施工企业会计（第五版）第二章货币资金

1、施工企业会计第二章 货币资金第一节现金管理与核算第二节银行存款的核算第三节其他货币资金的核算 货币资金其他货币资金货币资金的组成货币资金使用与管理的相关规范库存现金银行存款日常收支清查日常收支核对银行存款对账单 概述 确认与计量第一节 现金管理与核算 一、现金管理制度二、现金核算应设置的账户及其会计处理三、现金清查的核算 一、现金管理制度（一）现金使用范围（二）库存现金限额（三）现金日常收入管理（四）内部控制制度 一、现金管理制度（一）现金使用范围1.发放职工工资、津贴;2.支付个人劳务报酬;3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;4.支付各种劳保、福利费用以及国家规定

2、的对个人的其他支出;5.向个人收购农副产品和其他物资支付的价款;6.出差人员必须随身携带的差旅费;7.结算起点以下的零星支出;8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 一、现金管理制度 （二）库存现金限额开户银行核定，一般为35天的日常零星开支所需数量。边远地区和交通不便地区的库存现金限额可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支需要量。企业如需增加或减少库存现金限额，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。 一、现金管理制度（三）现金日常收支的管理现金收支的管理应该按照现金管理暂行条例的规定办理。银行对于违反规定的企业，将按照违规金额的一定比例予以处罚。 一、现金管理制度（四）现金的内

3、部控制制度施工企业应该按照企业内部控制应用指引第6号资金活动的规定实施现金的内部控制制度。第二十一条 企业应当加强对营运资金的会计系统控制，严格规范资金的收支条件、程序和审批权限。 一、现金管理制度（四）现金的内部控制制度第二十一条 企业在生产经营及其他业务活动中取得的资金收入应当及时入账，不得账外设账，严禁收款不入账、设立“小金库”。 企业办理资金支付业务，应当明确支出款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附原始单据或相关证明，履行严格的授权审批程序后，方可安排资金支出。 企业办理资金收付业务，应当遵守现金管理的有关规定，不得由一人办理货币资金全过程业务，严禁将办理资金支付业务的相

4、关印章和票据集中一人保管。二、现金核算应设置的账户及其会计处理（一）为了总括地核算和监督库存现金的收入、支出和结存情况，施工企业应设置“库存现金”账户。（二）“库存现金”总账根据现金收付款凭证和银行存款凭证直接登记。（三）企业必须设置“库存现金日记账”，按照现金业务发生顺序逐日逐笔登记。每日终了，库存现金的账面余额必须与库存数相符。月份终了，“库存现金日记账”的余额必须与“库存现金总账”的余额相符。企业行政部门用现金购买办公用品，取得增值税专用发票注明的金额为300元，增值税税额为39元（增值税税率为13%），款项已通过现金支付。做如下会计分录：借：管理费用 300 应交税费应交增值税（进项税

5、额） 39 贷：库存现金 339本书中所涉及的所有例题，如无特殊说明，施工企业均属于增值税一般纳税人，适用一般计税方法计税。所取得的增值税专用发票全部已得到认证。三、现金清查的核算 （一）清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余时，先通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户进行核算。短缺属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，通过“其他应收款”核算。属于无法查明原因的现金短缺，根据企业内部管理权限，经批准后计入“管理费用”。三、现金清查的核算 溢余属于应支付有关人员或单位的，通过“其他应付款”账户核算。属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，记入“营业外收入现金溢余”账户贷方。三、现金清查的核算

6、（二）现金盈余借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余（个人或单位） 营业外收入现金溢余三、现金清查的核算 （三）现金短缺借：其他应收款应收现金短缺（个人） 其他应收款应收保险赔款 库存现金 管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢三、现金清查的核算 （四）现金清查流程图现金清查的核算保证账款相符和现金的安全完整实地盘点目的基本 方法第二节 银行存款的核算一、银行存款的管理二、银行存款核算应设置的账户及其会计处理三、银行结算方式一、银行存款的管理银行存款管理 (一)加强银行账户管理（二）严格遵守银行结算制度（三）定期核对银行账户 企业应当指定专人定期核对银行账户，

7、每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表。（四）加强银行预留印鉴管理严禁一人保管支付款项所需的全部印章。一、银行存款的管理施工企业应该按照企业内部控制应用指引第6号资金活动的规定实施银行存款的内部控制制度。企业办理资金收付业务，应当遵守银行存款管理的有关规定，不得由一人办理货币资金全过程业务，严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管。二、银行存款核算应设置的账户及其会计处理 1.为了总括地核算和监督银行存款的收入、支出和结存情况，施工企业应设置“银行存款”账户。2.账户用于核算以摊余成本计量的、企业存入银行或其他金融机构的各种款项。其借方登记存入银行的各种款项；贷方登记从银行提取或支

8、出的各种款项。期末借方余额，反映企业银行存款的结余数额。3.“银行存款总账”应由不从事出纳工作的会计人员进行登记。可以根据银行存款收付款凭证和现金付款凭证直接登记，也可以根据汇总记账凭证或科目汇总表进行定期汇总登记。金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经过调整后的结果。二、银行存款核算应设置的账户及其会计处理 3.设置“银行存款日记账”，“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月份终了，“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款总账”账户的余额核对相符。二、银行存款核算应设置的账户及其会计处理 月份终了，企业账面结余与银行对账单余额之间如有

9、差额，可能因为存在未达账项，企业通过将银行存款日记账与银行对账单逐笔查对的办法找出未达账项，并由会计负责按月编制“银行存款余额调节表”进行调节，从而使银行和企业的余额相符。如果调整之后，两者余额仍不一致，应重新查找原因并及时进行相应的处理。举例说明银行存款核算的会计处理【例题1】施工企业收到甲单位偿还的货款为290 000元，款项已存入银行。借：银行存款290 000 贷：应收账款 290 000举例说明银行存款核算的会计处理【例题2】施工企业从银行提取现金备发工资，金额为65 000元，备发工资。借：库存现金 65 000 贷：银行存款 65 000三、银行结算方式（一）支票结算方式（二）汇

10、兑结算方式（三）委托收款结算方式（四）银行汇票结算方式（五）银行本票结算方式（六）商业汇票结算方式（七）信用卡结算方式（八）托收承付结算方式（九）国内信用证结算方式三、银行结算方式委托收款结算方式收款单位收款单位开户银行付款单位付款单位开户银行填写银行编制的委托收款凭证和有关债务证明通知收款单位进行审核，三日内通知银行是否付款通知收款单位交寄委托收款凭证 拒付理由书据付款或者交寄举例说明银行结算方式会计处理【例题3】企业购买材料，取得的增值税专用发票上注明材料价款为500 000元，增值税税额为65 000元（增值税税率为13%），以转账支票方式结算。做如下会计分录：借：原材料 500 000

11、 应交税费应交增值税（进项税额） 65 000 贷：银行存款 565 000举例说明银行结算方式会计处理【例题4】企业收到应收电汇工程款为56 800元，根据银行进账通知单作如下会计分录：借：银行存款 56 800 贷：应收账款 56 800第三节 其他货币资金的核算一、其他货币资金核算的内容二、其他货币资金核算应设置的账户三、其他货币资金核算的会计处理 一、其他货币资金核算的内容外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款核算内容二、其他货币资金核算应设置的账户（一）为了核算和监督企业其他货币资金的增减变动和结存情况，施工企业应设置“其他货币资金”账户，用于核算以摊余

12、成本计量的企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等其他货币资金。其借方登记企业其他货币资金的增加数；贷方登记企业其他货币资金的减少数。期末借方余额，反映企业实际持有的其他货币资金。（二）本账户应按“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等设置明细账户进行核算。三、其他货币资金核算的会计处理(一）外埠存款核算的会计处理 银行存款其他货币资金1.企业将委托款项委托当地银行汇往采购地开立专用账户 材料采购2.收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证3.将多余的外埠存款转回当地银行三、其他货币资金核算的会计处理

13、(二)存出投资款核算的会计处理1.企业向证券公司划出资金时,应按实际划出的金额,借记“其他货币资金存出投资款”账户,贷记“银行存款”账户。2.企业购买股票、债券等时,根据持有金融资产的目的,按实际发生的金额,借记“交易性金融资产”或“其他权益工具”等账户,贷记“其他货币资金存出投资款”账户。举例说明其他货币资金核算的会计处理【例题1】施工企业委托银行将100 000元汇往采购地某银行开立专门的存款账户。借:其他货币资金外埠存款 100 000贷:银行存款 100 000【例题2】施工企业办理信用卡申领手续,缴存信用卡备用金存款为50 000元。借:其他货币资金信用卡 50 000贷:银行存款 50 000举例说明其他货币资金核算的会计处理【例题3】施工企业用银行汇票支付前欠货款，金额为180 000元。借:应付账款 180 000贷