成本管理教程-決策与控制概要

1、成 本 管 理 教 程-決策与控制概要成本管理理的基本本概念会计信息息系统分分为：财财务信息息系统成成本管理理信息系系统成本管理理信息系系统三大大目标：提供信息息，计算算出服务务，产品品和其它它管理者者所感兴兴趣的事事项的成成本为计划和和控制提提供信息息为决策提提供信息息成本管理理信息系系统的两两个子系系统：成成本会计计信息系系统经营营控制信信息系统统成本分配配（图表表2-77*）成本定义义：花费费在商品品或服务务上的现现金或现现金等价价物，它它被期望望为组织织带来现现在或未未来的收收益。费费用：已已消逝的的成本；损失：未产生生任何收收入的已已消逝成成本；资资产：未未消逝成成本。直接追溯溯法：

2、识识别并向向成本对对象分配配与成本本对象有有特定的的或实物物性联系系的成本本。动因追溯溯法：利利用动因因来向成成本对象象分配成成本。动动因是引引起资源源利用量量，作业业产出，成本和和收入变变化的因因素。两两种类型型的动因因：资源源动因和和作业动动因。主观分配配：建立立在方便便的基础础上或假假设的关关系之上上。产品成本本和服务务成本区别表现现在：无无形易逝逝性不可可分割性性生产成本本和非生生产成本本生产成本或制造成本非生产成本或经营成本直接材料直接人工制造费用销售费用 订单获得成本 订单满足成本管理费用主要成本加工成本编制利润润表（图表22-111*）产产品生产产成本计计算表（图表22-122*

3、）产产品销售售成本计计算表（图表22-100*）生生产组织织的利润润表职能基础础和作业业基础成成本管理理系统作业基础管理模式：资 源作 业业绩评价动因分析产品和顾客流程观为什么？怎么样？成本观是什么？职能基础础和作业业基础成成本管理理系统的的比较职能基础础作业基基础产量基础础动因产产量和非非产量基基础动因因更多使用用主观分分配更多多使用追追溯狭窄和严严格的产产品成本本计算广广泛的灵灵活的产产品成本本计算零星的作作业信息息详细的的作业信信息集中于管管理成本本集中于于管理作作业个体单位位的业绩绩最大化化系统范范围的业业绩最大大化使用财务务的业绩绩指标使使用财务务和非财财务的业业绩指标标作业成本本性

4、态概念固定成本本：在相相关范围围内，当当作业动动因水平平变动时时，总量量维持不不变的成成本。变动成本本：随着着作业动动因的变变化，而而在总体体上呈正正比例变变化的成成本。线性假设设：这种种假设与与实际成成本函数数的近似似程度有有多高？混合成本本：既有有固定成成本又有有变动成成本 YY = F + VXX成本作业动因固定成本变动成本弹性资源源 约约束性资资源阶梯变动动成本（窄）阶阶梯固定定成本（宽）混合成本本分解为为固定成成分和变变动成分分的三种种方法：高低点法法散布图图法最小二二乘法Y = F + VXX 式中 Y -总的作作业成本本（因变变量） F -固定定成本成成分（截截距参数数） VV

5、-单单位作业业变动成成本（斜斜率参数数） X -作业产产出的计计量（自自变量）回归分析析法（图图表3-11* 33-122*回归归输出）成本方程程的可靠靠性：参数的假假设检验验 tt统计量量-检验验参数不不是零这这一假设设的正确确性 p值-显著性性水平，越小越越高显著著。拟合优度度指标 样本本决定系系数R22-变动动中的%由该系系数决定定，例如如86%，则另另14%呢？考考虑多元元回归。相关系数数 R2 -正正值，变变量同方方向变化化；负值值，反方方向变化化。置信区间间 YfftSe式中 SSe标准误误差 t查t分分布*值值表（图图表3-14*） 自由由度=nn-p n用于计计算方程程的数据据

6、点个数数 pp成本方方程的参参数数量量多元回归归评价成成本的性性态：YY = F + V11X 1+ VV2X2三.產品品成本和和服務成成本計算算服務的特特點及其其對成本本管理系系統的影影響無形 沒有有存貨帳帳戶 有很強強的道德德規范 成本必必須与整整個組織織相關不可分割割性 成本本按顧客客類型記記帳 必須建建立鼓勵勵可靠品品質的系系統异質性 需要一一种強有有力的系系統手段段 持續進進行生產產率測評評 全面質質量管理理(TQQM)是是決定性性的易逝性 沒有存存貨 需要標標准化系系統來對對待回頭頭客成本會計計系統:成本歸歸集,成成本計算算和成本本分配的的關系成本歸集集成本計計量成本本分配記錄成本

7、本:成本分分類:分配到到成本對對象:購買材料料直接材材料裝配工的的工資表表直接人人工產品品 1整理工的的工資表表管理者的的工資表表折舊間間接費用用產品 2供水供電電費用財產稅綠化費間接費用用分配:正常成成本法間接費用用分配率率 = 預算全全年間接接費用 / 預預算全年年作業水水平選擇作業業水平: a.生產的的產量 b.直接人人工工時時 cc.直接接人工金金額 d.机器工工時 e.直直接材料料傾向于反映顧客的需求預期作業業水平: 企業業預期下下年達到到的生產產水平 正常作業業水平: 企業業在一段段很長的的時期內內實際的的平均作作業用量量傾向于反映企業的生產能力理論作業業水平: 當所所有環節節都可

8、以以完美運運轉時可可以實現現的產出出實際作業業水平: 當所所有環節節都富有有效率地地運轉時時可以實實現的最最大產出出已分配間間接費用用 = 間接費費用分配配率 xx 實際際發生作作業必須強調調: aa.已分分配間接接費用是是計算單單位間接接費用的的基礎b.已分分配間接接費用很很少會等等于該期期間的實實際間接接費用間接費用用差异的的處理,兩种常常用處理理方法:所有的間間接費用用差异都都計入銷銷售成本本將間接費費用差异异在在產產品,產產成品和和銷售成成本中進進行分配配分批成本本法直接材料料成本利利用領領料單作為原原始憑証証分配到到一個批批次;直接人工工成本利利用工工時卡作為原原始憑証証分配到到個別

9、批批次;間接費用用利用間間接費用用分配率率分配到到各批次次;确認每一一個批次次並歸集集其制造造成本的的憑証是是批次次成本計計算表(參考考下頁圖圖表4-6*).分批成本本法:具具体的成成本流說說明材料核算算,分錄錄:1.借:原材料料 225000 貸:應應付帳款款 250002.借:在產品品 115000 貸:原原材料 15500101號材 料領料單編號金額(美元)1300220035001000原始憑証:領料單102號材 料領料單編號金額(美元)42505250500原材料(1) 2500(2) 1500材料的購入在產品(1) 1500材料的發出明細帳(成本計算表)圖表4-9 原原材料成成本流

10、簡簡要說明明批 號 6 生產單位 Benson公司訂貨日期 2001.4.2 項目說明 電子管 完工日期 2001.4.24 完工數量 100 裝運日期 2001.4.25 材 料直接人工間接費用領料單編號金額(美元)工時卡編號小時數工資率金額小時數分配率金額12300688648810801845072107701010100750118180成本匯總直接材料 750美元 直接人工 118美元 間接費用 180美元 總成本 1048美元 單位成本 10.48美元 圖表4-6 批批次成本本計算表表應付工資(3) 850圖表4-10 直接人工成本流簡要說明在產品(2)1500(3) 850人工成

11、本直接人工工成本核核算3.借:在產品品 8850 貸:應應付工資資 8500102號人工工時卡小時數工資率 金額415101505101010025250101號人工工時卡小時數工資率 金額11510150220102003251025060600在產品明細帳(成本計算表)間接費用用核算間接費用用通過預預定間接接費用分分配率流流入”在產品品”帳戶. 本例例定為996000/24400=4(美美元/小小時),按直接接人工工工時分配配,所以以工時卡卡為原始始憑証.4.借:在產品品 3340 貸貸:間接接費用統統馭帳戶戶 3440實際間接接費用記記入”間接費費用統馭馭帳戶”5.借:間接費費用統馭馭帳

12、戶 4415 貸貸:應付付租賃費費 2200 應應付公用用設施費費 500 累累計折舊舊-設備 1000 應應付工資資 655應付費用(5) 315間接費用(4) 340在產品(2) 1500累計折舊(5) 100(5) 415(3) 850(4) 340發生間接費用間接費用确認102號已确認間接費用小時數分配率金額(美元)254100101號已确認間接費用小時數分配率金額(美元)604240在產品明細帳(成本計算表)原始憑証: 工時卡其他資料來源: 預定分配率圖表4-11 間接費費用流簡簡要說明明批 號 101 為: 房屋開發 訂貨日期 2001.1.1 項目 街邊招牌 開工日期 2001.

13、1.2 完工數量 20 完工日期 2001.1.15 材料直接人工間接費用領料單編號金額工時卡編號小時數工資率金額小時數分配率金額13001151015015460220022010200204803500325102502541001000600240成本匯總直接材料 1000美元 直接人工 600美元 間接費用 240美元 總成本 1840美元 單位成本 92美元 圖表4-12 批次成成本計算算表的完完成(假假設1001號在在1月完完工)產成品核核算6.借:產成品品 118400 貸:在在產品 118400在產品(2) 1500(3) 850(4) 340(6) 1840完工產品(6) 1

14、840完工產品的轉移圖表4-13 產品成成本流簡簡要說明明圖表4-14 招牌系列列公司產產成品成成本表20001年11月311日 (單位位:美元元)直接材料料期初原材材料存貨貨0加:本月月購入原原材料25000可使用的的原材料料總額25000減:期末末原材料料10000本月耗用用的原材材料15000直接人工工8500制造費用用:租賃費2000公用設施施費50折舊費1000間接人工工654155減:少分分配間接接費用75已分配間間接費用用3400當期生產產成本26990加:期初初在產品品0減:期末末在產品品(8550)產品成本本18440銷售成本本核算7a.借借:銷售售成本 118400 貸貸:

15、產成成品 188407b.借借:應收收帳款 227600 貸貸:銷售售收入 27660間接費用用差異一一般在年年末才能能轉入銷銷售成本本8.借:銷售成成本 775 貸貸:間接接費用統統馭帳戶戶 775編制銷售售成本明明細表招牌系列列公司銷銷售成本本表20001年11月311日 (單位:美元)期初產成成品存貨貨0產成品成成本18440可銷售的的產品18440減:期末末產成品品存貨0 正常銷售售成本18440加:少分分配間接接費用75 已調整銷銷售成本本19115非制造成成本核算算發生如下下事項:廣告宣傳傳品75銷售佣金金1255辦公人員員工資5000辦公設備備折舊50做分錄如如下:借:銷售售費用

16、2000 管管理費用用5500 貸貸:應付付帳款75 應應付工資資6255 累累計折舊舊-辦公公設備50以上是使使用單一一間接費費用分配配率,會會造成成成本的扭扭曲,從從而產生生錯誤的的決策. 因此此,可考考慮采用用多重間間接費用用分配率率解決此此一問題題.分配不只只考慮一一個動因因(此例例為直接接人工工工時).四.產品品成本和和服務成成本計算算:分步步成本法法基本特征征同類產品品經過一一系列相相似的流流程;每道流程程的每件件產品承承擔相似似分量的的制造成成本;給定期間間內的制制造成本本按流程程歸集;每道流程程都有一一個在產產品帳戶戶;制造成本本流及其其相關分分錄一般般与分批批成本法法相似;部

17、門生產產報告是是追蹤制制造作業業和成本本流的關關鍵憑証証;單位成本本是由期期間內的的部門成成本除以以期間內內的產量量計算所所得.直接材料直接人工已分配的間接費用采 集制成膠囊裝 瓶完工產品成本流1.借:在產品品-加工工成囊 6600 貸:在產品品-采集集 88002.借:在產品品-加工工成囊 4400 3.借:在在產品-裝瓶 8000 貸:材料 1100 貸:在產品品-加工工成囊 8000 工資資 1225在產品采集部DM 350DL 100OH 200600EI 50在產品加工成囊部600DM 100DL 125800EI 200OH 175在產品裝瓶部800DM 200DL 751200E

18、I 200OH 325完工產品1200 間接接費用 1175編制生產產成本報報告步驟驟:物流分析析;約當產量量的計算算;單位成本本的計算算;存貨的估估价(轉轉出產品品和期末末在產品品);成本核對對.先進先出出法(案案例)圖表5-6 埃埃斯特里里拉公司司混合部部生產和和成本數數据:110月份份產量:在產品,10月月1日,完工程程度700%*100000完工並轉轉出產品品600000在產品,10月月31日日,完工工程度440%*200000成本:在產品,10月月1日:材料110000加工成本本3500在產品總總額13550當期成本本:材料1126000加工成本本30550當期成本本總額156650

19、* 對加加工成本本來說,材料的的完工程程度為1100%,因為為材料是是在生產產之初投投入的.步驟一: 物流流分析圖表5-7 物物流表:混合部部應入帳的的產品數數量:產品數量量,期初初在產品品10000010月份份投入生生產的產產品數量量700000應入帳的的產品總總量800000已入帳的的產品數數量:完工並轉轉出的產產品數量量:本期投入入生產並並完工500000期初在產產品本期期完工100000600000期末在產產品數量量(完工工程度440%)200000已入帳的的產品總總量800000步驟二: 約當當產量的的計算圖表5-8 約約當產量量: 先先進先出出法材料加工成成本本期投入入生產並並完工

20、的的產量500000500000加: 期期初在產產品數量量x完工工百分比比:100000 x00% 材料-100000 x330% 加工成成本30000加: 期期末在產產品數量量x完工工百分比比:200000 x1100% 材料料200000200000 x440% 加工工成本- 880000約當產量量7000006610000步驟三: 單位位成本的的計算單位材料料成本 = 1126000 / 7000000 = 0.118 美美元單位加工工成本 = 330500 / 610000 = 00.055 美元元單位成本本 = 單位材材料成本本 + 單位加加工成本本 = 0.118 + 0.05 =

21、 00.233 (美美元/盎盎司)步驟四: 存貨貨的估价价期末在產產品成本本:本期投投入生產產並完工工的產品品(0.23xx500000)115500材料(00.188x2000000)36000本期完完工的期期初在產產品:加工成本本(0.05xx80000)4000上一期期的成本本13550總計440000.本期發發生的成成本(00.055x30000)150015000總計計130000步驟五: 成本本核對制造成本本核對如如下(單單位:美美元):應入帳的的成本:已入帳帳的成本本:期初在產產品13550轉出產產品:本期發生生的:本期完完工的期期初在產產品15000 材料料126600本期投投

22、入生產產並完工工的產品品115500 加工工成本305501556500期末在在產品40000應入帳的的成本總總額170000已入帳帳的成本本總額170000分錄: 1.借借:在產產品-混混合部126600貸:材料料1266002.借:在產品品-混合合部305503.借借:在產產品-制制成藥片片部門130000貸:加工工成本30550貸:在在產品-混合部部130000圖表5-9 埃埃斯特里里拉公司司混合部部10月月份的生生產報告告(先進進先出法法)產量信息息應入帳的的產品已入帳帳的產品品期初在產產品100000完工產產品600000本期投入入生產的的產品700000期末在在產品200000應入

23、帳的的產品總總量800000已入帳帳的產品品總量800000約當產量量材料料加工成成本本期投入入生產並並完工的的產品500000500000期初在產產品-30000期末在產產品200000880000約當產量量7000006610000成本信息息應入帳的的成本:材料加工成成本總計期初在產產品的成成本10000350013550本期發生生的成本本126600330500156650應入帳的的成本總總額136600334000170000每一約當當單位的的成本:當期成本本12660030550除以約當當產量7000006610000每一約當當單位的的成本0.118 0.005 0.223 已入帳的

24、的成本:轉出產品品:期初在產產品:從上一期期轉入13550本期發生生(0.05xx30000)1500本期投入入生產並並完工的的產品(0.223x5500000)1155001130000期末在產產品:材料(2200000 x00.188)36000加工成本本(80000 xx0.005)4000 440000已入帳的的成本總總額170000加權平均均法如果各期期生產成成本穩定定,則無無需將上上一期的的產出和和成本与与當期的的產出和和成本分分開,將將起初存存貨成本本及相應應的約當當產出當當做是當當期發生生的,即即使用加加權平均均法.步驟1.物流分分析物流表-混合部部(同先先進先出出法)步驟2.

25、約當產產量的計計算圖表5-11 約當產產量:加加權平均均法材料加工成成本完工產品品數量600000600000加:期末末在產品品數量xx完工百百分比: 2200000 x1100%200000 2200000 x440%80000約當產量量8000006680000步驟3.單位成成本計算算單位材料料成本 = (10000美元元+1226000美元) / 800000 = 00.177美元單位加工工成本 = (3500美元+30550美元元) / 6880000 = 0.005美元元單位成本本總額 = 00.177 + 0.005 = 0.22美美元步驟4.存貨的的估价轉出產品品成本 = 00.

26、222美元 x 6600000 = 1332000美元期末在產產品成本本如下:材料00.177x200000034000加工成本本0.005x8800004000成本總額額38000步驟5.成本核核對全部制造造成本的的記錄如如下:(單位:美元)應入帳的的成本:期初在產產品13550本期發生生的成本本156650應入帳的的成本總總額170000已入帳的的成本:轉出產品品132200期末在產產品38000已入帳的的成本總總額170000生產報告告:產量信信息應入帳的的產品已入帳帳的產品品期初在產產品100000完工產產品600000本期投入入生產的的產品700000期末在在產品200000應入帳的

27、的產品總總量800000已入帳帳的產品品總量800000約當產產量材料加工成成本完工產品品600000600000期末在產產品200000880000約當產量量總額8000006680000成本信信息應入帳的的成本:材料加工成成本總計期初在產產品的成成本10000350013550本期發生生的成本本126600330500156650應入帳的的成本總總額136600334000170000除以約當當產量/8000000/6880000每一約當當單位的的成本0.1170.0500.222已入帳的的成本:轉出產品品(6000000 x0.22美美元)132200期末在產產品:材料(2200000

28、x00.177美元)34000加工成本本(80000 xx0.005美元元)400038000已入帳的的成本總總額170000先進先出出法与加加權平均均法比較較兩個關鍵鍵: (1)如如何計算算產出; (22)計算算期間單單位成本本時用什什么成本本在各期之之間投入入成本變變化非常常大的情情況下用用加權平平均法會會導致錯錯誤本例材料料成本00.177美元被被低估00.011美元,使用這這种單位位成本信信息.可可能會產產生錯誤誤的決策策加權平均均法還會會將當期期的業績績和上一一期的業業績合并并先進先出出法理論論上更具具吸引力力,但加加權平均均法优點點是簡單單轉入產品品的處理理這种材料料成本等等于前一

29、一部門計計算的轉轉出產品品的成本本若兩部門門產出指指標是一一對一的的關系,則下一一部門生生產的產產品同前前一部門門轉出產產品是相相對應的的若對產品品的計量量不同,那么轉轉入產品品必須轉轉換成第第二個部部門的產產量計算算方法計計量經營成本本法被用來來歸集每每一批產產品的生生產成本本.(j)(e)(i)(h)(g)(d)(c)(b)(f)(a)完工產品A批流程3A批B批A批直接材料流程2B批B批流程1物流特征征:材 料完工產品在產品-流程3在產品-流程2在產品-流程1(e)825(j)650(j)650(i)250(h)400(e)825(h)400(d)325(c)500(g)100(f)300

30、(c)500(b)300(a)200(a)200(f)300成本流特特征:五.輔助助生產部部門的成成本分配配步驟:將企業分分為几個個部門;將每一個個部門确确立為輔輔助部門門或生產產部門;將企業所所有的間間接費用用追溯到到一個輔輔助部門門或一個個生產部部門;將輔助部部門的成成本分配配到生產產部門;計算生產產部門的的預定間間接費用用分配率率;用預定間間接費用用分配率率將間接接費用分分配到每每一种產產品上.分配目標標:獲得一致致同意的的价格;計算生產產線的盈盈利性;預測計划划和控制制的經濟濟效果;對存貨估估价;激勵管理理人員.指導方針針:因果果關系, 受益益, 公公平以及及承受能能力.費用率(單一費

31、費用率/雙重費費用率)固定成本本分配遵遵循三步步程序:預算固定定輔助服服務成本本的确定定;分配比率率的計算算 分分配率 = 生生產部門門能力 / 能能力總額額分配 分配額額 = 分配比比率 xx 預算算固定輔輔助服務務成本變動分配配率取決決于隨著著作業動動因變化化而變化化的成本本.預算用量量与實際際用量應當分配配預算輔輔助部門門成本,理由有有兩個:計算產品品的成本本,期初初計算,還沒發發生實際際成本;用于業績績評价. 由于于實際成成本包含含輔助部部門有效效率和無無效率的的部分,因此,生產部部門不應應受其效效率水平平的影響響.*注意: 使用用預算數數据,單單一分配配率和雙雙重分配配率產生生的分配

32、配是相同同的.固定基礎礎与變動動基礎使用正常常能力或實實際能力力來分配配固定輔輔助服務務成本是是采用固固定基礎礎;按實際用用量或預預期實際際用量的比比例分配配固定成成本是變變動基礎礎,存在在如下問問題: 允許一一個部門門的行動動影響分分配到另另外部門門的成本本金額.成本分配配法:直直接分配配法 順順序分配配法 交交互分配配法維修部動力部動力部維修部研磨部組裝部輔助部門輔助部門直接分配配法示意意圖組裝部研磨部步驟二:步驟一:組裝部研磨部維修部組裝部研磨部維修部動力部順序分配配法示意意圖交互分配配法步驟一: 輔助助部門總總成本 = 直直接成本本+分配配成本 确定定輔助部部門總成成本(聯聯立方程程組

33、解)步驟二: 將輔輔助部門門總成本本分配到到生產部部門PM45%45%10%20%20%60%組裝部研磨部維修部動力部交互分配配法示意意圖P = 直接成本(動力) + 0.1MM = 直接成本(維修) + 0.2P三种方法法的比較較堅持成本本-效益益原則,必須權權衡更准准确的分分配帶來來的效益益和因采采取理論論上更准准确的方方法所增增加的成成本;必須考慮慮一個因因素是技技術的快快速更新新問題.部門間接接費用分分配率和和產品成成本計算算這個分配配率用分分配服務務成本与与直接追追溯到該該生產部部門的間間接費用用之和除除以某种种作業指指標計算算得到.這樣得到到的產品品成本准准确程度度如何? 很大大程

34、度取取決于間間接費用用分配的的准确程程度. 因此間間接費用用分配到到產品所所用的驅驅動因素素和輔助助成本分分配到生生產部門門所用的的驅動因因素之間間的相關關程度決決定了准准确程度度有多高高!六.聯產產品和副副產品的的成本計計算聯產品和和副產品品的區別別僅取決決于它們們售价的的相對重重要性. 副產產品是次次要產品品. 聯聯產品是是分離點點之前同同時生產產出來的的一种或或更多种种的產品品.聯產品成成本計算算受益法實物量分分配法: 以實實物指標標為基礎礎分配到到產品. 缺點: 高等級級產品的的銷售可可能反映映出高利利潤, 低等級級產品的的銷售反反映低利利潤或損損失. 可能導導致錯誤誤的管理理決策.忽

35、略了並並不是所所有的成成本都与与實物單單位直接接相關這這一事實實.加權平均均法: 利用權權重因子子确定加加權數,再用實實物量分分配法分分配.优點:能能使會計計人員更更多的關關注几种种影響,導致更更合理的的分配缺點:危危險是使使用這些些權重時時,可能能一開始始就不合合理,或或隨時間間推移變變得不合合理.相對市价价法分離點銷銷售价值值分配法法: 基基于分離離點市場場价值的的權重因因子概念念上与實實物量分分配法下下的權重重因子相相同.淨實現价价值法:若無分分離點單單個產品品的市場場价格,而需進進一步加加工,則則通過從從最終市市場价減減去所有有可區分分的加工工成本,獲得一一种聯產產品的假假設銷售售价值

36、,再根据据假設銷銷售价值值份額按按比例分分配聯合合成本.固定毛利利率法: 淨實實現价值值法假定定進一步步加工的的成本沒沒有利潤潤,而固固定毛利利率法确确認分離離點后發發生的成成本是為為實現預預期利潤潤所發生生的全部部成本的的一部分分,從而而修正了了淨實現現价值法法的缺陷陷.問題:11.成本本与价值值之間是是否有”直接關關系”? 2.這這种關系系對分離離點前后后聯合生生產的所所有產品品是否必必須相同同? 實實踐趨向向于認為為這种假假設無效效.相對銷售售生產比比率法:一种承承受能力力法,銷銷售最多多的產品品分得當當期生產產聯合成成本的份份額更大大.產品銷量百百分比產量百百分比銷量-產量比比率百分比

37、比按銷量量/產量量分配的的成本(美元)A110101.00000019.9333819993388B220151.33333326.5777826557788C115250.66000011.9600311996033D440301.33333326.5777826557788E115200.77500014.9500414995044100010005.0016661000.0001100000001注意:所有的的銷售价价格法都都受到一一個重要要限制: 如果果成本由由价格确确定, 价格就就不能由由成本确确定.副產品成成本計算算不計副產產品成本本法當期副產產品的淨淨銷售額額列在利利潤表的的”其

38、他收收入”或”雜項收收入”部分适用如下下企業: 副產產品价值值小或不不确定;更詳細細的方法法花費太太高;由由主要產產品負擔擔副產品品的成本本不會造造成可覺覺察的影影響.缺點: 錯報資資產負債債表的存存貨价值值;發生生收入同同成本不不配比的的現象;導致企企業不用用付出努努力去控控制副產產品存貨貨.將副產品品收入從從主要產產品成本本中扣除除法缺點: 傾向于于低估主主要產品品成本副產品核核算的成成本法重置成本本法: 工厂內內副產品品成本用用購買或或重置所所討論產產品的机机會成本本來估价价;成本總額額減副產產品標准准价格法法;聯合成本本比例分分配法.聯合生產產成本對對成本控控制和決決策的影影響產出決策

39、策: 取取決于改改變聯合合產出比比例的管管理能力力; 進進一步加加工決策策; 聯聯產品的的定价,盈利指指標是邊邊際貢獻獻; 以以進一步步生產的的成本為為基礎的的定价.七.為計計划和控控制而編編制預算算反饋比較實際和計划數控 制:長期目標生產,服務和銷售預 算短期目標經 營:戰略規划計 划:全面預算算(maasteer bbudgget)及其相相互聯系系(圖表表8-11)全面預算算可分為為經營預預算(ooperratiing buddgetts)和和財務預預算(ffinaanciial buddgetts)(單位成本)長期銷售預測產成品預算研發費用預算銷售費用預算直接人工預算管理費用預算間接費用

40、預算直接材料預算生產預算銷售預算圖表8-2 全全面預算算的各個個組成部部分現金預算現金流量預算表資產負債預算表資本預算預計利潤表銷售成本預算編制經營營預算銷售預算算銷售預預算20001年112月331日季度(單位位:千美美元)12234全年單位220000600006000020000160000單位价格格x0.70 xx0.770 x00.800 x0.80 xx0.775銷售金額額1400042200448000160001220000生產預算算: 預計生產產量 = 期末末存貨 + 銷銷售量 期初初存貨銷售量(表1)預計期末末存貨總計減:期初初存貨預計生產產量直接材料料采購預預算:采購數量

41、量 = 直接材材料預計計期末存存量 + 預計計使用量量 直接接材料期期初存量量預計生產產量(表表2)每單位產產量所需需直接材材料量(磅)生產需求求(磅)預計期末末庫存量量總需求減:期初初存量預計直接接材料采采購量單位价格格(美元元/磅)購買成本本合計直接人工工預算預計生產產量(表表2)每單位產產品所耗耗工時總工時單位小時時工資(工資率率)直接人工工總成本本間接費用用預算:變動費費用和固固定費用用預算直接接人工小小時數(表4)變動間接接費用分分配率預算變動動間接費費用預算固定定間接費費用預算間接接費用合合計期末庫存存產成品品預算單位成本本計算:直接材料料(266x0.01)0.226直接人工工(

42、0.0155x8)0.112間接費用用:變動費用用(0.0155x8)0.112固定費用用(0.0155x5.53)0.008單位成本本合計0.558數量單單位成本本總成本本產成品:混凝土土10000.55858銷售成本本預算使用的直直接材料料(表33)使用的直直接人工工(表44)間接費用用(表55)預計生產產成本期初產成成品可供銷售售的成本本減:期末末庫存產產成品(表6)預計銷售售成本銷售費用用預算:分固定定和變動動兩大類類預計銷售售量(表表1)單位變動動銷售費費用變動費用用合計固定銷售售費用:工資廣告費用用折舊費旅游費固定費用用合計銷售費用用合計研究与開開發費用用預算工資原型設計計与開發發

43、R&D費費用合計計管理費用用預算工資保險費折舊費差旅費管理費用用合計預計利潤潤表預計利利潤表20001年112月331日(單位位:千美美元)銷售收入入(表11)120000減:銷售售成本(表7)92777毛利227233減:銷售售費用(表8)(9112)研究与開開發費用用(表99)(1112)管理費用用(表110)(1663)營業利潤潤15336減:利息息費用(表122)42 稅前利潤潤14994減:所得得稅6000 稅后利潤潤8944 編制財務務預算現金預算算五個組成成部分: 1. 可用用的現金金總量2. 現現金支出出3. 現現金短缺缺或盈余余4. 籌籌資5. 現現金余額額圖表8-4 現現金

44、預算算期初現金金余額+ 現金金收入可用的現現金總額額- 現金金支出- 最低低現金持持有量現金盈余余或短缺缺- 還款款+ 借款款+ 最低低現金持持有量期末現金金余額預計資產產負債表表預計資產產負債表表是以現現在的資資產負債債表和全全面預算算中的其其它預算算中的信信息為基基礎編制制的(略略).使用預算算進行控控制靜態預算算, 指指針對某某一特定定業務水水平的預預算. 全面預預算是靜靜態預算算. 彈性預算算, 為為某一個個范圍的的業務提提供預算算成本.實際成本本和預期期成本必必須在同同等的業業務水平平上做比比較, 業績報報告才有有意義.行為因素素:經常常的業績績反饋; 貨幣幣和非貨貨幣激勵勵; 員員

45、工參与与; 現現實標准准; 成成本可控控性; 多重業業績指標標.八. 標標准成本本法單位標准准歷史經驗驗,設計計研究成成果以及及來自實實際經營營人員的的信息是是數量標標准的三三個潛在在來源.价格標准准的製訂訂是經營營部門,采購部部門,人人力資源源部門和和會計部部門的共共同責任任.標准可分分兩類: 理想想標准 現行行可達標標准標准成本本制度可可提高計計划控制制水平和和便于計計算生產產成本.總差异可可分解成成价格差差异和效率差差异.標准成成本計算算表詳細說說明了原原材料, 人工工和間接接費用建建立起來來的標准准成本.差异分析析:綜述述全面預算算差异(tottal buddgett vaariaan

46、cee)總差异 = 實實際成本本 計划划成本 = (APxxAQ) (SSPxSSQ) = (AP-SP)xAQQ + (AQQ-SQQ)xSSP = 价格格差异 +用量量差异可接受的的范圍就就是標准准量加或或減一個個可允許許的偏差差, 從從而形成成控制极极限.材料的价价格差异异/用量量差异分分析及會會計處理理辦法:借:材料料 1556000借:在在產品 1150000 材材料价格格差异 39900材料用用量差异异 6000 貸貸:應付付帳款 1195000貸:材材料 1156000在標准成成本制度度下,所所有的庫庫存都以以標准成成本計价价. 在在記錄差差异時,不利差差异總是是記在借借方而有有

47、利差异异總是記記在貸方方.直接人工工的工資資率差异异和人工工效率差差异LRV = (AR-SR) AHHLEVV = (AHH-SHH) SSRAR 實際小小時工資資率SR 標准工工時工資資率AH 實際直直接人工工工時SH 標准直直接人工工工時借:在產產品 24400 工資資率差异异 65 人工工效率差差异 2200 貸:應付工工資 26665材料和人人工差异异的處理理:年末末結轉到到銷售成成本,或或在在產產品,銷銷售成本本和產成成品間進進行分配配.借:銷售售成本 47665 貸:材料价价格差异异 339000 材料料用量差差异 6000 工資資率差异异 655 人工工效率差差异 2000差异

48、分析析:間接接費用四差异分分析法變動間接接費用開開支差异异 = (AVVOR x AAH) - (SVOOR xx AHH)變動間接接費用效效率差异异 = (AHH -SSH) x SSVORR固定間接接費用開開支差异异 = AFOOH BFFOH固定間接接費用數數量差异异 = SVOOR SH(D) - SSHAVORR 實際變變動間接接費用分分配率AFOOH 實際固固定間接接費用SVORR 標准變變動間接接費用分分配率BFOOH 預算固固定間接接費用SH 實際產產量下的的標准工工時SH(DD) 預算產產量下的的標准工工時開支差异SFOR x SHAFOH圖表9-13 固定間間接費用用差异圖

49、圖數量差异SH(D)SHBFOH會計處理理將間接費費用分配配到產品品:借: 在在產品312200貸: 變變動間接接費用72000固定間接接費用240000确認實際際間接費費用的發發生:借: 變變動間接接費用75440固定間接接費用205500貸: 各各种相應應帳戶280040确認差异异:借: 固固定間接接費用35000變動間接接費用效效率差异异6000固定間接接費用開開支差异异5000貸: 變變動間接接費用3400變動間接接費用開開支差异异2600固定間接接費用數數量差异异40000將差异結結轉到銷銷售成本本:借: 固固定間接接費用數數量差异异40000借: 銷售成成本11000變動間接接費用開開支差异异2600貸: 變動間間接費用用效率差差异6000貸: 銷銷售成本本42660固定間間接費用用開支差差异5000組合差异异和產出出差异:材料和和人工實際投入入組合比比例不同同于標准准組合比比例時,產生組組合差异异.材料組合合差异 = (AQQi-SMMi) SSPi人工組組合差异