管理会计（第三版）第04章作业成本法

1、管理会计（第三版）第4章 作业成本法【学习目标】理解作业成本法的定义掌握作业成本法计算的基本原理理解作业的概念和分类 掌握作业成本法计算的基本程序理解作业成本法的优缺点思维导图第一节 作业成本法定义及其产生背景 一、作业成本法定义： 又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法（Activity-based costing，ABC）法。 是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。 作业成本法的产生和应用与新制造环境下的成本构成内容的变化密切相关，特别是制

2、造费用的变化。 与传统的成本计算方法相比，作业成本法： 1.缩小制造费用的分配范围由全厂统一分配改为若干个成本库分别进行。 2.增加分配标准由单一标准改为按成本动因的多标准分配。二、作业成本法产生的背景高科技技术的出现 科学技术的发展把生产的自动化进入一个更高级阶段，为生产经营管理进行革命性的变革提供了技术上的可能。适时制(JIT) 生产系统的产生 适时制生产系统的实施,为作业成本会计的产生创造了重要的应用条件。适时制使传统的“交易基础成本计算”或“数量基础成本计算”受到强烈冲击，并直接导致作业成本会计的形成和发展社会各方面需求的变化 企业经营环境的改变、顾客的个性化需求、实务工作者的兴趣加速

3、了作业成本法的发展。第二节 作业成本法计算的基本原理一、作业成本法的基本原理 作业耗用资源，产品耗用作业，生产导致作业发生，作业导致成本发生。资源作业动因作业成本对象资源动因成本库/作业中心 该模型中，作业成本法是一个二阶段分配过程：资源向作业分配。作业消耗资源，根据资源动因将资源成本分配到作业。作业向成本对象分配。成本对象消耗作业，根据作业动因将作业成本分配到成本对象。 在这个过程中，作业是成本分配的中间媒介。二、作业的概念 作业，是作业成本法计算模式和作业管理的核心，是企业为了特定目的而消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体，是作业成本计算系统中成本归集单元。 一个作业可能是一项事件

4、、任务或具体目的的工作单元。 也可以是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作用集合起来的作业中心。作业的特征作业是资源耗费产生因果关系的实体作业是以人为主体的区分不同作业的标志是作业目的作业贯穿于企业经营的整个过程作业的分类单位水平作业：与单个产品相关的作业，如零件加工。批次水平作业：与一批产品生产相关的作业，如机器调试。 产品水平作业：支持生产每类产品或劳务所发生的作业，如存储费用。设施水平作业：借以维持企业的一般制造过程的作业，如厂房维修。三、作业成本法的其他概念1、成本对象 成本对象是指需要对成本进行单独测定的一项活动，可以是一件产品，一项服务、一项设计、一个客户、一种商标、一项作业或

5、者一个部门等。 成本对象又可以分为中间成本对象和最终成本对象。 中间成本对象是将共同成本按某个分配基础进一步分配给下一个成本对象之前的一个成本归集点。 最终成本对象是指累计的成本不能再进一步分配的成本归集点，是企业的最终产出物。2、成本动因 成本动因是指解释发生成本的作业特性的计量指标，是导致资源消耗变化、影响质量和周期时间的事件和情形，反映作业所耗用的成本，揭示执行作业的原因和作业消耗资源的大小。 成本动因又可以分为资源动因和作业动因。 资源动因是资源被各种作业消耗的方式和原因，是将资源成本分配到作业中心的标准。 作业动因是各项作业被企业最终产品消耗的方式和原因，是将作业中心的成本分配到产品

6、或劳务中的标准。 成本动因的选择：相关性原则和成本效益原则3、成本库 成本库，也被称为作业中心，是指按成本动因所确定的、可用一项成本动因解释成本变动的一项作业或一组性质相似、相互联系、能够实现某种特定功能的作业组的成本归集和分析的基本单位。归集在一个成本库内的成本具有同质性。成本库的数量和成本动因的数量是一致的。三、作业成本法与传统成本法的比较成本核算对象不同。成本计算程序不同。成本核算范围不同。费用分配标准不同。提供的成本信息不同。第三节 作业成本法计算程序及其应用一、作业成本法计算的基本程序分为两个阶段：第一阶段是制造费用的分配。将制造费用分配到多个同质的作业成本库，计算每类同质作业成本库

7、的分配率。第二阶段是制造费用的分摊。根据作业成本库分配率，把制造费用分摊给产品，计算产品成本。这一过程可以分为三个步骤：确认作业，建立成本库，将资源耗费归集到各成本库。选择成本动因。计算每个成本库的成本分配率，分配作业成本到产品中。作业成本法核算的基本程序图从例【4-1】中， 我们可以归纳作业成本法与传统成本计算方法的区别第一步：按部门归集制造费用 第二步：按单一的数量基础分配制造费用传统成本计算方法第一步：按不同作业的耗用归集制造费用 第二步：按作业成本动因分配制造费用作业成本法 二、见例【4-1】作业成本法计算举例。三、作业成本法的评价：优点：扩展了成本习性的概念，促进了完全成本法的复兴

8、优化了产品组合，提高了企业战略决策的水平 使企业产品成本计算更正确，定价策略更灵活 改进了预算控制和成本控制 改进了责任中心的业绩评价缺点成本动因选择可能存在主观性和不可操作性 作业成本法的工作量大，实施成本相对较高 作业成本法不能提供部门的成本信息本章知识归纳： 本章介绍了作业成本法的概念、特征和成本计算程序。通过实例比较了作业成本与传统成本计算方法的区别。 （1）作业成本法（Activity Based Costing，简称ABC）从根本上来说是一种间接成本分配方法，它以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服

9、务。与传统的按照生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等比例分配间接成本的方法相比，采用作业成本法无疑能够提供更为精确的成本信息。 （2）作业成本核算的基本程序，一般包括以下六个步骤。 选择成本基础； 确认作业，划分作业中心； 以作业中心为成本库归集成本费用； 选择适当的成本动因； 确定作业成本中心分配率； 计算产品成本。 （3）作业成本法与传统的成本计算方法的区别：传统的成本计算是将成本对象所耗费的资源按照单一的标准分配到成本对象的。这种分配方法会导致间接费用分摊的严重失真，使得产量高、复杂程度低的产品成本高于其实际发生成本，而产量低、复杂程度高的产品成本又低于其实际发生成本，造成产品成本的极度扭曲。 在作业成本计算法下，能够改变传统成本计算中标准成本背离实际成本的事实。它从成本对象与资源耗费的因果关系着手，根据资源动因将间接费用分配到作业，再按作业动因将作业计入成本对象，从而揭示了资源与成本对象真正的“一对一”的本质联系，克