中级财务会计第三章存货

1、第三章 存 货2022/9/81目录第一节 存货及其分类第二节 存货确认与初始计量第三节 存货发出计价第四节 计划成本法第五节 存货期末计量第六节 存货清查2022/9/8第一节 存货及其分类一、存货的概念及特征定义：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。特征：（1）实物资产（2）流动性较强（3）以出售或耗用为目的（4）非货币性资产2022/9/8 二、存货的范围应以企业对存货是否具有法定所有权为标准确定存货范围。包括：（1）库存物资。已经办理销货手续，所有权已转移给购买者，而尚未提取仍在本企业仓库的物资，不包

2、括在企业存货范围内。（2）外购但尚在途的商品或材料（3）委托外单位加工的商品或材料（4）委托外单位代销的商品2022/9/84关键取决于所有权及与之相关的风险有无转移？三、存货的分类（一）存货按经济用途分类1.原材料2.在产品3.半成品4.产成品5.周转材料（二）存货按存放地点分类在途、在库、在制、在售（三）存货按取得方式分类分为外购存货、自制存货、委托加工存货、接受投资存货、以债务重组方式取得的存货、以非货币性资产交换取得的存货以及盘盈的存货等。2022/9/8第二节 存货的确认和初始计量一、存货的确认同时满足下列条件才能予以确认：与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠地计

3、量二、存货的初始计量企业取得存货应当按照成本进行计量。存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本三个组成部分。在会计实务中，存货的取得方式不同，其成本的具体构成也不同。存货的取得方式有外购、自制、委托加工、投资者投入、接受捐赠以及非货币性交易换取、债务重组取得等。2022/9/82022/9/8主要是与存货相关的例题会涉及到增值税！（一）外购的存货1.外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本，是指从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2.外购存货的会计处理这里主要以原材料为例，对其采用

4、实际成本法的核算进行阐述。企业应设置“原材料”和“在途物资”账户。企业从外部购入材料，应根据购入材料的不同情况进行账务处理。2022/9/8（1）存货验收入库与货款结算（结算凭证，下同）同时完成 P56例3-1 （2）货款已付，但存货尚未验收入库 例3-2（3）材料已验收入库，而结算凭证未到平时可不作账务处理，待结算凭证到达后，再进行账务处理。但若月终结算凭证仍未到达，应暂估入账。即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目，在下月初用红字作相同的分录予以冲回，以便当结算凭证到达并支付货款后，按上述第（1）种情况进行账务处理。 见例3-42022/9/8（4）购入材料发生短缺或损耗在材料验收入库

5、过程中发现材料短缺或损耗时，应及时查明原因，分不同情况进行账务处理。 材料短缺和损坏应由供货单位负责的。如果货款尚未承付，应按短缺及损坏数量和材料单价计算拒付金额，填制拒付理由书，向银行办理拒付手续；如果货款已经支付，应要求供货单位赔偿。材料的短缺或损坏应由运输部门责任的，应要求运输单位赔偿。见例3-5、例3-62022/9/8材料在运输途中发生自然灾害或意外事故等非正常损失，在未经批准和未查明原因前，应根据短缺和损失的金额与相应的进项税额通过“待处理财产损溢”科目核算，查明原因并报经批准后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出。见例3-7材料短缺属于运输途中的合理损耗，应计入

6、有关材料的采购成本，不需要进行专门的会计处理，只是原材料单价提高了。2022/9/8（二）通过进一步加工取得的存货其成本由采购成本、加工成本构成。加工成本由直接人工和制造费用构成。（1）委托外单位加工的存货以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。例3-82022/9/8（2）自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配计入的制造费用。例3-92022/9/8（三）投资者投入的存货投资者投入存货的成本，应

7、当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 例3-102022/9/8第三节 存货发出的计价一、存货发出的计价方法企业在确定发出存货的成本时，可以采用：个别认定法月末一次加权平均法移动加权平均法先进先出法后进先出法注意：不同方法的比较及其适用情形。2022/9/82022/9/82019凭证号数摘要收入发出结余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41 月初结存 1099045 购进1008800 110 410 领用 50 60 415 购进4010400 100 420 领用 70 30 430 月末结存140 120012030二、存货发出的会计处理（一）生

8、产经营领用原材料 对于直接用于制造产品所耗用的材料、车间一般耗用材料以及企业管理部门领用的材料，应分别记入“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目的借方，并按发出材料的总额记入“原材料”科目的贷方。例3-12华扬股份有限公司4月领用原材料的实际成本为200 000元，其中，基本生产领用120 000元，辅助生产领用60 000元，生产车间一般耗用12 000元，在建工程领用5 000元，管理部门领用3 000元。2022/9/8借：生产成本基本生产成本 120 000 辅助生产成本 60 000 制造费用 12 000 在建工程 5 000 管理费用 3 000贷：原材料材料 200 000

9、2022/9/8（二）生产经营领用周转材料周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值，但仍保持原有形态而不确认为固定资产的材料，如低值易耗品和包装物。周转材料按照其用途的不同分别计入“其他业务成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等。周转材料常用的摊销方法有：一次摊销法五五摊销法分次摊销法2022/9/825 1.一次摊销法一次摊销法是指在周转材料被领用时，将其账面价值一次全部摊入产品成本或费用的方法。例3-134月6日，华扬股份有限公司第一生产车间领用替换零件一批，实际成本为2500元，采用一次摊销法摊销。作如下会计分录：借：制造费用一车间 2500 贷：周转材料低值易耗品 2

10、500采用一次摊销法的周转材料，报废时收回的残料价值作为当月周转材料摊销费用的减少。2022/9/82.五五摊销法五五摊销法是指在周转材料领用时摊销其价值的50%，报废时再摊销其价值的50%。采用五五摊销法时，企业应在“周转材料”账户下设置“在库”“在用”“摊销”三个明细账户进行核算。例3-14华扬股份有限公司4月1日领用全新包装物500件，每件成本为20元，实际成本共计10 000元，无偿提供给客户使用，采用五五摊销法。该批包装物10月份报废时残料价值500元已收入仓库。2022/9/8（1）领用时，作如下会计分录：借：周转材料包装物在用 10000 贷：周转材料包装物在库 10000同时，

11、摊销账面价值的50%，作如下会计分录： 2050050%=5000（元）借：销售费用 5000 贷：周转材料包装物摊销 5000（2）10月份，该批包装物全部报废时，作如下会计分录：摊销账面价值的50%：2050050%=5 000（元）借：销售费用 5 000 贷：周转材料包装物摊销 5 0002022/9/8（3）转销在用包装物和包装物摊销：借：周转材料包装物摊销 10 000 贷：周转材料包装物在用 10 000（4）收回残料：借：原材料材料 500 贷：销售费用 5002022/9/8假设10月份该批包装物报废300件，其余200件继续使用，作如下会计分录：摊销报废的300件账面价值的

12、50%：2030050%=3 000（元）借：销售费用 3 000 贷：周转材料包装物摊销 3 000转销报废的300件的在用包装物和包装物摊销：20300=6000（元）借：周转材料包装物摊销 6 000 贷：周转材料包装物在用 6 0002022/9/83.分次摊销法分次摊销法是根据周转材料估计可供使用的次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。其计算公式如下：某期周转材料摊销额=周转材料账面价值预计可使用次数该期实际使用次数分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是周转材料的价值是分若干次计算摊销的，而不是在领用和报废时各摊销一半。见例3-152022/9/8（三）销售发出存货1

13、.销售产成品等存货 例3-162022/9/82.销售原材料等存货企业出售原材料、周转材料等存货需通过“其他业务收入”“其他业务成本”科目核算。例3-172022/9/8第四节 计划成本法计划成本法是指存货的收入、发出和结存均按计划成本计价。材料实际成本和计划成本之间的差异，应设置“材料成本差异”账户另行核算。期末时，应将发出材料的计划成本调整为实际成本在报表中列示。企业应设置“原材料”“材料采购”“材料成本差异”等账户。2022/9/81.按计划成本计价材料收入的核算 分三种情况：（1）价款结算和材料入库同时完成的会计处理。例3-184月初，华扬股份有限公司甲材料的库存量为50000千克，计

14、划单价为11元/千克，材料成本差异为借方余额9 000元（超支）。2022/9/8（2）结算单据到达、货款已付但材料尚未运达的会计处理。 例3-192022/9/8（3）材料验收入库、结算单据尚未收到、尚未付款的会计处理。 企业在收到材料时由于结算单据尚未收到，故暂不作账务处理，待材料采购结算单据收到时，视同单、料同到处理。但已验收入库的材料，其结算单据如至月底尚未到达，为了全面反映企业已拥有所有权材料的情况，必须根据其计划成本暂估入账，下月初以同样的分录用红字冲回，在下月待结算单据到达时一并处理。2022/9/8 2.按计划成本计价材料发出的核算 在按计划成本计价的情况下，材料的收、发、存均

15、按计划成本计价，当材料发出时其相应的材料成本差异也要同时结转，以便将发出材料的计划成本调整为实际成本。公式如下： 发出材料应负担的材料成本差异=本月发出材料计划成本本月材料成本差异率 本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）100% 上述公式的分子中，材料成本差异超支用正数表示，节约用负数表示。 2022/9/8发出材料实际成本=发出材料计划成本分摊的材料成本差异 库存材料实际成本=库存材料计划成本材料成本差异 如材料成本差异为借差（超支），则应加上，如为贷差（节约），则应减去。2022/9/8第五节 存货的期末计

16、量期末存货应当按成本与可变现净值熟低法计价。一、成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值熟低者计价的方法。即当成本低于存货可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按存货可变现净值计价。这里“成本”是指存货的历史成本，即账面成本；“可变现净值”是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。2022/9/8什么会计原则的运用？二、存货可变现净值的确定不同存货的可变现净值应按下列方法确定：（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货

17、的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。（2）需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。2022/9/8三、成本与可收回金额孰低法的具体应用 （一）存货跌价准备计提方法的选择 企业计提存货跌价准备的方法有三种：（1）单项计提，即将每一项存货的成本与可变现净值逐项进行比较，每一项存货均取较低者来确定其期末成本。（2）分类计提，即按存货类别的成本和可变现净值比较，取较低者。（3）按总额计提，即将全部存货的成本与可变现净值进行比较，取其低者。 我国企业会计准

18、则存货规定：存货跌价准备应当按单个项目计提。2022/9/8（二）计提存货跌价准备的会计处理企业应设置“存货跌价准备”、资产减值损失”账户。当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值全部转入当期损益：已霉烂变质的存货。已过期且无转让价值的存货。生产中已不再需要并且已无使用价值和转让价值的存货。其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。当发生上述情况，应按存货账面价值借记“资产减值损失”科目，按已计提的存货跌价准备借记“存货跌价准备”科目，按存货的账面余额贷记“库存商品”“原材料”等科目。2022/9/8 3.存货跌价准备的转回 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，

19、并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。 4.存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。2022/9/839一、存货的盘存制度定期盘存制(Periodic inventory method)按照一定方法确定期末存货量，然后确定期末存货成本，从而推算出已销售货物的成本。也称为“以存计销”、“以存计耗”。永续盘存制(Perpetual inventory method)计量出实际销售出去货物的数量及成本，然后推算出期末存货成本。第六节

20、存货的清查40定期盘存制的前提是每会计期末对存货进行盘点，对其数量进行核对。永续盘存制持续滚动记录存货数量，购进存货记入存货账户的借方，发生销售时从存货账户中转出。 存货的T型账户期初存货+金额来自上一期的存货账户金额来自物资采购账户或是存货类账户的借方发生额实物盘点数量乘以成本流转假设下的金额期末存货销售成本由公式计算得出购进存货-=期初存货（数量和金额）加：购进单位的成本（数量和金额）减：转入产品销售成本的单位成本（数量和金额）期末存货（数量和金额）41永续盘存制的优点对每件商品保持详细的记录，便于决定何时再订货，订多少货，也有利于分析顾客对各种商品的需求状况。具有内在检查功能。定期盘存制

21、假定期间内可销售货物量与期末时存货之差即为销售成本，不能检查出货物可能丢失、废弃或失窃等情况。公司可以不进行盘点即可编制损益表，因此可以每月编制损益表，只需每年或每半年盘点一次对其验证。二、存货清查的基本工作在清查前，企业应将各种存货明细账登记齐全，核对清楚，切实做到记录完整、计算正确。在清查时，可以采用点数、过磅或测量等实地盘点的方法，确定实存数量。在清查盘点后，要编制“存货盘点报告表”，反映各种存货的账存和实存数量，盘盈、盘亏的数量和金额，并查明盈亏原因，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。2022/9/8三、存货清查的核算企业应设置“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，用来核算存货盘盈、盘亏的价值。该账户借方登记存货盘亏数和处理转销的盘盈数；贷方登记存货盘盈数和处理转销的盘亏数；期末处理后本账户应无余额