会计学（第二版）第04章货币资金

1、第4章 货币资金 【学习目标】熟悉国家有关库存现金和银行存款的使用与内部控制要求；掌握库存现金日常收付及清查的方法与会计处理；掌握银行存款日常收付及与银行对账的方法与会计处理，熟悉银行支付结算办法的种类及相关规定；掌握其他货币资金的内容及其会计处理。 货币资金是指企业的库存现金、银行存款和其他货币资金。 4.1 库存现金4.1.1 库存现金的使用与内部控制要求1）库存现金的使用要求2）库存现金的内部控制要求4.1.2库存现金的核算设置“库存现金”账户 有外币现金业务的，应按人民币现金、外币现金的币种分别设置明细账户。企业内部使用备用金的，可单独设“备用金”账户，不在“库存现金”账户核算。 吴涛

2、例41：库存现金业务核算举例。（1）企业从银行存款中提取现金50 000元，准备发放职工工资。借：库存现金 50 000 贷：银行存款 50 000（2）企业以现金50 000元发放职工工资。借：应付职工薪酬 50 000 贷：库存现金 50 000（3）企业收到职工张力赔款500元。 借：库存现金 500 贷：其他应收款张力 500吴涛（4）用现金支付企业厂部办公桌椅的修理费500元。 借：管理费用 500 贷：库存现金 500（5）支付内部职工李俊出差暂借款现金1 500元。借：其他应收款李俊 1 500 贷：库存现金 1 500（6）李俊交回差旅费单据及剩余款100元。借：管理费用 1

3、400 库存现金 100 贷：其他应收款李俊 1 500【例4-2】 备用金业务核算举例。 （1）企业以现金拨付销售科一次性备用金500元。编制如下会计分录： 借：其他应收款备用金（销售科） 500 贷：库存现金 500（2）销售科报销使用一次性备用金的有关费用400元。编制如下会计分录：借：销售费用 400 库存现金 100 贷：其他应收款备用金（销售科） 500（3）企业批准为总务部门设立1 000元定额备用金，并签发现金支票拨款。编制如下会计分录： 借：其他应收款备用金（总务部） 1 000 贷：银行存款 1 000 （4）备用金使用后，总务部门人员持交通费等有关报销凭证计600元到财会

4、部门报销并补足备用金定额。编制如下会计分录： 借：管理费用 600 贷：库存现金 600 （5）备用金不再需要收回时，应编制如下会计分录： 借：库存现金 1 000 贷：其他应收款备用金（总务部） 1 000 4.1.3库存现金的清查库存现金清查的主要方法是实地盘点 .通过清查如出现长款或短款现象，应及时查明原因，并报经上级主管批准，通过“待处理财产损溢”账户核算处理。同时调整“库存现金”账户，做到账实相符。 发现长款： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 现金长款 处理意见形成： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给单位或个人） 营业外收入（无法查明原因）现金短款发现短款： 借：待处理

5、财产损溢 贷：库存现金 处理意见形成： 借：管理费用（无法查明原因） 其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分） 贷：待处理财产损溢【例4-3】 现金清查结果的处理过程举例。（1）某企业在现金清查时，发现现金短缺150元，原因待查。编制会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150 贷：库存现金 150（2）经查明，现金短缺有50元是出纳人员的责任，应由其赔偿；其余短缺款原因无法查明，经批准，记入“管理费用”账户。借：其他应收款某出纳 50 管理费用 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150（3）如现金清查时库存现金长款80元，原因待查。借：库存现金 80 贷：待处理财产损

6、溢待处理流动资产损溢 80（4）长款现金原因无法查明，经批准作为企业营业外收入处理。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80 贷：营业外收入盘盈利得 804.2 银行存款 4.2.1银行存款的使用与内部控制要求1）银行存款的使用要求2）银行存款的内部控制要求4.2.2 银行结算的种类 银行结算按使用的结算工具不同，分为票据结算、银行卡结算和结算方式结算，简称为“三票、一卡、三方式”。其中:“三票”是指支票、银行本票和汇票，汇票又分为银行汇票和商业汇票两种；“一卡”是指银行卡；“三方式”是指汇兑、委托收款、托收承付三种结算方式。银行结算按照所适用的区域范围不同，又可分为同城结算和异地结算两种:

7、收款行和付款行属于同一票据交换区域的货币收付为同城结算；收款行与付款行不属于同一票据交换区域的货币收付为异地结算。银行本票用于同城结算；银行汇票和托收承付用于异地结算；支票、商业汇票、汇兑、委托收款和银行卡既可用于同城结算，又可用于异地结算。4.2.3 银行存款的核算设置“银行存款”账户 【例4-4】 银行存款业务核算举例（1）企业开出转账支票3 000元，偿付某供货单位赊购欠款。其会计分录为：借：应付账款某供货单位 3 000 贷：银行存款 3 000（2）企业销售产品，销售收入2 000元，增值税260元，共计2 260元，收到转账支票存入银行。其会计分录为： 借：银行存款 2 260 贷

8、：主营业务收入 2 000 应交税费应交增值税（销项税额） 260（3）企业购进原材料8 000元，支付进项税1 040元，共计9 040元，以转账支票付讫。原材料已验收入库。其会计分录为：借：原材料 8 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 040 贷：银行存款 9 040（4）企业收到银行收款通知，企业委托银行向某公司收取的货款160 000元已收妥入账。会计分录为：借：银行存款 160 000 贷：应收账款某公司 160 000（5）向银行归还短期借款本金60 000元，利息170元。借：短期借款 60 000 财务费用 170 贷：银行存款 60 1704.2.4银行存款的清查 主

9、要方法是将银行发来的对账单与企业银行存款日记账逐笔进行核对。核对时，往往会出现银行存款日记账余额与银行对账单同日余额不符的情况。其原因：存在未达账项，即银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项；也可能是企业或银行对银行存款结存额的计算发生错误，或是企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记。未达账项的四种情况： 企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项。 企业已经付款入账，而银行尚未入账的事项。 银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项。 银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项。为核对企业银行存款日记账的结存额与银行对账单的当日结存额是否一致，企业应

10、编制“银行存款余额调节表”。 【例4-5】 万力公司218年12月31日核对银行存款日记账与银行对账单，12月31日的银行存款日记账余额为130 720元，同日银行的对账单余额为160 740元。经逐笔核对，发现二者不符是由以下原因造成的：（1）公司本月送存银行欣悦公司用于支付货款的支票8 000元，银行尚未入账。 （2）公司开出用于采购原材料的转账支票25 200元并已入账，持票人尚未到银行结算，银行尚未入账。（3）公司委托银行收取隆凯公司货款6 400元，银行已收款入账，公司尚未接到收款通知。（4）银行代扣了公司本月的电话费11 200元，银行已入账，公司未收到通知。（5）公司支付销售费用

11、1 000元，误记为10 000元。（6）银行误将不属于公司的收款8 620元记入公司账户。 根据以上资料，万力公司可编制银行存款余额调节表见表4-1。 表4-1 万力公司银行存款余额调节表 218年12月31日 项 目 金 额 项 目 金 额银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收减：银行已付、企业未付加：多记销售费用130 720 6 400 11 200 9 000银行对账单余额加：企业已收、银行未收减：企业已付、银行未付减：误记收款 160 740 8 000 25 200 8 620调节后余额 134 920 调节后余额 134 920吴涛 其他货币资金是指企业所持有的因存放地点和用

12、途不同而区别于库存现金和银行存款的货币资金。其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。4.3 其他货币资金4.3.2 其他货币资金的核算设置“其他货币资金”账户 1）外埠存款 【例4-6】某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，编制会计分录如下：（1）企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将500 000元汇往采购地。 借：其他货币资金外埠存款 500 000 贷：银行存款 500 000（2）采购员以外埠存款购买材料，材料价款420 000元，增值税54 600元，共计474 600元，材料已验收入库。借：原材料 420 000 应交税

13、费应交增值税（进项税额） 54 600 贷：其他货币资金外埠存款 474 600（3）外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款25 400元收妥入账。借：银行存款 25 400 贷：其他货币资金外埠存款 25 4002）银行汇票存款 【例4-7】 某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如下：（1）企业申请办理银行汇票，将银行存款40 000元转为银行汇票存款。借：其他货币资金银行汇票 40 000 贷：银行存款 40 000（2）收到收款单位发票等单据，采购材料付款33 900元，其中，材料价款30 000元，增值税3 900元，材料已验收入库。借：原材料 30

14、 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 900 贷：其他货币资金银行汇票 33 900（3）收到多余款项退回通知，将余款4 900元收妥入账。借：银行存款 6 100 贷：其他货币资金银行汇票 6 1003) 银行本票存款【例4-8】 某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如下：（1）企业申请办理银行本票，将银行存款38 420元转入银行本票存款。借：其他货币资金银行本票 38 420 贷：银行存款 38 420（2）收到收款单位发票等单据，采购材料付款38 420元，其中，材料价款34 000元，增值税4 420元，材料已验收入库。借：原材料 34 000 应交税费应交

15、增值税（进项税额）4 420 贷：其他货币资金银行本票 38 4204) 信用卡存款 【例4-9】某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，编制会计分录如下：（1）将银行存款60 000元存入信用卡。借：其他货币资金信用卡存款 60 000 贷：银行存款 60 000（2）用信用卡支付业务招待费2 500元。借：管理费用 2 500 贷：其他货币资金信用卡存款 2 500（3）收到信用卡存款的利息80元。借：其他货币资金信用卡存款 80 贷：财务费用 805) 信用证保证金存款【例4-10】 某企业根据发生的信用证结算的有关业务，编制会计分录如下：（1）申请开证并向银行缴纳信用证保证金40 000元。借：其他货币资金信用证保证金 40 000 贷：银行存款 40 000（2）接到银行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货款总计56 500元，其中材料价款50 000元，增值税6 500元。借：原材料 50 000 应交税