会计学原理（第四版）第十三章账务处理程序

1、会计学原理（第四版）Accounting Principles第十三章 账务处理程序第一节 账务处理程序概述第二节 记账凭证账务处理程序第三节 科目汇总表账务处理程序第四节 其他账务处理程序第一节 账务处理程序概述 一、账务处理程序的意义 二、账务处理程序的种类第一节 账务处理程序概述一、账务处理程序的意义账务处理程序是指会计凭证、会计账簿、会计报表之间相互结合的方式。如何根据本单位的规模大小、交易或事项的繁简程度以及管理上的要求等实际情况，科学合理地选择或设计一种适用于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算工作,正确、及时、完整地提供会计信息，尽可能简化会计核算手续，节约人力、物力和核

2、算费用，都具有重要意义。 第一节 账务处理程序概述二、账务处理程序的种类根据登记总分类账的依据、方法不同，账务处理程序可分为记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序、日记总账账务处理程序和通用日记账账务处理程序等。记账凭证账务处理程序是最基本的一种；科目汇总表账务处理程序是运用最为广泛的一种。各种账务处理程序的区别：登记总分类账的依据、方法不同。 第二节 记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的特点和内容二、记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围三、记账凭证账务处理程序举例第二节 记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的特点和

3、内容记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐日逐笔登记总分类账。它是最基本的一种账务处理程序，其他各种账务处理程序都是在此基础上适应经济管理、会计核算的不同需要演变而成的。其一般程序是:根据原始凭证编制汇总原始凭证;根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证;第二节 记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的特点和内容根据收款凭证、付款凭证逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账;根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记明细分类账;根据记账凭证逐笔登记总分类账;期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额,与有关总分类账的余额核对相符;期末，根据核对无误的总分类账和明细分类

4、账记录编制会计报表。图13-1记账凭证账务处理程序示意图第二节 记账凭证账务处理程序二、记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围记账凭证账务处理程序简单明了, 且总分类账记录清晰，账户对应关系清楚。当交易或事项数量较多时，登记总分类账的工作量较大。记账凭证账务处理程序一般适用于规模较小、交易或事项数量较少、记账凭证不多的单位。三、记账凭证账务处理程序举例（略）第二节 记账凭证账务处理程序第三节 科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处理程序的特点和内容二、科目汇总表的编制三、科目汇总表账务处理程序的优缺点和适用范围四、科目汇总表账务处理程序举例第三节 科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处

5、理程序的特点和内容科目汇总表账务处理程序的主要特点是：定期根据当期全部记账凭证编制科目汇总表，然后据以登记总分类账。科目汇总表账务处理程序的一般程序是:根据原始凭证编制汇总原始凭证;根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证;根据收款凭证、付款凭证逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账;第三节 科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处理程序的特点和内容根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记明细分类账;根据一定时期的全部记账凭证，定期汇总，编制科目汇总表;根据科目汇总表登记总分类账;期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额，与有关总分类账的余额核对相符;期末，根据核对无误的总

6、分类账和明细分类账记录编制会计报表。 图13-2科目汇总表账务处理程序示意图 第三节 科目汇总表账务处理程序二、科目汇总表的编制科目汇总表也可称为记账凭证汇总表，是指定期根据当期全部专用记账凭证(或通用记账凭证)，按照相同科目的借方、贷方分别进行归类，并计算出每一总账科目该期的借方发生额合计数和贷方发生额合计数所编制的汇总表，它是一种特种记账凭证。第三节 科目汇总表账务处理程序二、科目汇总表的编制编制科目汇总表，应当确定汇总的期间范围即“定期”。在实际工作中，各单位可以根据本单位交易或事项数量多少的具体情况，确定科目汇总表汇总的期间范围。通常，交易或事项数量较多的，汇总的期间范围适宜短一些，交

7、易或事项数量较少的，汇总的期间范围则适宜长一些甚至可以按月汇总。第三节 科目汇总表账务处理程序二、科目汇总表的编制科目汇总表的编制步骤是:首先，按照总分类账账页目录中的账户名称，开设“T”字账;其次，定期将该期间内的所有记账凭证过入“T”字账;再次，根据“T”字账记录，计算每个账户的借方、贷方发生额;第三节 科目汇总表账务处理程序二、科目汇总表的编制科目汇总表的编制步骤是:最后，根据“T”字账记录中每个账户的借方、贷方发生额填列科目汇总表，加计合计数，检查借方发生额合计数和贷方发生额合计数是否平衡。如果借方发生额合计数与贷方发生额合计数相等，说明记账凭证和科目汇总表编制基本正确，可以根据科目汇

8、总表登记总分类账。如果不等，需查找原因，平衡之后方可据以登记总分类账。 第三节 科目汇总表账务处理程序三、科目汇总表账务处理程序的优缺点和适用范围优点：可以大大减轻登记总账的工作量; 科目汇总表起到了登记总账前的试算平衡作用。缺点:首先，由于科目汇总表及总分类账户都不写摘要，因而无法反映交易或事项的概要；其次，科目汇总表及总分类账户都不反映账户对应关系，故不利于检查交易或事项的来龙去脉，不利于日后查考和根据账簿记录进行分析。 第三节 科目汇总表账务处理程序三、科目汇总表账务处理程序的优缺点和适用范围适用范围：总的说，任何单位，不论其规模大小，都可以采用这种账务处理程序。由于可大大减轻登记总账的

9、工作量，因而特别适用于规模较大、交易或事项数量较多、凭证较多的单位。如果规模小、交易或事项数量少、凭证不多的单位采用该账务处理程序，应注意把科目汇总表汇总的期间范围定长一些，必要时可按月汇总。四、科目汇总表账务处理程序举例（略）第三节 科目汇总表账务处理程序第四节 其他账务处理程序 一、汇总记账凭证账务处理程序 二、多栏式日记账账务处理程序 三、日记总账账务处理程序 四、通用日记账账务处理程序第四节 其他账务处理程序 一、汇总记账凭证账务处理程序（一）汇总记账凭证账务处理程序的特点和内容特点是:根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，月末根据汇总记账凭证登记总分类账。一般程序是:根据原始凭证编制汇总

10、原始凭证;根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证;第四节 其他账务处理程序 一、汇总记账凭证账务处理程序（一）汇总记账凭证账务处理程序的特点和内容根据收款凭证、付款凭证逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账;根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账;根据专用记账凭证分别定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证等汇总记账凭证; 一、汇总记账凭证账务处理程序（一）汇总记账凭证账务处理程序的特点和内容月末,根据各种汇总记账凭证登记总分类账;月末,将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额,与有关总分类账的余额核对相符;月末,根据核对无误的总分类账和明细分类账记录编制

11、会计报表。 第四节 其他账务处理程序图13-3汇总记账凭证账务处理程序示意图 第四节 其他账务处理程序 一、汇总记账凭证账务处理程序(二)汇总记账凭证的编制由于专用记账凭证分为三种，汇总记账凭证相应地也有三种，即汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证。第四节 其他账务处理程序 (二)汇总记账凭证的编制汇总收款凭证，是按库存现金科目或银行存款科目的借方分别设置，定期(如五天或十天)将该期间内的全部库存现金收款凭证或银行存款收款凭证，分别按与设证科目相对应的贷方科目加以归类，汇总填列一次，每月编制一张。月末结算出汇总收款凭证的合计数，据以登记“库存现金”或“银行存款”账户的借方以及各有关账户的贷

12、方。 第四节 其他账务处理程序 (二)汇总记账凭证的编制汇总付款凭证，是按库存现金科目或银行存款科目的贷方分别设置，定期(如五天或十天)将该期间内的全部库存现金付款凭证或银行存款付款凭证，分别按与设证科目相对应的借方科目加以归类，汇总填制一次，每月编制一张。月末结算出汇总付款凭证的合计数，据以登记“库存现金”或“银行存款”账户的贷方以及各有关账户的借方。 第四节 其他账务处理程序 (二)汇总记账凭证的编制汇总转账凭证，通常是按每一科目的贷方分别设置，定期(如五天或十天)将该期间内的全部转账凭证，按与设证科目相对应的借方科目加以归类，汇总填列一次，每月编制一张。月末结算出汇总转账凭证的合计数，据

13、以登记设证账户的贷方以及各有关账户的借方。第四节 其他账务处理程序（三）汇总记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围优点：可以大大减少登记总账的工作量；汇总记账凭证及登记的总账能反映科目之间的对应关系。缺点：不利于日常核算工作的合理分工；编制汇总转账凭证的工作量较大。适用范围规模较大、交易或事项数量较多、记账凭证较多的单位。在实际工作中,采用这种账务处理程序的单位不多见。 第四节 其他账务处理程序二、多栏式日记账账务处理程序（一）多栏式日记账账务处理程序的特点和内容特点:设置并根据收款凭证、付款凭证逐日逐笔登记多栏式日记账，根据转账凭证定期编制转账凭证汇总表，月末再根据多栏式日记账和转账凭证汇总

14、表登记总分类账。如果转账凭证不多，也可直接用以登记总账，不编制转账凭证汇总表。第四节 其他账务处理程序二、多栏式日记账账务处理程序（一）多栏式日记账账务处理程序的特点和内容一般程序:根据原始凭证编制汇总原始凭证;根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证;根据收款凭证、付款凭证逐日逐笔登记多栏式库存现金日记账和银行存款日记账;根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账;第四节 其他账务处理程序二、多栏式日记账账务处理程序（一）多栏式日记账账务处理程序的特点和内容根据转账凭证编制转账凭证汇总表;月末，根据多栏式库存现金日记账、银行存款日记账和转账凭证汇总表登记总分类账;月末，将明细分类账

15、的余额与有关总分类账的余额核对相符;月末，根据核对无误的总分类账和明细分类账记录编制会计报表。第四节 其他账务处理程序图13-4多栏式日记账账务处理程序示意图 第四节 其他账务处理程序（二）多栏式日记账账务处理程序的优缺点和适用范围优点：可大大减少登记总账的工作量；能减少记账凭证的归类整理工作。缺点：多栏式日记账的账页可能因对应科目较多而变得太宽，不便于记账。适用范围：规模不大、运用会计科目较少而涉及库存现金或银行存款增加、减少的交易或事项(即收付款业务)又相对较多的单位。在实际工作中，很少有单位采用这种账务处理程序。 第四节 其他账务处理程序三、日记总账账务处理程序（一）日记总账账务处理程序

16、的特点和内容特点：设置日记总账，根据记账凭证逐笔登记日记总账。一般程序是:根据原始凭证编制汇总原始凭证;根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证;根据收款凭证、付款凭证逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账;第四节 其他账务处理程序三、日记总账账务处理程序（一）日记总账账务处理程序的特点和内容根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记明细分类账;根据记账凭证逐笔登记日记总账;期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额，与日记总账中有关总分类账的余额核对相符;期末，根据核对无误的日记总账和明细分类账记录编制会计报表。 第四节 其他账务处理程序图13-5日记总账账务处理程序示意图 第

17、四节 其他账务处理程序三、日记总账账务处理程序(二)日记总账账务处理程序的优缺点和适用范围 优点：可以全面反映各项交易或事项的来龙去脉；账务处理程序也比较简单。 缺点：运用的会计科目多,总分类账的账页过长,不便于记账和查阅 。适用范围：通常只适用于规模小、交易或事项简单、使用会计科目很少的单位。在实际工作中,很少有单位采用这种账务处理程序。 第四节 其他账务处理程序四、通用日记账账务处理程序（一）通用日记账账务处理程序的特点和内容特点：将所有交易或事项按所涉及的会计科目,以分录的形式记入通用日记账,再根据通用日记账的记录登记总分类账。采用通用日记账账务处理程序，一般不填制记账凭证，而是根据原始凭证或汇总原始凭证直接登记通用日记账。这种做法实际上是用订本式通用日记账账簿代替记账凭证。 第四节 其他账务处理程序（一）通用日记账账务处理程序的特点和内容通用日记账账务处理程序的一般程序：根据原始凭证编制汇总原始凭证;根据原始凭证或汇总原始凭证登记通用日记账;根据原始凭证、汇总原始凭证和通用日记账登记明细分类账;根据通用日记账逐笔登记总分类账;第四节 其他账务处理程序（一）通用日记账账务处理程序的特点和内容期末，将明细分类账的余额与有关总