内部审计学第八章内部审计技术及应用

1、第八章 内部审计技术及应用学习目标导引 了解相关的内部审计技术概念 熟悉基本的内部审计技术理论 掌握基本的内部审计技术与方法 会运用理论解决实际问题 本章大纲流程分析方法分析性复核方法审计抽样方法风险评估法内控自评法问卷调查法第一节 流程分析方法一、流程图的分类 流程图是内部审计快速查找业务风险最好的资料之一，是某种作业过程所涉及步骤与程序的逻辑关系图形表现方式。 流程图是由一些图框和流程线组成的图形。分为系统流程图、程序流程图、数据流程图、程序网络图、系统资源图。按其表现形式也分为垂直流程图和水平流程图。第一节 流程分析方法二、流程分析的作用（1）分析一个复杂的系统，确定工作流程的有效性与合

2、理性。 （2）步骤环节分析，确定存在风险。 （3）优化流程分析，确定高效运转。 （4）确保控制有效，产品服务增值。（5）对各个风险控制点进行归集，确定风险重点。第一节 流程分析方法三、流程分析的步骤（1）根据工作需要，选择确定相应的工作流程图。 （2）按照流程图的步骤，进行对应的分析。 （3）标出各个步骤存在问题及风险。 （4）根据存在风险，确认关键风险控制点。 （5）对各个风险控制点进行归集，确定风险重点。第二节 分析性复核方法一、分析性复核方法的概念 分析性复核方法是内部审计人员对财务和非财务信息资料中的一些关系或比率进行分 析和比较，以确定审计重点、获取审计证据的一种审计方法。它是内部审

3、计师分析和解释审计过程中收集到的证据的最有效手段，其有助于内部审计师确认是否需要开展进一步的审计工作。第二节 分析性复核方法二、分析性复核的作用（1）确定各种数据之间的关系。 （2）发现并确定存在意外差异。（3）分析确认是否存在异常变化。 （4）发现潜在的不合规不合法的情况。 （5）对企业经营能力评估。 （6）结束审计，减少详细的审计测试。第二节 分析性复核方法三、分析性复核的基本内容（1）将当前信息与前期相类似的信息进行比较，确定其波动情况及发展趋势（2）将当前信息与预测、计划与预算信息进行比较，并比较分析存在差异（3）将财务信息与合适的非财务信息进行比较（4）将被审单位的信息与其他同行业的

4、信息进行比较，并作出相关的差异分析（5）研究信息组成因素之间的关系（6）将本部门信息与机构其他类似部门的同类信息进行比较（7）对重要信息内部组成关系或比率进行计算与分析第二节 分析性复核方法四、分析性复核的主要方法（1）简单比较法，是指被审单位相关的财务数据、指标或比率与既定的标准进行比较， 以获得审计证据的一种技术方法。（2）比率分析法，指通过财务或非财务数据与其相关的另一组数据相比所得的比值，多指财务数据比率进行分析，以获取审计证据的一种技术方法（3）结构分析法，指通过被审单位某一财务项目换算为占总体的百分比，并将其与以前年度的相关数据进行比较，以获取审计证据的一种技术方法（4）趋势分析法

5、，指通过被审单位连续几个时期某一财务项目的变动金额或百分比的计算，分析该项目的增减变化方向和幅度，以获取审计证据的一种技术方法（5）回归分析法，根据变量之间的关系，用于确定和衡量一个变量和另一个或多个变量之间可预见的一种数学方法第二节 分析性复核方法五、分析性复核实施步骤分析性复核在审计准备阶段、实施阶段和报告阶层均可运用，下面以审计准备阶段为主分析其必须执行的操作步骤：（1）选择并确定需要执行的计算与比较项目；（2）查找或估计相对应的标准或期望值；（3）查找、获取可比较的会计信息或其他资料；（4）分析相关资料数据、确认重大差异；（5）查找重大差异原因；（6）确认相关的风险及对组织的影响。第三

6、节 审计抽样方法一、审计抽样方法的概念抽样是指从样本总体中选取一定数量的样本进行考查，通过样本的结果来推断总体特征的一种技术方法。审计抽样技术即是把抽样技术运用于审计上，它是内部审计最常用的技术之一，其抽样的样本量的准确度直接 影响审计判断与审计结果。第三节 审计抽样方法二、审计抽样的基本名词（1）抽样总体，指为了某一审计目的，准备要用审计抽样方法进行审计的、具有相同性质的待查项目的集合。（2）抽样单位，构成抽样总体的各个项目或元素称为抽样单位。 （3）样本，样本是指从被审总体中抽出的用于审查测试的若干个抽样单位。 （4）可靠程度，可靠程度又称置信水平或置信度，是指预计根据样本推断总体特征能够

7、代表真实的总体特征的概率。 （5）可容忍差错率，指审计师愿意接受且能够实现审计目标的总体最大差错率。第三节 审计抽样方法三、审计抽样的分类 发现抽样停-走抽样固定样本量抽样多层次抽样分块抽样抽样统计抽样非统计抽样属性抽样变量抽样 经验决定样本单位平均数估计抽样货币（金额）单位抽样差额估计法比率估计法第三节 审计抽样方法四、抽样审计执行步骤（1）制订审计抽样的计划方案； （2）确定被选审计对象，并对总体样本进行整理归类； （3）对样本特性、抽样方式等进行设计； （4）确定审计抽样的具体方法； （5）按计划选取所需的样本，对样本进行审查； （6）评价抽取样本的结果，拟定审计工作底稿。第三节 审计抽

8、样方法五、选择抽样的方法（一）选择样本的原则选择样本是抽样技术中最重要的环节，样本的适合与否直接影响总体推断的准确性。确定审计抽样要遵循三大原则：第一大原则：样本尽可能代表总体，否则无法得出正确的审计结论。 第二大原则：从审计目标角度进行抽样。否则无法有的放矢。 第三大原则：总体中的每个抽样单位都拥有相等的被选中的机会。否则审计结论不准确。 第三节 审计抽样方法（二）选择样本的方法 1.随机抽样 2.分层抽样 3.间隔抽样 4.分组抽样 5.任意抽样 6.整群抽样第三节 审计抽样方法六、实施抽样时的注意事项（1）样本选取采用并遵守成本效益原则。 （2）尽量让总体中的每个项目有相等的被选机会。

9、（3）注意多利用分层、分类、分区抽样方法。 （4）注意个人观点与偏见对抽样的影响。 （5）关注样本反映的事件本质及其原因。（6）当样本量超过 5000 个时，样本量对总体抽样结果影响不大。第四节 风险评估法一、风险评估概念 风险评估是对评估对象所面临的威胁、存在的弱点、造成的影响，以及三者综合作用而带来风险的可能性的评估。风险评估的步骤分为三步：包括风险辨识、风险分析及风险评估。第四节 风险评估法二、风险评估方法 1、定性分析法，它是一种根据分析者的经验和直觉，或者业界的标准和惯例，为风险管理诸要素的大小或高低程度定性分级的一种方法2、评分法，它是针对各个特性分配一 风险程度及权数，两数乘积为

10、该风险分数，再将领域内各特性分数加总，即得该领域风险总 分的一种方法3、打分法，即将各因素的具体情况与标准水平作比较，然后根据其差异情况用绝对分值来表述要素 的风险程度。4、定量分析法，就是通过计算的数字金额对安全风险进行分析评估的一种方法5、风险清单，它是由好事达保险公司（Allstate）的内部审计机构开发，它能提供提供一个框架， 用来识别成为公司最大威胁的风险，使这些风险在计划中得以考虑第五节 内控自评法一、内控自评法的概念 内控自评方法是内部控制自我评价的简称，内控自评方法是管理人员和内部审计人员合作评价控制程序有效性的一种方法，又称为控制风险自我评价。第五节 内控自评法二、内部控制自

11、我评价的意义1.可以分析企业存在的风险2.可以发挥管理人员的积极性3.管理人员可以学到风险管理、控制的知识4.内部审计人员可以更好地了解控制程序的运作，以及剩余风险的严重程度5.可以减少控制程序信息的收集，并取消某些测试工作6.可以提高对控制过程评价和报告的质量第五节 内控自评法三、内部控制自我评价的适用范围适用于商业活动和财务状况的风险审查、控制活动、道德价值和控制效果等方面的控制， 也可用于考察、了解各项控制活动和政策的执行情况。不适用于追踪不良行为、例行检查和实现复杂或不明确的目标等。第五节 内控自评法四、内部控制自我评价的目标第一、确认风险，找出组织存在的风险第二、评价为减少风险而设置

12、的风险管理和控制措施的有效性第三、制定把风险减少到可以接受程度的计划第四、确定实现业务目标的可能性第五节 内控自评法五、内部控制自我评价的组织形式1、举办协调小组研讨班 研讨班有四种组织方式：（1）以业务目标为基础的方式 （2）以风险为基础的方式 （3）以控制为基础的方式 （4）以过程为基础的方式2、通过开展调查方式 这种形式在人数多、地区分散不宜集中举办研讨班，或者文化环境不便于公开坦诚的讨论，以及管理人员为了节省时间和成本的情况下比较可取。3、举行管理人员分析会 该形式主要由了解情况的人员或辅助人员组成小组，提出有关业务过程、风险管理活动和控制程序的问题进行分析，做出知情人的判断意见。第六

13、节 问卷调查法一、问卷调查法的概念 问卷调查法是通过设计问题的调查方式，帮助内部审计人员熟悉被 审计单位的基本情况、评估控制与风险的一种技术方法。 问卷调查表包括开放式的调查问卷和内部控制调查问卷。第六节 问卷调查法二、问卷调查法的作用 1.减少在被审计单位的工作时间 2.降低审计费用 3.提高现场工作的效率。第六节 问卷调查法三、问卷调查法的实施步骤 （1）设计调查问卷 （2）选择调查对象 （3）分发调查问卷 （4）回收和审阅问卷 （5）对结果进行统计、分析与研究，总结问题形成工作底稿第六节 问卷调查法四、问卷调查的优缺点（1）问卷调查的优点： 突破时空限制，节省时间、人力和物力； 不用匿名

14、便于收集真 实情况； 便于对问题进行处理与分析，减少人为的差错（2）问卷调查的缺点： 不能了解具体、生动的情况； 很难对调查的问题进行深入地了 解、察看； 问题的真实性和质量得不到保证，回收率有时难以得到有效的保证第六节 问卷调查法四、设计调查问卷需注意的问题（1）调查问题表格要尽可能简短 （2）提出的问题要通俗易懂可答 （3）调查问题的语言使用要准确（4）提出的问题要带有中立性，不偏不倚 （5）调查的问题要考虑全面思考与探索1、在按照既定的内部审计程序履行业务审计职责时，一般在哪几个主要环节使用审计抽样技术？2、分析性复核技术的利弊是什么？3、内部审计人员应用内部控制自我评估技术是否会产生独

15、立性受损的风险？本章练习题1、（单选）对银行存款实存数的审查，通常对企业单位与开户银行双方所发生的“未达账项”进行增减调节，以便根据银行对账单的余额来验证银行存款账户的余额是否正确，这种审计方法称为（ ）。 A盘点法 B调节法 C观察法 D鉴定法2.（多选）对内部控制进行调查时可以采用的方法有（ ）。A.查阅被审计单位的各项管理制度和相关文件B.询问被审计单位的管理人员和其他相关人员C.检查内部控制过程中生成的文件和记录D.观察被审计单位的业务活动和内部控制的实际运行情况E.对会计报表项目余额进行审查案例分析题1.资料：在对公司应收账款进行审计时了解到，应收账款明细账中的部分情况如下： A 客户：余