审计基础与实务（第二版）项目六销售与收款循环审计

1、2022/9/15项目六 销售与收款循环审计 任务一 阐述销售与收款循环的业务活动和相关内部控制任务二 评估销售与收款循环的重大错报风险任务三 实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序2022/9/15一、不同行业类型的收入来源 企业的收入主要来自于出售商品、提供服务等，由于所处行业以及销售模式不同，企业具体的收入来源有所不同。审计人员需要对被审计单位的相关行业活动和经营性质有比较全面的了解，才能胜任被审计单位收入、支出的审计工作。任务一 阐述销售与收款循环的业务活动和相关内部控制2022/9/15任务一 阐述销售与收款循环的业务活动和相关内部控制二、主要凭证与会计记录典型的销售与收款循环所涉

2、及的主要单据与会计记录有以下几种：2022/9/15任务一 阐述销售与收款循环的业务活动和相关内部控制三、销售与收款循环的业务活动2022/9/15任务一 阐述销售与收款循环的业务活动和相关内部控制四、销售与收款循环的相关内部控制（一）业务处理的内部控制2022/9/156四、销售与收款循环的相关内部控制（一）业务处理的内部控制2022/9/15四、销售与收款循环的相关内部控制（一）业务处理的内部控制任务一 阐述销售与收款循环的业务活动和相关内部控制2022/9/15任务一 阐述销售与收款循环的业务活动和相关内部控制2022/9/15任务二 评估销售与收款循环的重大错报风险一、重大错报风险的范

3、围 以一般制造业的赊销销售为例，销售与收款循环相关交易和余额存在的重大错报风险通常包括： 1.收入确认存在的舞弊风险； 2.收入的复杂性可能导致的错误； 3.发生的收入交易未能得到准确记录； 4.期末收入交易和收款交易可能未计入正确的期间，包括销售退回交易的截止错误； 5.收款未及时入账或记入不正确的账户，因而导致应收账款或应收票据以及银行存款等账户的错报； 6. 应收账款坏账准备的计提不准确。2022/9/15三、根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序任务二 评估销售与收款循环的重大错报风险2022/9/15一、销售与收款循环的控制测试（一）控制测试的基本原理 1.控制测试所使用的审计程

4、序的类型主要包括询问、观察、检查和重新执行，其提供的保证程度依次递增。审计人员需要根据所测试的内部控制的特征及需要获得的保证程度选用适当的测试程序。 2.如果在期中实施了控制测试，审计人员应当在年末审计时实施适当的前推程序，就控制在剩余期间的运行情况获取证据，以确定控制是否在整个被审计期间持续运行有效。 3.控制测试的范围取决于注册会计师需要通过控制测试获取的保证程度。 4.如果拟信赖的内部控制是由计算机执行的自动化控制，审计人员除了测试自动化应用控制的运行有效性，还需要就相关的信息技术一般控制的运行有效性获取审计证据。 任务三 实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序2022/9/15一、销

5、售与收款循环的控制测试（二）销售与收款循环的控制测试任务三 实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序2022/9/15一、销售与收款循环的控制测试（二）销售与收款循环的控制测试任务三 实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序2022/9/15一、销售与收款循环的控制测试（二）销售与收款循环的控制测试任务三 实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序2022/9/15一、销售与收款循环的控制测试（二）销售与收款循环的控制测试任务三 实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序2022/9/15一、销售与收款循环的控制测试（二）销售与收款循环的控制测试任务三 实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序20

6、22/9/15一、销售与收款循环的控制测试（二）销售与收款循环的控制测试任务三 实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序2022/9/15任务三 实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序一、销售与收款循环的控制测试（二）销售与收款循环的控制测试2022/9/15一、销售与收款循环的控制测试（二）销售与收款循环的控制测试2022/9/15任务三 实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序二、销售与收款循环的实质性程序（一）营业收入的实质性程序2022/9/15二、销售与收款循环的实质性程序（一）营业收入的实质性程序2022/9/15二、销售与收款循环的实质性程序（一）营业收入的实质性程序2022/

7、9/15任务三 实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序二、销售与收款循环的实质性程序（二）应收账款的实质性程序1.应收账款的审计目标 应收账款的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的应收账款是否存在（存在认定）；确定所有应当记录的应收账款是否均已记录（完整性认定）；确定记录的应账款是否由被审计单位拥有或控制（权利和义务认定）；确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分（计价和分摊认定）；确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。2022/9/15二、销售与收款循环的实质性程序（二）应收账款的实质性程序2.应收账款的实质性程序

8、（1）检查应收账款明细表；（2）分析与应收账款相关的财务指标；（3）检查应收账款账龄分析是否正确；（4）对应收账款实施函证程序；（5）对应收账款余额实施函证以外的细节测试；（6）检查坏账的冲销和转回；（7）确定应收账款的列报是否恰当。任务三 实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序2022/9/15二、销售与收款循环的实质性程序（二）应收账款的实质性程序3.坏账准备的实质性程序 （1）取得坏账准备明细表，复核加计是否正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对是否相符。 （2）将应收账款坏账准备本期计提数与“信用减值损失”相应明细项目的发生额核对是否相符。 （3）检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，结合应收账款函证回函结果，评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法。任务三 实施销售与收款循环的控制测试和实质性程序2022/9/15二、销售与收款循环的实质性程序（二）应收账款的实质性程序3.坏账准备的实质性程序 （4）实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符