审计基础与实务（第二版）项目十出具审计报告

1、2022/9/15项目十 出具审计报告任务一 完成审计工作任务二 出具审计报告任务三 沟通关键审计事项任务四 了解非无保留意见审计报告任务五 关注强调事项段和其他事项段 2022/9/15 任务一 完成审计工作2022/9/15 任务一 完成审计工作2022/9/15 任务一 完成审计工作四、审计期后事项（一）期后事项的种类 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。财务报表可能受到财务报表日后发生的事项的影响。期后事项通常分为以下两类： 1.资产负债表日后调整事项。即对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，需提请被审计单位管理层调整财务报

2、表及与之相关的披露信息。 2.资产负债表日后非调整事项。即表明资产负债表日后发生的情况的事项。这类事项因不影响资产负债表日财务状况，所以不需要调整被审计单位的本期财务报表。但如果被审计单位的财务报表因此可能受到误解，就应在财务报表中以附注的形式予以适当披露。2022/9/15 任务一 完成审计工作四、审计期后事项（二）财务报表日至审计报告日发生的事项 1.主动识别第一时段期后事项。对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别，并根据这些

3、事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整，还是披露。 2.用以识别期后事项的审计程序。 3.知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑。2022/9/15 任务一 完成审计工作四、审计期后事项（三）审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实 1.被动识别第二时段期后事项。 2.知悉第二时段期后事项时的考虑：（1）管理层修改财务报表时的处理；（2）管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理；（3）管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理。 3.知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑。（四）财务报表报出后知悉的事实 1.没有义务识别第三时段的期后事项 2.知悉第三时段期后事项时

4、的考虑2022/9/15 任务二 出具审计报告一、审计报告的含义、作用、分类 （一）审计报告的含义 审计报告是指具体承办审计事项的审计人员或审计组织在实施审计后，就审计工作的结果向其委托人、授权人或其他法定报告对象提交的书面文件。 （二）审计报告的作用 注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。 （三）审计报告的分类 审计报告可以按照不同的标准，划分为不同的种类。（1）按使用目的，审计报告可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。（2）按详细程度，审计报告可分为简式审计报告和详式审计报告。（3）按照审计主体，审计报告可分为国家审计报告、内部审计报告和独立审计报告。（

5、4）按审计内容和范围，审计报告可分为财政财务审计报告、经济效益审计报告、财经法纪审计报告。（5）按审计报告的意见类型，审计报告可分为无保留意见审计报告和非无保留意见审计报告。非无保留审计意见的类型，具体包括保留意见、否定意见和无法表示意见。2022/9/15 任务二 出具审计报告二、审计意见的形成 （一）得出审计结论时考虑的领域 1.是否已获取充分、适当的审计证据。 2.未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报。 3.评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制。 4.评价财务报表是否实现公允反映。 5.评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。 （二）审计意见的类

6、型 1.无保留意见。如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，注册会计师应当发表无保留意见。 2.非无保留意见。当存在下列情形之一时，注册会计师应当按照相关审计准则的规定，在审计报告中发表非无保留意见：（1）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；（2）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。 非无保留意见，是指对财务报表发表的保留意见、否定意见或无法表示意见。2022/9/15 任务二 出具审计报告三、审计报告的基本内容 无保留意见审计报告应当包括下列要素： 标题； 收件人； 审计意见； 形成审计意见的基础；

7、管理层对财务报表的责任； 注册会计师对财务报表审计的责任； 按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）； 注册会计师的签名和盖章； 会计师事务所的名称、地址和盖章； 报告日期。2022/9/15 四、审计报告的参考格式1.对非上市实体财务报表出具的无保留意见审计报告2022/9/15 四、审计报告的参考格式2.对上市实体财务报表出具的无保留意见审计报告2022/9/15 任务三 沟通关键审计事项一、确定关键审计事项的决策框架 （一）以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项 （二）从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项” （三）从“在执行审计工作时重点关注过的事项

8、”中选出“最为重要的事项”，从而构成关键审计事项2022/9/15 任务三 沟通关键审计事项二、在审计报告中沟通关键审计事项 （一）在审计报告中单设关键审计事项部分 （二）描述单一关键审计事项三、不在审计报告中沟通关键审计事项的情形 除非法律法规禁止公开披露某事项，或者在极其罕见的情况下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项，则注册会计师不应当在审计报告中逐项描述关键审计事项。四、就关键审计事项与治理层沟通 此外，注册会计师还应当就下列事项与治理层沟通：（1）注册会计师确定的关键审计事项；（2）根据被审计单位和审

9、计业务的具体事实和情况，注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项（如适用）。2022/9/15一、非无保留意见的含义 无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表示意见。当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：1.根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论。2.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。二、确定非无保留意见的类型 注册会计师确定恰当的非无保留意见类型，取决于下列事项：（1）导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能存在重大错报；（2）

10、注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断。 根据注册会计师的判断，对财务报表的影响具有广泛性的情形包括：（1）不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；（2）虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；（3）当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。 任务四 了解非无保留意见审计报告2022/9/15二、确定非无保留意见的类型 1.发表保留意见。当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见： （1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财

11、务报表影响重大，但不具有广泛性。 （2）注册会计师无法获取分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。 2 .发表否定意见。在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。 3.发表无法表示意见。如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。 任务四 了解非无保留意见审计报告2022/9/15三、非无保留意见的审计报告的格式和内容 1 .导

12、致非无保留意见的事项段 2 .审计意见段 （1）标题。在发表非无保留意见时，注册会计师应当对审计意见段使用恰当的标题，如 “保留意见”、“否定意见”或 “无法表示意见”。审计意见段的标题能够使财务报表使用者清楚注册会计师发表了非无保留意见，并能够表明非无保留意见的类型。 （2）发表保留意见。当由于财务报表存在重大错报而发表保留意见时，注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础在审计意见段中说明：注册会计师认为，除了形成保留意见的基础部分所述事项产生的影响外，财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，并实现公允反映。 任务四 了解非无保留意见审计报告2022/9/15 任务四 了解非无

13、保留意见审计报告三、非无保留意见的审计报告的格式和内容 1 .导致非无保留意见的事项段 2 .审计意见段 （3）发表否定意见。当发表否定意见时，注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础在审计意见段中说明：注册会计师认为，由于形成否定意见的基础部分所述事项的重要性，财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，未能实现公允反映。 （4）发表无法表示意见。当由于无法获取充分、适当的审计证据而发表无法表示意见时，注册会计师应当在审计意见段中说明：由于形成无法表示意见的基础部分所述事项的重要性，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，注册会计师不对这些财务报表

14、发表审计意见。2022/9/15三、非无保留意见的审计报告的格式和内容 3.非无保留意见对审计报告要素内容的修改 当发表保留意见或否定意见时，注册会计师应当修改形成无保留意见的基础部分的描述，以说明：注册会计师相信，注册会计师已获取的审计证据是充分、适当的，为发表非无保留意见提供了基础。 当由于无法获取充分、适当的审计证据而发表无法表示意见时，注册会计师应当修改审计报告的意见段，说明：注册会计师接受委托审计财务报表；注册会计师不对后附的财务报表发表审计意见；由于形成无法表示意见的基础部分所述事项的重要性，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为对财务报表发表审计意见的基础。 当注册会计师对

15、财务报表发表无法表示意见时，注册会计师应当修改无保留意见审计报告中形成审计意见的基础部分，不应提及审计报告中用于描述注册会计师责任的部分，也不应说明注册会计师是否已获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础。 任务四 了解非无保留意见审计报告2022/9/15 二、确定非无保留意见的类型三、非无保留意见的审计报告的格式和内容 3.非无保留意见对审计报告要素内容的修改 当注册会计师对财务报表发表无法表示意见时，注册会计师应当修改无保留意见审计报告中注册会计师对财务报表审计的责任部分，使之仅包含下列内容：（1）注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定，对被审计单位财务报表执行审计工

16、作，以出具审计报告；（2）但由于形成无法表示意见的基础部分所述的事项，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为发表审计意见的基础；（3）声明注册会计师在独立性和职业道德方面的其他责任。2022/9/15 审计报告的参考格式3.保留意见的审计报告2022/9/15一、强调事项段（一）强调事项段的含义 审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。（二）增加强调事项段的情形 如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段： （1）按照中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见的规定，该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见； （2）当中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项适用时，该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。（三）在审计报告中增加强调事项段时注册会计师采取的措施 任务五 关注强调事项段和其他事项段2022/9/15二、其他事项段（一）其他