24.第二十四章资产负债表日后事项

1、第二十三章 资产负债表日后事项主讲教师：资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务批准报出日之间发生的有利或不利事项。理解这一定义，需要注意以下方面。（一）资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的期间，包括半年度、季度和月度。按照会计定，我国会计年度采用公度，即 1 月 1 日至 12 月 31 日。因此，年度资产负债表日是指每年的 12 月 31 日，中期资产负债表日是指各会计中期期末。例如，提供第一季度财务时，资产负债表日是该年度的 3 月 31 日；提供半年度财务时，资产负债表日是该年度的 6

2、 月 30 日。如果母公司或者子公司在国外，无论该母公司或子公司如何确定会计年度和会计中期，其向国内提供的财务都应根据我国会计法和会计准则的要求确定资产负债表日。（二）财务批准报出日财务批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报出的日期，通常是指对财务的内容负有的或个人批准财务对外的日期。公司制企业的财务批准报出日是指董事会批准财务报出的日期。对于非公司制一、资产负债表日后事项的定义二、资产负债表日后事项涵盖的期间三、资产负债表日后事项的内容企业，财务批准报出日是指经理（厂长）会议或类似机构批准财务报出的日期。（三）有利事项和不利事项资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项。“有利或不利事项”是

3、指，资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。如果某些事项的发生对企业并无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项，也不是不利事项，也就不属于这里所说的资产负债表日后事项。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务批准报出日止的一段时间。对上市公司而言，这一期间内涉及几个日期，包括完成财务编制日、会计师出具审计日、董事会批准财务可以对外日、实际对外日等。具体而言，资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括：1.期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务对外的日期。2.财务批准报出以后、实际报出之前又发生与

4、资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务对外日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务对外的日期为截止日期。【例 24-1】某上市公司 207 年的年度财务于 208 年 2 月 20 日编制完成，会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计的日期为 208 年 4 月 17 日，董事会批准财务对外的日期为 208 年 4 月 17 日，财务实际对外的日期为 208年 4 月 23 日，股东大会召开日期为 208 年 5 月 10 日。根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，本例中，该公司 207 年年报资产负债表日后事项涵盖的期间为 208 年 1 月 1 日至 208 年 4 月 17 日。如

5、果在 4 月 17 日至 23 日之间发生了事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露，经调整或说明后的财务再经董事会批准报出的日期为 208 年 4 月 25 日，实际报出的日期为 208 年 4 月 30 日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为 208 年 1 月 1 日至 208 年4 月 25 日。三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项（以下简称调整事项）和资产负债表日后非调整事项（以下简称非调整事项）。（一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。如果资产负债表日及所属会计期间已

6、经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的，表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理进行调整。企业发生的调整事项，通常包括下列各项：（1）资产负债表日后结案，证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该相关的预计负债，或确认一项新负债。（2）资产负债表日后取得确凿，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表

7、日前购入资产的成本或售出资产的收入。（4）资产负债表日后发观了财务报表舞弊或差错。【例 24-2】甲公司因产品质量问题被消费者。207 年 12 月 31 日尚未，考虑到消费者胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了 500 万元的预计负债。208 年 2 月 20 日，在甲公司 207 年度财务对外报出之前，消费者胜诉，要求甲公司支付赔偿款 700 万元。本例中，甲公司在 207 年 12 月 31 日结账时已经知道消费者胜诉的可能性较大，但不能知道的确切结果，因此，确认了 500 万元的预计负债。208 年 2 月 20 日结果为甲公司预计负债的存在提供了进一步的。此时，按照 20

8、7 年 12 月 31 日存在状况编制的财务报表所提供的信息已不能真实反映企业的实际情况，应据此对财务报表相关项目的数字进行调整。（二）非调整事项非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务使用者而言，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要。其中重要的非调整事项虽然不影响资产负债表日的财务报表数字，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，不加以说明将会影响财务使用者作出正确估计和决策。因此，需要适当披露。企业发生的非调整事项，通常包括下列资产负债表日后发生、仲裁、承诺；资产负债表

9、日后资产价格、政策、外汇汇率发生变化等。（三）调整事项与非调整事项的区别资产负债表日后发生的某一事项究竟调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。【例 24-3】甲公司 207 年 10 月向乙公司出售一批原材料，价款为 2 000 万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后 3 个月内付款。至 207 年 12 月 31 日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制 207 年度财务时有两种情况：（1）207 年 12 月 31 日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能，估

10、计该应收账款将有 20%无法收回，故按 20%的比例计提坏账准备；208 年 1 月 20 日，甲公司收到通知，乙公司已被，甲公司估计有 70%的债权无法收回。（2）207 年 12月 31 日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；208 年 1 月 20 日，乙公司发生火灾，导致甲公司 50%的应收账款无法收回。208 年 3 月 15 日，甲公司的财务经批准对外。本例中，（1）导致甲公司应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被只是证实了资产负债表日乙公司财务状况的情况。因此，乙公司导致甲公司应收款项无法收回的事项属于调整事项。（2）导致甲

11、公司应收账款损失的是火灾，火灾是不可预计的，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生。因此，乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。在理解资产负债表日后事项的会计处理时，还需要明确以下两个问题：第一，如何确定资产负债表日后某一事项是调整事项还是非调整事项，是对资产负债表日后事项进行会计处理的关键。调整和非调整事项是一个广泛的概念，就事项本身而言，可以有各种各样的性质，只要符合企业会计准则中对这两类事项的判断原则即可。另外，同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项，这取决于该事项表明的情况是在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在或发生，还是在资产负债表日后

12、才发生的。第二，企业会计准则以列举的方式说明了资产负债表日后事项中，哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项，但并没有列举详尽。实务中，会计应按照资产负债表日后事项的判断原则，确定资产负债表日后发生的事项中哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。调整事项的会计处理一、调整事项的处理原则企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。对于年度财务而言，由于资产负债表日后事项发生在年度的次年，年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，年度资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：1涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度利

13、润或调整减少以前年度亏损的事项，计入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，计入“以前年度损益调整”科目的借方。涉及损益的调整事项，如果发生在资产负债表日所属年度（即年度）所得税汇算清缴前的，应调整年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发生在年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度（即年度的次年）应纳所得税税额。由于以前年度损益调整增加的所得税费用，计入“以前年度损益调整”科目的借方，同时贷记“应交税费应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用，计入“以前年度损益调整”科目的贷方，同时借记“应交税费应交所得税”等科目。调整完成后，将“以前年度损益

14、调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配未分配利润”科目。2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。3.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数。（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数。（3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整。二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法为简化处理，如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：财务批准报出日是次年一、调整事项的处理原则二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法3

15、 月 31 日，所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。（一）资产负债表日后结案，证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该相关的预计负债，或确认一项新负债。【例 24-4】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在 207 年 8 月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生经济损失。207 年 12 月，乙公司将甲公司告上，要求

16、甲公司赔偿 450 万元。207 年 12 月 31 日法院尚未，甲公司按或有事项准则对该事项确认预计负债 300 万元。208 年 2 月 10 日，经甲公司应赔偿乙公司 400 万元，甲、乙双方均服从判决。当日，甲公司向乙公司支付赔偿款 400 万元。甲、乙两公司 207 年所得税汇算清在 208 年 3 月 20 日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。本例中，208 年 2 月 10 日的证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即 207 年12 月 31 日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“”这一事项作为调整事项进

17、行处理。甲公司和乙公司 207 年所得税汇算清在 208 年 3 月 20 日完成，因此，应根据结果调整年度应纳税所得额和应纳所得税税额。1甲公司的账务处理如下：调整事项的会计处理（1）208 年 2 月 10录支付的赔款，并调整递延所得税资产：借：以前年度损益调整1000000贷：其他应付款1000 000借：应交税费应交所得税250000贷：以前年度损益调整 （100000025%）250 000借：应交税费应交所得税750000贷：递延所得税资产750 000借：预计负债3 000 000贷：其他应付款3 000 000借：其他应付款4 000 000贷：存款4 000 000注：207

18、 年末因确认预计负债 300 万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应。（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：借：利润分配未分配利润750 000贷：以前年度损益调整750 000（3）因净利润变动，调整盈余公积：借：盈余公积75 000贷：利润分配未分配利润（75000010%）75 000（4）调整年度财务报表：资产负债表项目的年末数调整：调减递延所得税资产 75 万元；调增其他应付款 400 万元，调减应交税费 100 万元，调减预计负债 300 万元；调减盈余公积 7.5 万元，调减未分配利润 67.5 万元。资产负债

19、表略。利润表项目的调整：调增营业外支出 100 万元，调减所得税费用 25 万元，调减净利润 75 万元。 利润表略。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润 75 万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减 7.5 万元，未分配利润一栏调增 7.5 万元。所有者权益变动表略。2.乙公司的账务处理如下：（1）208 年 2 月 10录收到的赔款，并调整应交所得税：借：其他应收款4 000 000贷：以前年度损益调整4 000 000借：以前年度损益调整 （400000025%）1000 000贷：应交税费应交所得税1 000 000借：存款4000 000贷：其他应收款4 000 000（2）将“

20、以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：借：以前年度损益调整3 000 000贷：利润分配未分配利润3 000 000（3）因净利润增加，补提盈余公积：借：利润分配未分配利润300 000贷：盈余公积 （3 000 00010%）300 000（4）调整年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）：资产负债表项目的年末数调整：调增其他应收款 400 万元，调增应交税费 100 万元，调增盈余公积 30 万元，调增未分配利润 270 万元。利润表项目的调整：调增营业外收入 400 万元，调增所得税费用 100 万元，调增净利润 300 万元。所有者权益变动表项目的调整：调增净利润 300 万元，提

21、取盈余公积项目中盈余公积一栏调增 30 万元，未分配利润一栏调增 270 万元。（二）资产负债表日后取得确凿，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中。但在资产负债表日至财务批准报出日之间，所取得的确凿能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入这类调整事项包括两方面的内容：（1）若资产负债表日前购

22、入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得，可以进一步确定该资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整。（2）企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一歩，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。需明的是，资产负债表日后发生的销售退回，既包括年度或中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。发生于资产负债表日后至财务批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于该企业年度所得税汇算

23、清缴之前，也可能发生于该企业年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别为：1涉及年度所属期间的销售退回发生于该企业年度所得税汇算清缴之前的，应调整年度利润表的收入、成本等，并相应调整年度的应纳税所得额以及年度应缴的所得税等。【例 24-5】甲公司 207 年 11 月 8 日销售一批商品给乙公司，取得收入 120 万元（不含税，税率 17%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本 100万元。207 年 12 月 31 日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提杯账准备。208 年 1 月 12 日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于 208 年 2 月 28 日完成 2

24、07 年所得税汇算清缴。本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司年度所得税汇算清缴之前，因此，在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。甲公司的账务处理如下：（1）208 年 1 月 12 日，调整销售收入：借：以前年度损益调整1200 000应交税费应交（销项税额）204000贷：应收账款1404 000（2）调整销售成本：借：库存商品1000 000贷：以前年度损益调整1000000（3）调整应缴纳的所得税：借：应交税费应交所得税50000贷：以前年度损益调整50 000（4）将“以前年度损益调整”科目的

25、余额转入利润分配：借：利润分配未分配利润150 000贷：以前年度损益调整150 0002.资产负债表日后事项中涉及年度所属期间的销售退回发生于该企业年度所得税汇算清缴之后，应调整年度会计报表的收入、成本等，但按照税定，在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年的纳税调整事项。非调整事项的会计处理一、非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有影响，如不加以说明，将不利于财务使用者作出正确估计和决策。因此，应在附注中进行披露。二、非调整事项的具体会计处理办法资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财