进出口税费课件

1、进出口税费课件进出口税费课件进出口税费课件进出口税费课件进出口税费课件进出口税费课件第一节 概述一、关税二、进口环节税三、船舶吨税四、其他税费小 结 第一节 概述（一）关税的概念关税的征税主体国家关税的征税对象进出境货物与物品关税的纳税人进出口货物的收发货人、物品的所有人关税的征收海关（一）关税的概念关税的征税主体国家关税的征税对象进出境货物 我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。 答案：错误 我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、（二）进口关税1、概念：进口关税进口税费（二）进口关税1、概念：进进口税费进口关税从量税从价税复合税滑准税原油、啤

2、酒、胶卷、冻鸡摄像机、数码相机录像机、放像机等棉花2、我国进口关税的种类进从量税从价税复合税滑准税原油、啤酒、摄像机、数码相机棉花2*进口关税的计算例：杭州某贸易公司向国外购进日本产的彩色胶卷30000卷(1卷0.5775平方米），海关审定成交价格CIF杭州30000美元，从量计征关税，适用最惠国税率30元平方米，要求计算进口关税税款。（适用汇率为1美元=8元人民币）解：进口关税税款0.5775 30000 30519750人民币*进口关税的计算例：杭州某贸易公司向国外购进日本产的彩色胶某进出口公司从美国进口硫酸镁5000公吨,进口申报总价为FOB旧金山USD325000，运费每公吨USD10

3、，保险加成率为10，保险费率为0.3，经查硫酸镁的最惠国关税税率为5.5，海关计征汇率为1USD8.0881CNY，计算进口关税税款。解：该题进口货物完税价格应为进口货物的CIF价。CIF（FOB+F）【1（1+投保加成率） 保险费率】（325000+105000）【1 （1+10） 0.3】376241.59（元）进口从价关税税额进口货物完税价格进口关税税率 376241.59 5.5 8.0881167369.38（元）答：进口关税税额为167369.38元。某进出口公司从美国进口硫酸镁5000公吨,进口申报总价为FO复合进口关税税率计算例：某贸易公司从日本购进广播级摄录一体机10台，经海

4、关审定其成交价格为6 000美元台。该税则号商品每台完税价格低于或等于5 000美元，执行单一从价税，税率为35；每台完税价格高于5000美元：每台征收从量税，税额12 960元，加上3的从价税。要求计算进口关税税款。（适用汇率为1美元=8元人民币）解：复合进口关税12960 106000 10 8 312960014400144000元复合进口关税税率计算例：某贸易公司从日本购进广播级摄录一体机进口关税正税附加税反倾销、反补贴特别关税2、我国进口关税的种类进正税附加税反倾销、反补贴特别关税2、我国进口关税的种类进口关税最惠国税率协定税率特惠税率普通税率暂定税率适用最惠国税率的进口货物有暂定税

5、率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。2、我国进口关税的种类进最惠国税率协定税率特惠税率普通税率暂定税率适用最惠国税率3、进出口环节税费征纳的法律依据 海关法、进出口关税条例以及其他法律法规。4、关税缴纳的期限 进出口货物的纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款，如果最后缴款日恰好在法定的节假日，则顺延至第一个工作日。3、进出口环节税费征纳的法律依据（三）出口关税关税税额出口货物完税价格出口关税税率完税价格离岸价格（1出口关税税率）（三）出口关税关税税额出口货物完税价格出口关税税率*出口关

6、税的计算 某公司出口锌砂300吨到韩国,经海关审定成交价格FOB天津为600美元/吨。锌砂的出口关税税率为30，经国家批准按5的税率出口。若当日中国人民银行公布的基准汇率为1美元8.27人民币，计算出口关税税额。解：出口关税税额完税价格出口关税税率完税价格FOB/（1+出口关税税率） 600 8.27 /(1+5%) 4725.71元出口关税税额 4725.71 300 5=70885.71元*出口关税的计算 某公司出口锌砂300吨二、进口环节海关代征税（一）增值税1、免税、减税项目由国务院规定2、起征额为50元人民币，不足的免征3、税率为17、134、计税价格完税价格关税税额消费税税额应缴增

7、值税额计税价格增值税税率二、进口环节海关代征税（一）增值税1、免税、减税项目由国务进出口税费课件进出口税费课件多项选择题 对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：（ ） A、进口货物完税价格 B、进口货物关税税额 C、进口环节消费税税额 D、进口环节增值税税额 答案：ABC多项选择题 对应征进口环节增值税的货物，其进口环节（三）消费税1、免税、减税项目由国务院规定2、起征额为50元人民币，不足的免征1、免税、减税项目由国务院规定2、起征额为50元人民币，不足的免征3、征收范围P1754、计税价格（完税价格关税税额）（1消费税税率）应缴消费税额计税价格消费税税率从价征收（三

8、）消费税1、免税、减税项目由国务院规定2、起征额为50元进出口税费课件单 选 我国的进出口消费税由（ ）征收。 A、国家税务局 B、财政部 C、国家及代表国家的海关 D、进出口货物的收发货人 答案：C单 选 我国的进出口消费税由（ ）征收。*消费税、增值税的计算一辆从日本进口的小轿车CIF上海的完税价格为20万人民币，已知该商品的进口关税税率为34.2，消费税税率为8，增值税税率为17，计算该轿车应纳的关税、消费税及增值税。解：（1）进口从价关税税款进口完税价格进口关税税率200000 34.268400（元）（2）进口环节从价征收的消费税（完税价格+关税税额）（1消费税税率）消费税税率（20

9、0000+200000 34.2） （18） 823339.13（元）（3）进口环节增值税=(关税完税价格 + 关税税额 + 消费税税额) 增值税税率 =(200000+ 68400+ 23339.13) 17=49595.65（元）*消费税、增值税的计算一辆从日本进口的小轿车CIF上海的完船舶吨税分为优惠税率和普通税率。 征收范围如下： A.在我国港口行使的外国籍船舶 B.外商租用（以航次计租的程租除外）的中国籍船舶 C.中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶 D.我国租用的外国籍国际航行船舶。船舶吨税分为优惠税率和普通税率。进出口税费课件判断题：我国船舶吨税是按船舶吨位证书中注明的注册

10、总吨位来计征的。答案：错误多选题： 在下列船舶中，应征收船舶吨税的有： A、在青岛港口行使的日本油轮 B、在厦门港口航行的美国货轮 C、航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租用的中国籍船舶 D、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶 答案：ABCD判断题： （四）滞纳金和滞报金 滞纳金和滞报金的起征点都为50元人民币，不足50元免征。征收标准为0.5！滞纳金：滞纳金滞纳税额0.5 滞纳天数滞报金：滞报金进口货物成交价格 0.5 滞纳天数15日后14日后 （四）滞纳金和滞报金 滞纳金和滞报金的起征点都为50* 滞纳金、滞报金的计算例：某公司进口货物应缴纳关税80000元，增值税10

11、0 000元，消费税70 000元，海关于2010年6月20日（星期二）填发税款缴款书。该公司于2010年7月25日（星期二）缴纳税款。求海关应征的滞纳金。解：滞纳的税款总额=80000+100000+70000=250000元 确定滞纳天数：海关填发缴款书时间为6月20日，纳税人应最迟于7月5日（星期三）缴纳税款，7月5日之后为滞纳天数，至7月25日共滞纳20天。 滞纳金总额250000 X 0.5 X202500元* 滞纳金、滞报金的计算例：某公司进口货物应缴纳关税800例：载有进出口企业A从国外购买的进口货物的轮船于2010年7月8日（星期一）向海关申报进境。A企业于2010年7月31日

12、（星期一）向海关申报进口货物。该批货物的成交价格为CIF上海150000美元。计算应征收滞报金额。（适用汇率为1美元=8元人民币）解：确定滞报天数：A企业最迟应于7月22日（星期一）缴纳税款，实际申报日期为7月31日，所以滞报天数为9天。 滞报金总额150000 X8 X0.5 X95400元例：载有进出口企业A从国外购买的进口货物的轮船于2010年7第二节 进出口货物完税价格的确定一、一般进出口货物完税价格的审定二、特殊进口货物的完税价格的审定三、审定出口货物的完税价格四、完税价格的运输及其相关费用、保险费的计算五、价格质疑程序和价格磋商程序六、完税价格审定程序中海关的权利与义务小 结第二节

13、 进出口货物完税价格的确定一、一般进出口货物完税价格的一、一般进出口货物完税价格的审定相同货物成交价格法类似货物成交价格法倒扣价格法计算价格法成交价格法合理方法123456一、一般进出口货物完税价格的审定相同货物类似货物倒扣价格法计一般进口货物成交价格本身满足的条件买方对进口货物的处置和使用不受限制展示赠送指定销售1、成交价格法一成交价格本身满足的条件买方对进口货物的处置和使用不受限制成交价格本身满足的条件货价不应受到无法确定条件或因素的影响卖方买方买方卖方货物A货物B货物B货物A一般进口货物搭售销售其他货物成交价格本身满足的条件货价不应受到无法确定条件或因素的影响成交价格本身满足的条件转售利

14、益货物50元AB406010卖方不得从买方获转售利益一般进口货物成交价格本身满足的条件转售货物AB406010卖方不得从买某公司从境外进口饮料2000箱(24x3000ml/箱)，申报价格为CIF68港币/箱，海关审核单证发现合同规定，或售完后，买方需将销后利润的15%返还卖方，海关认定成交价格受到影响，不予接受其申报价格。请判断对错？学习效果检测某公司从境外进口饮料2000箱(24x3000ml/箱)，申成交价格本身满足的条件买卖双方之间的特殊关系不影响价格买卖双方互为对方公司的高级职员或董事买卖双方为法律承认的商业合伙人买卖双方为雇主和雇员关系一方直接或间接拥有、控制双方5%或以上公开发行

15、的有表决权的股票或股份一方直接或间接地受另一方控制双方都直接或间接地受第三方控制双方共同直接或间接地控制第三方双方为同一家族成员成交价格本身满足的条件买卖双方之间的特殊关系不影响价格买卖成交价格本身满足的条件总结购买产品时不能在产品上有附加条件产品价格不受其他因素的影响一般进口货物成交价格本身满足的条件总结一进口货物成交价格法完税价格成交价格为基础起卸前运输费用保险费FCI一般进口货物问题三：如何确定一般进口货物完税价格？进口货物成交价格法完税价格成交价格起卸前保险费FCI一问题三进口货物成交价格法成交价格直接支付价款为基础计入项目扣除项目一般进口货物问题三：如何确定一般进口货物完税价格？进口

16、货物成交价格法成交价格直接计入项目扣除项目一问题三：如何进口货物成交价格法计入项目销售佣金容器费包装费协助价值特权使用费转售利益返回一般进口货物问题三：如何确定一般进口货物完税价格？进口货物成交价格法计入销售容器包装协助特权转售返回一问题三进口货物成交价格法销售佣金卖方中间人买方商品500元付560元卖方给60元560元成交价格一般进口货物应计入问题三：如何确定一般进口货物完税价格？进口货物成交价格法销售卖方中间人买方商品付560元卖方给56进口货物成交价格法购货佣金卖方中间人买方商品500元买方给60元500元买方没有承担60元佣金返回成交价格500元一般进口货物问题三：如何确定一般进口货物

17、完税价格？进口货物成交价格法购货卖方中间人买方商品买方给60元500元进口货物成交价格法容器费啤酒2.0液体1.5啤酒瓶0.5发票价格1.5返回一般进口货物应计入成交价格问题三：如何确定一般进口货物完税价格？进口货物成交价格法容器啤液体1.5啤酒瓶0.5发票价格1.5进口货物成交价格法协助价值返回一般进口货物冰箱成本2000元修理费100元应计入成交价格2100元问题三：如何确定一般进口货物完税价格？进口货物成交价格法协助返回一冰箱成本修理费应计入成交价格问题进口货物成交价格法协助价值一般进口货物发票3000宜家向厂方提供设计工艺分摊10应计入成交价格3010问题：协助价值满足条件？问题三：如

18、何确定一般进口货物完税价格？进口货物成交价格法协助一发票3000宜家向厂方提供设计工艺分进口货物成交价格法满足条件返回一般进口货物免费或低于成本方式提供未包括在发票价格中与进口货物生产、销售有关可按比例分摊问题三：如何确定一般进口货物完税价格？进口货物成交价格法满足返回一免费或低于成本方式提供未包括在发进口货物成交价格法协助价值一般进口货物工、磨具客供辅料材料零星料件工程设计设计图纸境外技术开发问题三：如何确定一般进口货物完税价格？进口货物成交价格法协助一工、磨具客供辅料材料零星料件工程设计成交价格本身满足的条件转售利益成交价格50元AB406010返回一般进口货物应计入问题三：如何确定一般进

19、口货物完税价格？成交价格本身满足的条件转售成交价格AB406010返回一应计进口货物成交价格法计入条件买方负担未含在价格中资料佐证一般进口货物实践问题三：如何确定一般进口货物完税价格？进口货物成交价格法计入条件买方未含在资料一实践问题三：如进口货物成交价格法扣减项目进口后安装调试维修和技术服务卸后运保费进口关税环节税国内税境内培训境外考察复制条件利息返回一般进口货物THC问题三：如何确定一般进口货物完税价格？进口货物成交价格法扣减进口后安装卸后进口关税条件返回一TH进口货物成交价格法卸后运保费天津北京发票价格60000一般进口货物运保费8500成交价格51500问题三：如何确定一般进口货物完税

20、价格？进口货物成交价格法卸后天津北京发票价格一运保费8500成交价进口货物成交价格法境内复制母带5000A影院境内拷贝200与影院发票价格5200一般进口货物不计入问题三：如何确定一般进口货物完税价格？进口货物成交价格法母带A影院境内拷贝与影院一不计入问题三：如在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（单选题）。A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益 答案：C学习效果检测在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（

21、在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（单选题 ）。A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费用B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许使用费C、为在境内复制进口货物而支付的费用D、包装费标准答案： c学习效果检测在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（单进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有（多选题）A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费C、进口关税及国内税收D、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使

22、用费学习效果检测进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税相同或类似货物的成交价格法不符合成交价格法的条件时可使用这种方法同一国家地区同一国家地区相同物理性质相似特征材料允许表面微小差异相似功能相同货物类似货物一般进口货物问题三：如何确定一般进口货物完税价格？相同或类似货物的成交价格法不符合成交价格法的条件时可使用这种倒扣价格法-境内销售价格为基础合计的销售总量最大产品100件进口销售20件45元30件50元40件50元10件55元一般进口货物问题三：如何确定一般进口货物完税价格？倒扣价格法-境内销售价格为基础合计的销售总量最大产品进口20计算价格法-生产国/地生产成本为基础

23、原材料保险费起卸前运输费用利润和其他费用一般进口货物问题三：如何确定一般进口货物完税价格？计算价格法-生产国/地生产成本为基础原材料保险费起卸前利润和（一）加工贸易料件和制成品（二）从特殊监管区域运往区外内销（三）出境修理货物（四）运往境外加工货物4种情况出区、出库内销修理费料件费加工费料件费运费保费（一）加工贸易料件（二）从特殊监管区域（三）出境修理货物（四（五）暂时进口货物的估价（六）租赁进口货物估价（七）留购的进口货样、展览品和广告品的估价（八）特定减免税货物的估价按审定方法审定租金、留购价格、货物的完税价格、留购价格原进口价扣除折旧（五）暂时进口货物的估价（六）租赁进口货物估价（七）留

24、购的进(一)加工贸易料件和制成品的完税价格申报进口时价格1、进口时需按比例征税的进料加工进口料件2、内销的进料加工进口料件或其制成品2、内销的进料加工进口料件或其制成品原进口价格3、内销的来料加工进口料件或其制成品申报内销的价格4、出口加工区、保税区内的加工企业内销的料件及制成品申报内销的价格5、加工贸易加工过程中产生的边角料申报内销的价格(一)加工贸易料件和制成品的完税价格申报进口时价格1、进口时四、审定出口货物的完税价格出口货物完税价格 FOB-出口税 FOB/(1+出口关税税率)四、审定出口货物的完税价格五、进出口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算 见 教材P211六、完税价

25、格审定程序中海关的权利与义务 见教材P211-212七、进出口货物收发货人的权利与义务 见教材P212八、价格质疑程序和价格磋商程序 见教材P212-213五、进出口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算第三节 进口货物原产地的确定与税率适用一、进口货物原产地的确定二、进口货物原产地预确定制度三、税率适用小 结第三节 进口货物原产地的确定与税率适用判定其“国籍”的方法！原产地规则分为优惠原产地规则和非优惠原产地规则。实质性改变： A.四位数税号发生改变 B.加工增值部分超过该产品总值的30及其以上。（非优惠）进出口税费课件二、进口货物的原产地预确定制度 2001年12月11日起实施对进

26、口货物的原产地预确定制度。申请人申请海关作出预确定决定提交相关材料二、进口货物的原产地预确定制度 2001年12月三、税率适用原则最惠国税率根据关税条例第十条的规定，适用于原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物，原产于与中华人民共和国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华人民共和国境内的进口货物协定税率根据关税条例第十条的规定，适用于原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物特惠税率根据关税条例第十条的规定，适用于原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货

27、物普通税率根据关税条例第十条的规定，适用于原产于中华人民共和国进出口关税条例第十条第一款、第二款和第三款所列以外国家或者地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物暂定税率根据关税条例第十一条的规定，适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率三、税率适用原则最惠国税率根据关税条例第十条的规定，适用例：当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是： A、相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法

28、B、类似货物成交价格方法相同货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法 C、相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法倒扣价格方法计算价格方法 D、倒扣价格方法计算价格方法相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法 答案：A例：当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次例1：（单选题） 在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（ ）。 A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费 B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费 C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用 D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益 答案：C 例1：

29、（单选题）例2：（多选题） 进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有（）。 A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用 B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费 C、进口关税及国内税收 D、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费 答案：ABC 例2：（多选题）例3：（单选题） 某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500,000，运保费USD5,000，卖方佣金USD25,000，培训费USD2,000，设备调试费USD2,

30、000。该批货物向海关申报的总价应是（）。 AUSD527,000 BUSD530,000 CUSD532,000 D、USD552,000 答案：B 完税价格=机械设备+卖方佣金+运、保费 =500,000+ USD25,000+ USD5,000 =530,000 即答案选B。 例3：（单选题）例4：（单选题） 某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为CIF珠海USD100，000，电梯进口后的安装、调试费USD4,000。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为： A.USD100000 B.USD104000 C

31、.USD96000 D.USD98000 答案：C 例4：（单选题）例5： 某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款CIF天津USD300,000，设备进口后的安装及技术服务费用UDS10,000，买方佣金USD1,000，卖方佣金1,500。该批货物经海关审定后的成交价格应为： A. USD311000 B. USD301500 C. USD301000 D. USD291500 答案：B 成交价格=机械设备价款+卖方佣金 =300,000+1500 =301500 例5：例6： 某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分别列明：设备价款CIF上海USD600000，机器进口后的安装

32、调试费为USD20000，卖方佣金USD2000，与设备配套使用的操作系统使用费USD80000。该批货物经海关审定的成交价格应为： AUSD702000 BUSD682000 CUSD680000 DUSD662000 答案：B 解释：600000+2000+80000=682000 例6：判断题： 某公司从境外进口清凉饮料2000箱（24 x 300ml箱），申报价格CIF广州45港币箱，海关审核单证发现合同规定：货售完后，买方须将销售利润的20返还卖方。海关认定该成交价格受到影响，不予接受其申报价格45港币/箱来确定完税价格。 答案：对 判断题： 进口货物的买卖双方存在特殊关系时，进口货

33、物的成交价格不能作为海关审定完税价格的基础。 答案：错 判断题：多选题： 下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价（ ）。 A、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方 B、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其它货物为前提 C、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返还给出口方，然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定 D、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交价格产生影响 答案：ABC多选题：单选题 某航空公司以租赁方式从美国进口一架价值USD1,800,000的小型飞机，租期1年，年租金为USD60,000，此情况经海关审查属实。在这种情况下，海关审定该飞机的完税价格为： A、USD1800000 B、USD60000 C、USD1860000 D、USD1740000 答案：B单选题多选题： 关于特殊贸易方式进口货物的完税价格审定原则，下列表述中正确的是： A、内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销时的价格估定 B、加工贸易加工过程中产生的边角余料，以申报内销时的价格估定 C、减税或免税的进口货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税 D、以租金方式对外租赁的进口货物，在租赁期间，以海关审定的租金作为完税价格 答案：BCD多选题：判断题