主营营业务收收入 5550 结算：

34、借：银行存存款 2000 应收账账款 2000 贷：工工程结算算 4000 竣工并已已经办理理决算，工程施施工科目目与工程程结算对对冲。 借借：工程程结算 44000 贷贷：工程程施工合同成成本42200合同毛毛利2000工程竣工工且完全全办理决决算：工工程的会会计资料料应有如如下几种种钩稽关关系。 A：工程结结算科目目的贷方方发生额额=主营营业务收收入科目目贷方发发生额=工程决决算书与与业主签签定的金金额=工工程施工工合同成成本科目目借方发发生额+工程施施工合同毛毛利科目目借方余余额（减减贷方余余额） B：工程施施工合同成成本借方方发生额额=主营营业务成成本+计计提的记记入“管理费费用”科目

35、的的合同预预计损失失准备。 C：工程施施工合同毛毛利科目目余额 =主营营业务收收入科目目贷方发发生额工程施施工合同成成本科目目借方发发生额=主营业业务收入入科目贷贷方发生生额主营业业务成本本的借方方发生额额计提的的记入“管理费费用”科目的的合同预预计损失失准备=整个工工程的合合同收入入整个工工程发生生的累计计实际成成本。 D：在不存存在冲减减上期计计提合同同预计损损失的情情况下，当期接接转的主主营业务务成本应应等于当当期发生生的实际际成本。 根据上上面的会会计资料料编制工工程利润润表、资资产负债债表如下下（假定定第5个个月为会会计期末末）：至第五月月份利润润表：主营业务务收入：28666.67

36、7主营业务务成本30000管理费用用121.22营业利润润-2544.555第五月份份资产负负债表:银行存款款:36000期初短期期借款:50000应收账款款:400预收账款款:期初存货货:50000其中:已已结算尚尚未完工工工程:11333.333已结转存存货:-30000存货18788.788存货跌价价准备:-1211.222未分配利利润:-2544.555其中：已已完工未未结算款款资产合计计:58788.788负债及所所有者权权益合计计:58788.788期末：工工程施工工科目余余额与工工程结算算科目贷贷方发生生的差，如为正正数，在在存货中中列示，填列在在“其中：已完工工未结算算款”项目

37、中中；如为为负数，在预收收账款中中列示，填列在在“其中:已结算算尚未完完工工程程”项目中中。现在制度度不完全全强调按按单个合合同归集集成本，而是仍仍然按项项目归集集实际发发生的成成本。在在一个项项目存在在一个总总包合同同时，按按项目归归集实际际成本等等于按合合同归集集实际成成本；在在一个项项目存在在多个总总包合同同时，按按项目归归集实际际成本。现在制度度下，在在不发生生合同预预计损失失准备时时，当期期结转的的主营业业务成本本等于当当期实际际发生的的成本，也就是是说，此此时实际际发生的的成本要要完全结结转为当当期的主主营业务务成本。现在制度度下，要要求确认认项目当当期毛利利，老制制度则没没有。能

38、能够即时时反映项项目的在在某一期期间整体体盈亏的的大致状状况。现在制度度下，主主营业务务收入严严格按完完工进度度确认，而不按按工程报报量来确确认，相相对较为为合理。因为完完工进度度中的累累计发生生的实际际成本是是完全由由财务部部门根据据实际情情况所归归集所记记录的。现在制度度下，要要求工程程预算（合约）部门及及时提供供项目的的预计收收入、预预计未来来所要发发生的成成本。现在制度度下，当当期工程程收入严严格与项项目发生生的应收收债权分分离开来来，只有有在开出出结算单单并得到到业主签签认后，才确认认债权。债权的的确认与与收入的的确认不不同步，也不存存在对应应关系。现在制度度下，工工程保修修金是包包

39、涵在工工程收入入中。附件：1：常用用的几个个公式：完工进度度=累计发生生实际成成本1000%当月项目目（合同同）预计计总成本本当月项目目（合同同）预计计总收入入=合同同初始收收入+合同变变更收入入+合同同索赔收收入+当当月已收收到的合同奖奖励收入入组成。当月项目目（合同同）预计计总成本本=累计发发生实际际成本+尚需发发生的预预计成本本当期的项项目（合合同）收收入=当当月预计计项目（合同）预计总总收入当月的的完工进进度累计已已经确认认项目（合同）收入当期的项项目（合合同）成成本=当当月预计计项目（合同）预计总总成本当月的的完工进进度累计已已经确认认项目（合同）成本当期的项项目（合合同）毛毛利=当

40、当期的项项目（合合同）收收入当期的的项目（合同）成本当期项目目（合同同）预计计损失准准备= 当月项项目（合合同）预预计总毛毛利（1当月完完工进度度）以前会会计期间间累计计计提项目目（合同同）预计计损失准准备。2：各部部门提供供资料序号资料名称称责任部门门具体资料料要求资料提供供时间1总包合同同合约部门门工程中标标后，合合约部门门应及时时与业主主签订工工程承包包合同，并将与与业主签签订的总总包合同同，及时时、完整整地提供供给财务务部门。合同签订订后10日内内2联营合同同合约部门门联营队伍伍进场前前，合约约部门应应及时与与联营队队伍签订订分包合合同，并并将与联联营队伍伍签订的的全部分分包合同同，及

41、时时、完整整、齐全全地提供供给财务务部门。未签订订合同的的财务部部门拒绝绝支付工工程款。合同签订订后10日内内3供货合同同材料部门门供应商供供货前，材料部部门必须须与供应应商签订订供货合合同，并并及时将将供货合合同，提提供给财财务部门门。未签签订供货货合同的的财务部部门拒绝绝支付货货款合同签订订后5日内4合同初始始收入合约（预预算）部部门无论施工工图预算算与合同同价是否否一致，均应提提供施工工图预算算资料（有人、材、机机明细及及取费程程序）。施工图图预算及及取费应应符合合合同规定定，合同同初始收收入应以以合同价价或中标标价为准准，因业业主有意意压低合合同金额额的，在在确认合合同初始始收入时时，

42、不能能简单的的以合同同额为合合同初始始收入，而应以以中标价价或根据据中标费费率及合合同条款款计算的的施工图图预算作作为合同同初始收收入。资资料由合合约（预预算）部部门盖章章，总经经济师、合约经经理及经经办人员员签字后后提供给给财务部部门。开工前5合同变更更收入合约（预预算）部部门在取得业业主或业业主授权权单位签签认的书书面文件件时确认认，资料料由合约约（预算算）部门门盖章，总经济济师、合合约经理理及经办办人员签签字后提提供给财财务部门门，并将将复印件件作附件件。取得相应应资料的的当月225日前前6合同索赔赔收入合约（预预算）部部门在取得业业主或业业主授权权单位签签认的书书面文件件时确认认，资料

43、料由合约约（预算算）部门门盖章，总经济济师、合合约经理理及经办办人员签签字后提提供给财财务部门门，并将将复印件件作附件件。取得相应应资料的的当月225日前前7合同奖励励收入合约（预预算）部部门在实际收收到款项项时确认认。取得相应应资料的的当月225日前前8合同预计计总收入入合约（预预算）部部门合约（预预算）部部门，应应根据总总包合同同（或中中标价或或施工图图预算），结合合项目管管理部制制定的项项目管理理责任书书（标价价分离），按月月填制预预计总收收入汇总总表（上上述47项的的相关资资料附后后），资资料由合合约（预预算）部部门盖章章，总经经济师、合约经经理及经经办人员员签字后后提供给给财务部部门

44、。项项目预计计总收入入是指预预计完成成全部项项目可从从工程发发包方收收回的全全部价款款，由合合同初始始收入、合同变变更收入入、合同同索赔收收入、合合同奖励励收入组组成。最最初表现现为项目目的初始始收入，一般情情况下不不发生变变化，只只有当合合同发生生变更、索赔时时才会发发生增、减变化化，重新新确定项项目预计计总收入入。第 一次次开工前前以后每月月25日日前9合同预计计总成本本合约（预预算）部部门合约（预预算）部部门，应应根据总总包合同同（或中中标价或或施工图图预算），结合合项目管管理部制制定的项项目管理理责任书书（标价价分离），按月月向财务务部门提提供项目目预计总总成本。项目预预计总成成本是指

45、指为完成成项目预预计要发发生的全全部耗费费，由项项目累计计发生的的实际成成本和项项目尚需需发生的的预计成成本组成成。项目目累计发发生的实实际成本本由财务务部门归归集；项项目尚需需发生的的预计成成本，由由合约（预算）部门，根据合合同内未未完工作作量和项项目预算算资料进进行合理理预计，编制尚尚需发生生的预计计成本预预算资料料（为简简化核算算手续，合同预预计总成成本在合合同预计计总收入入不发生生变化的的情况下下，一般般不变动动合同预预计总成成本，尚尚需发生生的预计计成本可可用合同同预计总总成本减减去项目目累计发发生的实实际成本本计算，但必须须编制尚尚需发生生的预计计成本预预算资料料）。资资料由合合约

46、（预预算）部部门盖章章，合约约经理及及经办人人员签字字后按月月提供给给财务部部门。第 一次次开工前前以后每月月25日日前10工程结算算合约（预预算）部部门根据总包包合同和和已完工工作量，合约（预算）部门按按月向业业主报送送已完工工程报量量，经业业主或监监理部门门签字确确认后，提供给给财务部部门作为为确认项项目收入入的依据据。每月255日前11分包已完完工程结结算合约（预预算）部部门首先由分分包商按按月提出出当期完完成工作作量，经经项目施施工员、合约经经理、项项目经理理审核、批准后后，将结结算资料料（需提提供人、材、机机明细及及取费程程序表）报财务务部门，作为计计算项目目成本的的依据。每月255

47、日前12人工费用用资料工程、劳劳资合约（预预算）部部门（1）本本单位职职工从事事一线生生产作业业发生的的工资、奖金等等费用，由劳资资员或项项目指定定人员制制定人工工工日分分配表，经项目目经理签签字后报报送财务务部门，作为人人工费核核算的依依据；（2）分分包包清清工人工工费，首首先由分分包商按按月提供供当期已已完成的的定额工工日数量量，经施施工人员员、合约约人员和和项目经经理审核核批准后后报财务务部门（应按合合同划分分出人工工工资、分包管管理费、中小型型机械费费和小型型工具费费等）。每月255日前13材料费用用资料物资部门门（1）原原材料（含低值值易耗品品），根根据材料料验收单单、出库库耗用单单

48、、材料料调拨单单，每月月按时编编制收收发存月月报表，加盖盖材料部部门公章章，经材材料负责责人和项项目经理理审核签签字后，连同材材料账本本报财务务部门稽稽核。（2）周周转材料料：外部部租赁的的周转材材料，供供应商按按月结算算租费的的，按实实际结算算提供给给财务部部门；不不来办理理结算的的，由材材料人员员按租赁赁合同预预结租费费，经合合约经理理、项目目经理审审核签字字后报财财务部门门作为成成本的依依据。自自有的周周转材料料，由财财务部门门按规定定摊销计计入工程程材料成成本。每月255日前14机械使用用费资料料工程部门门（1）外外部租赁赁的机械械设备：供应商商按月结结算租费费的，按按实际结结算提供供

49、给财务务部门；不来办办理结算算的，由由经办人人员按租租赁合同同预结租租费，经经合约经经理、项项目经理理审核签签字后报报财务部部门作为为成本的的依据。自有的的机械设设备，由由财务部部门按规规定计提提折旧计计入工程程机械成成本。 每月255日前15其他直接接费施工员及及有关经办办人（1）项项目发生生的水电电费，业业主按时时结算的的，按实实际结算算提供给给财务部部门，或或转分包包或项目目承担；业主不不结算的的，由项项目施工工人员或或指定人人员预估估，经合合约经理理、项目目经理审审核签字字后报财财务部门门作为成成本的依依据。（2）其其他费用用由有关关责任人人经办后后，按实实际发生生（或预预估）履履行正

50、常常程序后后报财务务部门，计入其其他直接接费成本本。每月255日前16间接费有关经办办人间接费用用由有关关责任人人经办后后，按实实际发生生（或预预估）履履行正常常程序后后报财务务部门，计入间间接费成成本。每月255日前核算举例例 例一 施工企企业一般般核算例例二 合同预预计损失失与损失失准备的的核算例例三 综合举举例例一：假假定某建建筑公司司签订了了一项总总金额为为900000000元的的建造合合同，承承建一座座桥梁。工程已已于20010年年7月开开工，预预计20012年年10月月完工。到20010年年底，建建造该项项工程的的有关资资料如下下： 20100年底至目目前为止止已发生生的成本本 2

51、200000000 完成成合同尚尚需发生生成本 6600000000已结算算工程价价款 188000000实实际收到到价款 150000000确定20010年年的合同同完工进进度（请请大家计计算 ）10年完完工进度度 255 计量确认认10年的的收入、费用和和毛利 （请大大家计算算 ）220100年 年末末累计 以以前年度度确认 本年年度确认认收入 （90000000025） 0 222500000 毛利 （10000000025） 0 25500000 费用 （收入入毛利利） 0 200000000 请大家编编制有关关会计分分录，并并在会计计报表中中披露有有关信息息 20010年年的会计计分

52、录（1）登登记实际际发生的的合同成成本 借：工工程施工工 200000000 贷：应付工工资、原原材料等等 200000000（2）登登记已结结算的工工程价款款 借：应应收账款款 188000000 贷：工程结结算 1180000000 （3）登登记已收收的工程程价款 借：银银行存款款 155000000 贷：应收账账款 1150000000 （44）登记记确认的的收入、费用和和毛利 借：工工程施工工-毛毛利 22500000 主营营业务成成本 200000000 贷：主营业业务收入入 222500000 20110年建建造合同同在会计计报表中中的披露露（1）在在资产负负债表中中披露下下列信息

53、息： 应收账账款：根根据应收账账款科目余余额填列列。金额额为30000000元（180000000150000000）。 已完工工尚未结结算款：本项目目应在流流动资产产类项目目中列示示，反映映在建合合同已完完工部分分但尚未未办理结结算的价价款，根根据工程施施工科目余余额减工程结结算科目余余额后的的差额填填列，金金额为44500000元元（222500000180000000）。 （2）在在利润表表中披露露下列信信息： 主营业业务收入入：根据据主营业业务收入入科目本本年贷方方发生额额填列。金额为为225500000元。 主营业业务成本本：根据据主营业业务成本本科目本本年借方方发生额额填列。金额为

54、为200000000元。 （3）在在会计报报表附注注中披露露下列信信息： 确定合合同完工工进度的的方法：本例合合同完工工进度根根据累计计实际发发生的合合同成本本占合同同预计总总成本的的比例确确定。 在建工工程累计计已发生生的成本本：根据据工程施施工科目的的余额扣扣除毛利利后的余余额填列列。金额额为200000000元元。 在建工工程已结结算价款款：反映映在建合合同累计计已办理理结算的的工程价价款，根根据工程结结算科目的的余额填填列。金金额为1180000000元。 合同总总金额：900000000元。20111年底底到20111年底底，建造造该项工工程的有有关资料料如下： 至目前为为止已发发生

55、的成成本 588320000 完成成合同尚尚需发生生成本 226680000 已结算工工程价款款 488000000 实际收收到价款款 3350000000 请大家计计算确定定11年的的合同完完工进度度11年的的完工进进度722请大家计计算111年的收收入、费费用和毛毛利 ? 年末末累计 以前年年度确认认 本年度度确认收入 （900000000722） 2225000000 422300000=648800000 毛利 （9000000072） 25500000 39880000 =66480000费用 （收入入毛利利） 200000000 383320000=5583220000 请大家编编

56、制20011年年有关会会计分录录，并在在会计报报表中披披露有关关信息20011年年的会计计分录（1）登登记实际际发生的的合同成成本 借借：工程程施工 383320000 贷：应付工工资、原原材料等等 388320000 （2）登登记已结结算的工工程价款款 借：应收账账款 4480000000 贷：工程结结算 4480000000 （3）登登记已收收的工程程价款 借：银银行存款款 355000000 贷：应收账账款 3350000000 （44）登记记确认的的收入、费用和和毛利 借：工工程施工工-合合同毛利利 39980000 主营营业务成成本 383320000 贷贷：主营营业务收收入 422

57、300000 20111年建造造合同在在会计报报表中的的披露： 在资资产负债债表中披披露下列列信息： 应收收账款：金额为为160000000元。 已结结算尚未未完工款款：本项项目应在在流动负负债类项项目中列列示，反反映在建建合同未未完工部部分已经经办理了了结算的的价款，根据工程结结算科目余余额减工程施施工科目余余额后的的差额填填列，金金额为11200000元元（18800000048000000022550000042000000）。 在利润表表和附注注中披露露的信息息与20010年年基本相相同。220122年100月该项项工程完完成时的的有关资资料如下下至目前前为止已已发生的的成本 8110

58、00000完完成合同同尚需发发生成本本 已结算工工程价款款 240000000实际际收到价价款 4400000000 确定请大大家计算算12年的的合同完完工进度度100请大家计计算确认认12年的的收入、费用和和毛利 ?年末累累计 以前年年度确认认 本年年度确认认收入 900000000 648800000 2252000000毛利 99000000 64880000 25520000费用用 （收收入毛毛利） 588320000 226680000 =811000000请大家编编制20012年年有关会会计分录录，并在在会计报报表中披披露有关关信息 20112年的的会计分分录（11）登记记实际发发

59、生的合合同成本本 借：工程施施工 2226880000 贷：应应付工资资、原材材料等 226680000 （2）登登记已结结算的工工程价款款 借：应收账账款 2240000000 贷贷：工程程结算 240000000 （3）登登记已收收的工程程价款 借：银银行存款款 400000000 贷：应收账账款 4400000000 （44）登记记确认的的收入、费用和和毛利 借：工工程施工工合同毛毛利 22520000 主营营业务成成本 222680000 贷：主营业业务收入入 255200000 工程完工工时，将将工程程施工科目的的余额与与工程结结算科目的的余额对对冲 借借：工程程结算 9000000

60、00 贷贷：工程程施工-合同同毛利 90000000 工程施施工合同成成本 8810000000 20122年建造造合同在在会计报报表中的的披露： 由由于该项项工程在在20112年已已经全部部完工，工程价价款已全全部办理理了结算算并已收收讫，因因此只需需在利润润表中披披露当年年确认的的收入和和费用即即可。 entter例二：CC建筑公公司承建建一项工工程，施施工期33年，20010年年有关资资料为：合同总总价款 44.0000.0000实际发发生成本本9000.0000估计至至完工需需发生成成本211000000开开出账单单金额88000000实实际收到到款项66000000 1、记录录实际发