管理会计（第三版）第09章全面预算管理

1、管理会计（第三版）第9章 预算管理 【学习目标】通过本章的学习，了解全面预算的概念及框架，掌握全面预算的编制方法，理解在企业中如何实施预算。思维导图9.1.1全面预算的定义预算（budget)的概念产生与公共事务的财务计划，它表示预测性的收入与支出的对比。在企业管理中，预算是对企业未来一定时期所以及的经营活动用价值指标或非价值指标进行量化的表现形式。全面预算（master budget)是指涉及企业全方位、全过程和全员的企业整体的综合财务计划，是对未来一定期间企业全部资源取得和运用的具体计划，是经营目标、经营决策的货币数量说明。 9.1 全面预算概述9.1.2全面预算的特点预测性：它是企业未发

2、生的经济行为的一个预测 综合性：全面预算是企业全方位、全过程、全员参与的一个综合性的预算。 规范性：企业全面预算已经编制完毕，企业任何一个人都应该遵守执行而不能轻易更改或因人而变。 公开性：企业全面预算的编制与控制的整个过程都应该向企业所有有关人员公开，信息透明性是企业全面预算成功推行的前提。案例：上汽集团“人人成为经营者”的全面预算管理。部分与整体的辩证关系：整体决定部分，部分影响整体。马哲原理9.1.3全面预算期限预算按编制时间的长短分为长期预算和短期预算两种。长期预算又称资本预算，是指适用的时间范围超过一年的预算，时间跨度一般在三五年到几十年之间，是关系到企业生产经营战略目标的长期资金收

3、支的预算，短期预算是指适用的时间范围不超过一年或一个经营周期的经营业务和财务方面的预算，如销售预算、生预算产、成本预算、现金收支预算以及与及财务报表等。本章主要讨论短期预算。9.1.4全面预算编制的程序全面预算组织的确立与责任分工企业全面预算组织一般是根据企业组织结构的设置而设责权利相应明晰的组织体系，包括预算决策机构、预算咨询机构、预算组织结构、预算编制执行机构、预算监控机构。预算组织体系框架预算编制程序的选择预算的编制程序有自上而下、自下而上、上下结合三种。自上而下。 企业依靠管理集权，自上而下分解指标，下达任务，预算执行人被动地执行上级“强加”的硬指标、硬任务。自下而上。 由企业基层单位

4、提报预算期内的预算目标或预算草案，逐级汇总到企业管理当局，然后，由上级部门对下级部门提报的预算目标或预算草案进行综合平衡，最终确定预算方案的编制程序。上下结合，也叫参与是预算。它们是自上而下、自下而上两种程序的组合。需要说明的是：不管选择哪种编制程序，全面预算的编制都要经过一个上下沟通、反复协调、几上几下的复杂流程，才能最终形成正式预算草案，切不可一蹴而就，简单了事。案例：从福耀玻璃美国工厂的劳资纠纷谈权威式和参与式预算编制。职业能力3）全面预算编制程序以编制年度预算为例，说明编制全面预算的程序。 下达预算目标。 编制草案上报。 审查平衡。审议批准。 下达执行。 人大提案审批国家主席令国务院令

5、法治9.1.5全面预算编制的起点以生产为起点编制全面预算。生产预算销售预算库存预算采购预算设备预算人员预算费用预算成本预算资产负债表预算损益预算现金预算以销售为起点编制全面预算。销售预算生产预算库存预算设备预算人员预算采购预算费用预算成本预算资产负债表预算损益预算现金预算全面预算经营预算 销售预算生产预算直接材料预算直接人工预算销售及行政费用存货预算应收、应付预算专门决策预算与其他财务预算现金预算 预计利润表预计资产负债表资本支出预算9.2全面预算的编制全面预算的编制方法销售预算 预计销售收入=销售量单价 生产预算 预计生产量=预计销售量+预计期末存货期初存货直接材料预算预计材料采购量=预计材

6、料耗用量+预计期末材料 库存量 期初材料库存量 其中：预计材料耗用量=预计生产量 单位材料消耗定额 直接人工预算 预计直接人工预算=预计生产量 单位产品工时定额 单位小时工资率制造费用预算 变动制造费用=预计生产总工时 预计变动制造费用分配率 固定制造费用=零基预算单位生产成本和期末存货预算 变动成本法下：销售及管理费用预算资本支出预算 有关购买固定资产的支出其他现金收支预算预付所得税、股利现金预算1.现金收入2.现金支出3.现金的调度4.现金期末余额预计利润表预计资产负债表实践操作：个人月度现金预算金钱观：有序花钱自由的相对性弹性成本预算（FLEXIBLE BUDGET） Y=a+bx弹性利润预算 Y=（p-b)x-a零基预算（ZERO BASED BUDGET）编制ZBB的意义ZBB的编制方法9.3预算编制方法的改进 不确定性预算概率分析方法滚动预算作业基础预算（ABB）责任预算参与制预算预算“松驰”（BUDGET SLACK）9.4 预算管理中的行为问题9.4.1预算过程参与9.4.2预算目标的挑战性与可实现性9.4.3反馈的作用9.4.4预算约束对经理决策行为的影响9.4.5预算仲裁9.4.6预算调整结束语Lets set the standard ali