17-23审计习题班讲义

1、四、本章习题5.简答题/收人确认/风险评估与应对/考生练习版甲公司是制造业企业的上市公司。ABC 会计师的 A会计师担任甲公司 2013年度财务报表审计业务的项目资料一：。A会计师在工作底稿记载了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）2013 年上半年，甲公司所属行业销售收入下滑。公司治理层不得不将年度营业收入增长率由原定的 15%调低到 10%。12 月初，销售部经理因难以完成销售任务而辞职。受原材料、能源价格上涨和劳动力成本增加的影响，X 公司所属行业 2013 年度主要产品成本普遍比上年上升了 15%。国家颁布网上销售七天无条件退货政策后，甲公司销售部门从 2013 年 1

2、2 月 24 日起尝试性地开展网上销售，年底发货数量达到去年同期的 280%。资料二：A会计师在工作底稿中记载了甲公司提供的财务数据。部分内容摘录如下（货币单位：万元）：资料三：A会计师在具体审计计划中列示了拟实施实质性程序。部分内容摘录如下：（1）从主营业务收入明细账选取 2013 年 12 月中旬发生的销售业务，追查到发运凭证。（2）根据 2014 年初及存货可变现净值对 2013 年末库存存货实施计价测试。（3）从网上订单主文档选取 12 月 25 日至年底的网上订单，追查到营业成本明细账。要求：（1）针对资料一第（1）至（3）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项资料明理由，一所列事

3、项是否可能表明存在错报风险。如果认为存在错报风险，简并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货）的哪些认定相关。（2）针对资料三第（1）至（3）项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项相关审计程序与根据资料一（结合资料二）识别的简明理由。分析错报风险是否直接相关。如果认为直接相关，风险评估资料一（1）：预期-认定2013 年上半年，甲公司所属行业销售收入下滑。公司治理层不得不将年度营业收入增长率由原定的 15%调低到 10%。12 月初，销售部经理因难以完成销售任务而辞职。资料二项目2013 年度(未审数)2012 年度(已审数)营业收入23850

4、增长率 10%21680项目2013 年度（未审数）2012 年度（已审数）营业收入2385021680营业成本19080存货年月 31 日2012 年 12 月 31 日存货账面余额41204335根据上半年销售业绩下滑、公司调低营业收入增长率、销售经理 12 月初辞职，预期营业收增长率难以达到 10%，除非舞弊。如果舞弊，12 月中旬后至年底是高风险期。资料一（2）受原材料、能源价格上涨和劳动力成本增加的影响，X 公司所属行业 2013 年度主要产品成本普遍比上年上升了 15%。资料二预期：存货成本、营业成本上升 15%。但 2013 年末存货余额与该年度营业成本之和23200(19080

5、)比 2012 年的两项之和 21675 仅上升 7%1-23200/21675)。资料一（3）国家颁布网上销售七天无条件退货政策后，甲公司销售部门从 2013 年 12 月 24 日起尝事项序号是否可能表明存在错报风险 (是/否)理由财务报表项目名称及认定（2）是生产成本上升 15%应直接反映在存货余额与营业成本两个方面。但资料二表明甲公司 2013 年末存货余额与该年度营业成本之和 23200（19080）比 2012 年的两项之和21675 仅上升 7%1-23200/21675)，可能存在低估存货和营业成本的错报。营业成本/准确性完整存货/计价和分摊完整项目2013 年度2012 年度

6、营业成本19080增长率 10%存货年月 31 日2012 年 12 月 31 日存货账面余额4120增长率-5%4335事项序号是否可能表明存在 错报风险（是/否）理由财务报表项目名称及认定（1）是根据资料一（1），甲公司上半年销售业绩下滑、公司不得不调低营业收入增长率、销售经理 12 月初辞职，预期营业收增长率难以达到 10%。但资料二表明营业收入增长率达到了 10%，可能存在高估收入的重大错报风险高危期：12 月中旬以后。营业收入/发生没有理由认为营业成本增长 10%存在错误营业成本19080毛利率 20%17340毛利率 20%试性地开展网上销售，年底发货数量达到去年同期的 280%。

7、资料二发货数量大增导致年末存货库存数量大幅下降，但七天免费退货政策导致 12 月 24 日发出存货后既不能确认营业收入与应收账款，也不能结转营业成本，预期本情况导致营业收入和营业成本减少、存货增加。风险应对三步曲：项目、认定、根源资料三（1）从主营业务收入明细账选取 2013 年 12 月中旬发生的销售业务，追查到发运凭证。程序分析：资料三（2）根据 2014 年初及存货可变现净值对 2013 年末库存存货实施计价测试。事项项目认定根源有效性存货计价和分摊少提或不提存货跌价准备（1）营业收入-无效事项项目认定根源有效性营业收入发生12 月中旬的发货（1）营业收入发生12 月中旬以后的发货有效（

8、2）营业成本、存货-无效（3）营业收入发生12 月下旬的发货无效事项序号是否可能表明存在错报风险（是/否）理由财务报表项目名称及认定（3）是年末实施网上销售以及七天无条件退货政策预期将导致 2013 年度营业收入与营业成本比上年下降、年末发出存货数量比上年大幅增加。但资料二表明 2013 年度营业收入与营业成本反而比上年增加，年末存货余额反而比上年下降。可能存在高估营业收入与营业成本、低估存货的错报。营业收入/发生营业成本/发生存货/完整项目2013 年度2012 年度营业收入23850增长率 10%21680营业成本19080增长率 10%存货年月 31 日2012 年 12 月 31 日存

9、货账面余额4120下降 5%4335资料三（3）从网上订单主文档选取 12 月 25 日至年底的网上订单，追查到营业成本明细账。（1）事项序号是否可能表明存在 错报风险（是/否）理由财务报表项目名称及认定（1）是根据资料一（1），甲公司上半年销售业绩下滑、公司不得不调低营业收入增长率、销售经理年底辞职，预期营业收增长率难以达到 10%。但资料二表明营业收入增长率达到了 10%，可能存在高估收入的 错报风险。营业收入/发生（2）是生产成本上升 15%应直接反映在存货余额与营业成本两个方面。但资料二表明甲公司 2013 年末存货余额与该年度营业成本之和 23200(19080)比2012 年末存货

10、余额与该年度营业成本之和 21675 仅上升了7%1-23200/21675)，可能存在低估存货和营业成本的错报。营业成本/准确性存货/计价和分摊（3）是年末实施网上销售以及七天无条件退 货政策预期将导致 2013 年度营业收入与营业成本比上年下降、年末存货数量比上年大幅增加。但资料二表明 2013年度营业收入与营业成本反而比上年 增加，年末存货余额反而比上年下降。可能存在高估营业收入与营业成本、低营业收入/发生营业成本/发生存货/完整事项项目认定根源有效性存货/营业成本完整/发生网上销售发货 7 天内不能结转营业成本（1）营业收入-无效（2）存货/营业成本准确/计价-无效（3）存货/营业成本完整/发生网上发货 7 天内确认收入结转成本有效（2）存货计价/完整存货成本核算确无效（3）存货完整-无效（2）风险应对：项目-认定-根源程序序号是否与根据资料一( 结合资料二)识别的错报风险直接相关（是/否）与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的 错报风险直接相关（资料一序号）理由（1）是（1）通