固定资产与无形资产教案

1、2007中级会计实务第一讲第一次课程的内容2007年教材变化比较大的地点教材变化对中级会计实务的阻碍： 第一次：93年7月1号，新旧会计制度接轨 第二次：2001年执行企业会计制度第三次：2007年1月1日执行企业会计准则，针对上市公司的。中级会计实务的学习方法： 1.课程听两遍就能够了，联信网络课程的特点确实是随面授来录制的； 2.不主张在单位看书，上班有闲暇时刻就回忆老师讲课的内容； 3.老师在课堂上会结合书上的习题和课外的习题在课堂上讲，学员课外做的习题就一套就能够了，到时候老师会推举新准则对中级教材突现的变化： 难点有三个： 第一层：所得税会计，在企业核算中，抛弃了应付税款法，必须是纳

2、税阻碍债务法；第二层：企业合并与长期股权投资的结合，难度比较大；第三层：金融工具的确认和计量2007中级会计实务第二讲接上一讲内容：新旧会计准则的变化：9号准则产生的前提和财务治理内容的结合2007中级会计实务第三讲接上一讲内容：例：购买一处房产，合同总价的300万，合同约定每年年末支付100万，银行的贷款利率（折现率）为6.5%，折现的总额为260万：借：固定资产 260万未确认的融资费用 40万 贷：长期应付款 300万分析：40万是3年的财务费用，每年进财务费用要采取实际利率法来摊销财务费用，原来是采取直线法来摊销财务费用债务重组：按照市场价值，在原来的会计制度下就认账面价值，按照新的准

3、则导入了公允价值。例：甲有房产一处，不考虑折旧，购入价为50万，现在的市场价值为80万，甲欠乙 110万，双方达成了一个债务重组的协议：甲用房产抵110万应付乙的欠款。按照往常的会计处理方面（不认市场价值）：甲方：借：应付账款 110 乙方：借：固定资产 110万 贷：固定资产 50万 贷：应收账款 110万 资本公积 60万按照新的准则，换入固定资产的价值必须要按照公允价值整个损益：110-50万债务重组收益：110-80万处置资产的损益：80-50万债权人（换入资产的价值必须按照公允价值来计算）：借：固定资产 80 万 营业外支出-债务重组损失 30万 贷：应收账款 110万企业合并（20

4、号准则）：掌握三层意思：1、站在公司法的角度来谈企业合并第一种合并汲取合并，A+B=A（B灭失，B相关的资产和负债转入A）第二种合并新设合并：A+B=C（A、B 灭失，产生新公司C）第三种合并股权合并：A作为甲公司的全资子公司，卖给了B公司，A成为B公司的全资子公司。会计处理：只需要做实收资本和股本明细账的转换。借：实收资本-甲 贷：实收资本-B图例：甲-100%-A-100%-B 重点注意：合并报表主体发生了变化2、站在同一操纵和非同一操纵的角度 母 A B甲 甲 站在同一操纵下的企业合并：报告主体发生了变化，最终操纵体是“母公司”会计核算的区不：同一操纵下：企业合并非市场经济，在整个的账务

5、处理中不能导入公允价值，就认账面价值非同一操纵下：企业合并是市场经济，要导入公允价值概念第四讲第二章 存 货第一部分 本章考点本章包括存货的确认和初始计量、存货发出的计价、存货的期末计量。一、存货的确认和初始计量存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。应注意：劳务成本的余额也反映在存货中（加工成本的余额）。 1外购的存货（1）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。【例1】甲公司支付117万元购入原材料，取得了增值税专用发票17。则借：原材料 100 应

6、交税费应交增值税（进项税额） 17 贷：银行存款 117【解析】关于一般纳税人来讲，取得增值税专用发票，17要作为进项税抵扣。“应交税费”把教育费附加等相关费用，矿产资源补偿费和税金都用一个一级科目核算。外购的采购成本中的“运输费”，7进项税抵扣问题，假如考试时写成“运杂费”不考虑。假设【例1】又支付相关的运输费1000元，则：借：原材料 （倒挤） 应交税费应交增值税（进项税额） 10007 贷：银行存款 1000【例题2】某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税额为5 100元。该批A材料在运输途中发生1的合理

7、损耗，实际验收入库990公斤；在入库前发生选择整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为( C )元。（2004年）A29 700B29 997C30 300D35 400【解析】第一个关键词第三行“入库前”；一般关于材料来讲，入库前的相关费用都计入材料的相关成本。第二，“1的合理损耗”，合理损耗由购买方自行承担；假如不是合理损耗，要追究责任，因此，非合理损耗要追究赔偿。因此，在【例题2】中，因为是合理损耗，所有1000公斤是没有用的，在此题中，购买入库的是990公斤。因此，合理损耗确实是总的成本没有发生变化，然而实际的采购量发生的变化，变相的提高了单位成本。（2）商品流通企业进货费用的处

8、理（出现考题的可能性比较小）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。先进行归集，期末依照所购商品的存销情况进行分摊。关于已售商品的进货费用，计入当期损益；关于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，能够在发生时直接计入当期损益。、最多出现选择题。【例】乙公司购入商品中发生进货费用5万元，金额较小。则：借：销售费用 5 贷：银行存款 52通过进一步加工而取得的存货（工业企业）通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。通常，

9、产成品成本=原材料人工费制造费用。一般账务处理是：借：生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款等借：库存商品 贷：生产成本3其他方式取得的存货4通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用确定。比如，甲公司承接了一个技术服务项目，期末劳务成本余额为10万元（相当于在产品），应作为存货反映在资产负债表中。借：劳务成本（生产成本） 贷：应付职工薪酬 库存现金等借：主营业务成本 贷：劳务成本二、存货发出的计价（重点）存货发出的计价平衡公式：期初存货本期购货本期发出（或销售）期末存货存货发出计价方法产生的缘故：每批入库存货的单位

10、成本可能不一致。例：假如开商店只卖甲产品，第一天购入100件，每件10元，第二天又购入100件，每件9.5元，第三天销售10件，则成本为多少？假如拿哪批就按哪批成本走，确实是个不计价法。个不计价法的前提，首先采购的批次和存货的量少，因此适用于量少，价值高的产品。先进先出法：先进来的单位成本先出去。加权平均法，分为全月一次加权平均和移动加权平均。全月一次加权平均的单位成本一定是月末计算出来，因此其最大的特点是不能随时结转存货的成本。移动加权平均，能够随时随地随着材料新的采购随次计算加权平均成本。按照“资产负债观”，取消了后进先出法。考先进先出法，加权平均法的可能性比较小，一旦考试两种方法一起考，

11、出题方法：某年某月之前可能采纳先进先出法进行核算，某年某月之后可能采纳全月一次加权平均法。问：改变存货发出计价方法后，对期末存货的阻碍金额是多少？（单选）先进先出法、加权平均法和个不计价法的区不：这些方法都要符合平衡公式“期初存货本期购货本期发出（或销售）期末存货”；不管存货的发出计价方法采纳何种方法，本期的采购成本是相等的。实际成本法的会计科目：工业企业原材料科目只有两个，“在途物资”和“原材料”。假如原材料购买后验收入库，则借“原材料”；假如没有验收入库，则借“在途物资”。打算成本法会计科目有三个，“物资采购”、“原材料”和“材料成本差异”。原材料会计科目的借方、贷方、余额原部是打算价。材

12、料成本差异分两个时期：（1）形成时期，伴随着原材料的入库，借差表示“超支差”；贷差表示“节约差”。在打算成本法的三个科目中，原材料是打算价，物资采购是实际成本，二者出现的差是材料成本差异。假设买服装花了1400元，则：借：物资采购 1400 贷：银行存款 1400心理价位是1500元，假设原材料验收入库，则：借：原材料 1500 贷：物资采购 1400 材料成本差异 100（2）分摊时期，伴随着原材料减少。 【例题1】甲公司采纳打算成本进行材料的日常核算。2005年12月，月初结存材料打算成本为200万元，成本差异为超支4万元（借差，用+号）；本月入库材料打算成本为800万元，成本差异为节约1

13、2万元（贷差，用-号）；本月发出材料打算成本为600万元。假定甲公司按月末材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异，甲公司本月末结存材料实际成本为( B )万元。（2006年）A394 B396.8 C399 D420【解析】月末结存材料打算成本月初打算成本200本月入库800本月发出600400万元。材料成本差异率（412）（200800）0.8（节约）假如考试时改为：月初打算成本为200万元，成本差异为超支4万元；本月入库打算成本为800万元，实际采购成本760万元，要清晰是超支差依旧节约差。0.8表示100元的打算成应该承担差异-0.8。要注意：本月发出材料应负担的差异。因为1

14、00元的打算价承担差异是-0.8，发出打算成本是600万，因此发出原材料应承担的差异是600万-0.8，这两个数相加，则打算价调整为实际价。同理，月末结存材料的实际成本也是打算价加上应该承担的差异。期初原材料余额+期初原材料成本差异余额=期初的实际成本本月采购原材料+采购材料成本差异=采购实际成本发出原材料+发出原材料成本差异=发出材料的实际成本期末结存原材料余额+材料成本差异余额=剩余原材料的实际成本月末结存材料实际成本=月末结存材料打算成本月末材料负担的节约额4004000.8396.8万元。4. 毛利率法与售价金额核算法毛利率法理论基础：假设企业的毛利率是稳定的，即本月或本期商品的毛利是

15、已知，就能够用上期的毛利率。毛利=销售收入-销售成本那个地点的销售收入是指销售净额，即减去退货，减去销售折让，减去现金折扣。即，毛利=销售净额-销售成本毛利率=毛利/销售净额售价金额核算法适用于超市；库存商品有两个数字，一个是实际的采购成本，一个是售价，其前提是标签上的售价具有相对的稳定性。历年试题分析【例题1】甲商场采纳售价金额核算法对库存商品进行核算。2004年3月，月初库存商品的进价成本为21万元，售价总额为30万元；本月购进商品的进价成本为31万元，售价总额为50万元；本月销售商品的售价总额为60万元。假定不考虑增值税及其他因素，甲公司2004年3月末结存商品的实际成本为（B）万元。（

16、2004年）A7B13 C27D33【解析】在售价金额法核算存货成本时，首先要计算存货的进销差价率（综合毛利率）。进销差价率=（30-21）+（50-31）/（30+50）=35。本月已销商品应分摊的进销差价=6035=21万元，则已销商品的销售成本为60-21=39万元。甲公司2004年3月末结存商品的实际成本为21+31-39=13万元。第五讲第二章 存 货三、存货的期末计量（重点）计提存货跌价预备的前提：可能该批存货以后发生亏损（慎重性原则）。可能存货以后利润=可能以后的销售收入-销售过程中可能发生的费用及税金-账面成本假如小于0，亏损，则计提存货跌价预备。假如大于0不提。假如原材料接着

17、深加工变成产成品，假设现有一批钢材生产杯子，钢材的账面成本10万元，假设能够生产100个杯子，则这批钢材以后的利润以杯子的形式体现销售收入，即：原材料以后的利润=生产的产成品的以后的销售收入-销售过程中发生的税金及费用-深加工的成本-原材料的账面成本1按照规定，存货应当在期末按成本与可变现净值孰低计量，对存货成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价预备。可变现净值存货的账面成本存货的以后利润存货的可变现净值：可能存货以后利润=可能以后的销售收入-销售过程中可能发生的费用及税金-账面成本因此：存货可变现净值=收入-销售费用及税金原材料的可变现净值：原材料以后的利润=生产的产成品的以后的销售收入-销

18、售过程中发生的税金及费用-深加工的成本-原材料的账面成本因此：原材料的可变现净值=产成品的销售收入-销售费用及税金-深加工成本误区：杯子的账面成本是50元，没卖出去存放在仓库中，假如采购人员重新去厂家采购同样规格的杯子，新的成本是45元，则现在是否提减值？假如厂家的批发价由原来的50元掉到45元，从理论上讲市价格会掉下来，假如市场价格掉48元，现在由于批发价的降低，导致市场零售价的降低，因此以后一定会发生亏损，用48元与50元相比，小于0，因此提取减值。假如进入的杯子的批发价对市场价阻碍不大，市价格是56元，56-销售费用及税金2-50，大于0不提存货跌价预备。以后的销售收入，确实是以后的销售

19、价格，假如差不多和一个客户签订不可撤消的合同，则以合同的价格走；有没有合同需界定销售收入。 直接用于销售的存货，包括外售的库存商品、外售的材料等：可变现净值 =存货的可能售价-可能的销售费用及相关税金用于需要接着加工的存货，包括用于生产的材料、半成品、包装物、低值易耗品等：可变现净值 =存货的可能售价-至完工可能将要发生的成本-可能的销售费用及相关税金 3材料计提跌价预备的专门规定：（1）关于用于生产而持有的材料；（2）关于用于出售的材料（视同于库存商品）。（1）关于用于生产而持有的材料等，应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来：关于用于生产而持有的材料等，假如用其生产的产成品的可

20、变现净值可能高于产成品的生产成本，则该材料应当按照材料成本计量，即不计提跌价预备。如高科技企业，生产附加值高的产品，原材料价格的涨与跌关于产成品的市场售价阻碍较小。例如某软件企业软件的载体光盘在库房里留了几箱，每张光盘的成本是100元，现市场光盘价格为0.1元/每张，在此情况下，原则上光盘应该计提存货跌价预备；然而否提减值要看软件的最终销售价格能不能把光盘100元的成本专门好的货币回笼，假如材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于产成品的生产成本（亏损），则该材料应当按材料的可变现净值计量，即需要计提跌价预备。应特不注意的是，材料的可变现净值应通过用其生产的产成品的可能售价和产成品的可能销售费

21、用及税金来计算： 材料的可变现净值=产成品的可能售价-将材料加工成产成品尚需投入的成本-产成品可能销售费用及相关税金4存货跌价预备应按单个存货项目的成本与可变现净值比较后计提，假如某些存货与具有类似用途并在同一地区生产和销售的存货系列相关，且实际上难以将其与该存货系列的其他项目区不开来进行估价，能够合并计提存货跌价预备；关于数量繁多、单价较低的存货，能够按存货类不计算成本与可变现净值，比较后计提存货跌价预备。5存货跌价预备的账务处理（1）期末提取或补提存货跌价预备时借：资产减值损失 计提的存货跌价预备 贷：存货跌价预备（2）期末冲回存货跌价预备时借：存货跌价预备 贷：资产减值损失 计提的存货跌

22、价预备所有的减值都计入“资产减值损失”科目中。在损益表中单列。存货的账面成本存货跌价预备存货的账面价值（孰低，账面成本与可变现净值孰低）存货账面价值是由两个数排列出来的，一个是存货账，一个是存货跌价预备；第一行是存货的账面余额（账面成本），第二行是存货跌价预备的余额，这两个余额在一起是存货账面价值：存货账面成本-存货跌价预备=存货账面价值因此，存货一定是借方余额，存货跌价预备一定是贷方。第一行和第三行是已知数，倒挤出存货跌价预备的贷方余额。【例1】2007年12月31日，A库存商品的账面成本为800万元（第一行），可能售价为750万元，可能的销售费用及相关税金为15万元。则，可变现净值=750

23、-15=735（万元）。第一行800万元，第三行735万元，中间倒挤得出65万，是存货跌价预备的期末贷方余额，而不是发生额。年末计提跌价预备前，A库存商品的跌价预备余额为10万元。已知期初余额和期末余额，倒挤中间发生额：因此补提55万元。借：资产减值损失 55贷：存货跌价预备 55假如库存商品的跌价预备的期初余额是70万元，则：借：存货跌价预备 5 贷：资产减值损失 5假如是打算成本法核算，则800万一定是“打算价+材料成本差异”，一定是实际成本。与【例题1】甲公司采纳打算成本进行材料的日常核算。2005年12月，月初结存材料打算成本为200万元，成本差异为超支4万元；本月入库材料打算成本为8

24、00万元，成本差异为节约12万元；本月发出材料打算成本为600万元。假定甲公司按月末材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异，联系起来。那个地点的800万类似【例题1】中的396.8万元。第二部分 历年试题分析【例题1】甲商场采纳售价金额核算法对库存商品进行核算。2004年3月，月初库存商品的进价成本为21万元，售价总额为30万元；本月购进商品的进价成本为31万元，售价总额为50万元；本月销售商品的售价总额为60万元。假定不考虑增值税及其他因素，甲公司2004年3月末结存商品的实际成本为(B )万元。（2004年）A7B13C27D33第六讲第二章 存货（3）因销售、债务重组、非货币

25、性资产交换而结转存货成本时，应结转与其对应的存货跌价预备，其中销售结转的存货跌价预备冲减资产减值损失，而债务重组、非货币性资产交换结转存货跌价预备按相关规定处理。要紧掌握结转存货跌价预备的三个内容：销售、债务重组、非货币性资产交换。例5是针对销售、债务重组、非货币性资产交换同时结转存货跌价预备，有一个前提，按比例结转。假设留100件存货，相应的提取了跌价预备，卖了其中一部分则按比例结转存货跌价预备。【例5】甲公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，2007年年初A库存商品账面余额1000万元，已计提存货跌价预备200万元；本期对外销售A库存商品600万元，取得销售收入800万元（不含税）

26、，款项尚未收到；用A库存商品100万元（计税价格120万元）抵偿一项180万元的应付账款。甲公司的账务处理是：（1）商品销售时借：应收账款 936贷：主营业务收入 800应交税费应交增值税（销项税额）136 （80017%）借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600按比例结转存货跌价预备：借：存货跌价预备 200（6001000）60120 贷：资产减值损失计提的存货跌价预备 120（2）债务重组完成时：要把握3个数，用A库存商品100万，计税价格120万，是公允价值，抵偿180万应付账款。从理论讲120万-100万叫资产的转让收入，与债务重组没有关系。180万与120万的差额部分从理论上

27、讲是占廉价数，叫债务重组的利得。一共的利得是180万-100万。120万是真正的市场价格，因此120万与100万是差是转让所得，因为是存货，因此转让所得体现在“主营业务收入”和 “主营业务成本”中。假如转让的是原材料计入“其他业务收入”。借：应付账款 180贷：主营业务收入 120 应交税费应交增值税（销项税额）（12017%） 20.4营业外收入债务重组利得（1801201.17） 39.6借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100借：存货跌价预备 200（1001000=10） 20（注意按比例结转） 贷：资产减值损失 20总结：新准则的要紧变化1取消了后进先出法。它体现了资产负债观。

28、2企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也能够先进行归集，期末依照所购商品的存销情况进行分摊。关于已售商品的进货费用，计入当期损益；关于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，能够在发生时直接计入当期损益（销售费用）。第三章 固定资产一、固定资产的确认和初始计量（一）固定资产确认固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营治理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。在确认固定资产时，应注意三个问题：（1）取消了固定资产的单价标准，只要是使用寿命超过

29、一年的有形资产均可作为固定资产。（2）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分不将各组成部分确认为单项固定资产。如此处理，使固定资产使用年限、折旧方法更符合实际情况。假设建筑一栋楼房，电梯是楼房成本中的一部分，中央空调也是其中一部分。楼房一般使用年限是40、50年，而电梯与中央空调一般的使用年限是10年左右；因此，尽管在建安成本中包含电梯，但在具体核算时能够把电梯提出来单独作为固定资产核算。（3）备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固

30、定资产。（二）固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。 1不同来源的固定资产的初始计量、账务处理和应注意的要点比较固定资产来源原价确定（入账价值）要紧账务处理注意点1外购外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。借：固定资产贷：银行存款 （1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分不确定各项固定资产的成本。 重点（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（如分期付款购买固定资产），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买

31、价款的现值为基础确定。预定可使用状态提出之后界定两个问题，一个是固定资产的成本是预定可使用状态之前发生的相关成本费用，借：固定资产或借：在建工程。二是标志着在建工程结转到固定资产的时点，即该固定资产达到预定可使用状态由在建工程结转到固定资产。相关税费主是要指增值税（不考虑东北三省）【例1】讲明外购固定资产甲公司支付117万元购入一台设备，另支付3万元运杂费，则：借：固定资产 120 贷：银行存款 120【例2】讲明弃置费用例：买一台彩电10000元，预备看5年，假如不考虑其他问题，一年的折旧费=100005=2000（元）。假如该彩电在第5年年末又卖出200元，即净残值为200元，则每年折旧=

32、（10000-200）5。可能的净残值=可能的清理收入-可能的清理费用。一般来讲，可能的净残值是大于0的，因此在考虑折旧的时候是原值减去可能的净残值再除于使用年限，但有些情况下，是不对的，比如讲核电站。【例2】关于专门行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。例如，某核电站30年后报废，可能弃置费用为5000万元，则应将5000万元折现，作为计入固定资产的成本： 借：在建工程（弃置费用）5000（110）30 贷：可能负债 5000（110）30【例3】（重点）讲明分期付款购入固定资产A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型

33、机器的总价款为1000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元， 2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。 假如不采纳分期付款，而是一次性交齐。当一次性交齐时，一定要小于1000万。要求出固定资产的公允价值，其一定小于1000万。求公允价值要折现，把500万、300万、200万都折旧，分不为（1+6%）-1、（1+6%）-2、（1+6%）-3：算总价款的现值作为固定资产入账价值（公允价值）2007年1月1日的现值500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.0

34、0+167.92=906.62（万元）500万、300万、200万相关于906.62万讲是终值，即本利和。确定总价款与现值的差额作为未确认融资费用2007年1月1日编制会计分录借：固定资产 906.62（现值） 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 1 000（本息）20071231借：长期应付款 500（本息） 贷：银行存款 500借：财务费用（906.626）54.39 贷：未确认融资费用 54.39未确认融资费用分摊表（实际利率法） 日期还款额（本息）确认的融资费用（本期利息费用）应付本金减少额（归还的本金）应付本金余额（本金余额）=期初6%期初2007.1.1906.622007

35、.12.31500（本息）54.39445.61461.012008.12.3130027.66272.34188.672009.12.3120011.33188.670 合计100093.38906.62摊余成本注：那个分摊表专门重要，在购入固定资产、无形资产、确认收入、融资租赁等许多地点都涉及。此题是已知折现率6%求现值，现值是固定资产的公允价值，就值906.62。假如去掉“6%”，改为“固定资产的公允价值是900万”，则：借：固定资产 900 未确认融资费用 100 贷：长期应付款 1000求折现率i，求内涵酬劳率，令净现值为0.假设求出i=6.1%，则第一年的利息=900万6.1%。第

36、七讲第三章 固定资产二、固定资产的后续计量（一）固定资产折旧方法1固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。（1）应计折旧额（重点），是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其可能净残值后的金额。已计提减值预备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值预备累计金额。净残值率=可能净残值/原值（2）可能净残值，是指假定固定资产可能使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除可能处置费用后的金额。 2固定资产折旧方法固定资产不管采纳何种折旧方法，应提折旧总额是相等的。企业应当依照与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定

37、资产折旧方法。固定资产应当按月计提折旧，并依照用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否接着使用，均不再提取折旧；提早报废的固定资产，也不再补提折旧。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、可能净残值和折旧方法进行复核。使用寿命可能数与原先可能数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。可能净残值可能数与原先可能数有差异的，应当调整可能净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿

38、命、可能净残值和折旧方法的改变应当作为会计可能变更。【例1】（重点）甲公司2007年6月21日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账价值为600万元，可能使用寿命为5年，可能净残值为零。（1）甲公司采纳双倍余额递减法计提折旧要注意两个问题：可能净残值在最后两年考虑；本题中在第4和5年考虑净残值。时刻问题：双倍余额递减法的折旧率不动。双倍余额递减法双的是直线法，直线法的折旧率是（1-可能的净残值率）使用年限，不考虑净残值率的直线法折现率是（1-0）使用年限，再双倍；因此25=40%每一使用年度应计提的折旧额如下：第1年计提折旧金额：60040%240（万元）第2年计提折旧金额：（6

39、00240）40%144（万元）第3年计提折旧金额：（600240144）40%86.4（万元）第4年计提折旧金额：（60024014486.4）264.8（万元）第5年计提折旧金额：（60024014486.4）264.8（万元）第4、5年平均。假设可能净残值为10万，第4、5年的折旧金额=（60024014486.4-10）2双倍余额递减法的年度与会计年度是不一致的。因此，每一会计年度内应计提的折旧额如下：2007年7月至12月计提折旧金额为：240/126120（万元）第一年折旧开始日期是2007年7月1日，第一年结束日期是2008年6月30日。2008年度计提折旧金额为：2406/12

40、1446/12192（万元）2009年度计提折旧金额为：1446/1286.46/12115.2（万元）2010年度计提折旧金额为：86.46/1264.86/1275.6（万元）2011年度计提折旧金额为：64.86/1264.86/1264.8（万元）2012年度计提折旧金额为：64.86/1232.4（万元）（2）甲公司采纳年数总和法计提折旧考虑三个问题：净残值每年都考虑。假如可能净残值为10万，则每一年都改为（600-10）.折旧率在变化。时刻。每一使用年度应计提的折旧额如下：第1年计提折旧金额：6005/15200（万元）第2年计提折旧金额：6004/15160（万元）第3年计提折旧

41、金额：6003/15120（万元）第4年计提折旧金额：6002/1580（万元）第5年计提折旧金额：6001/1540（万元）因此，每一会计年度内应计提的折旧额如下：2007年7月至12月计提折旧金额为：2006/12100（万元）2008年度计提折旧金额为：2006/121606/12180（万元）（二） 固定资产后续支出2后续支出有2个去向：资本化和费用化（1）资本化（重点）：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除（新增内容）。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值预备转销，将固

42、定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧（当月减少当月照计提折旧）。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产（当月增加当月不提折旧），并按重新确定的使用寿命、可能净残值和折旧方法计提折旧。（2）费用化：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当依照不同情况分不在发生时计入当期治理费用或销售费用等。 企业生产车间（部门）和行政治理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，均在“治理费用”科目核算。将生产车间发生的修理费直接计入治理费用，是基于修理费应该费用化；假如按原制度计入

43、制造费用，则计入了存货，进行了资本化。【例5】甲企业的某项固定资产原价为1000万元，采纳年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，可能净残值为零，在第5年年初企业对该项固定资产的某一要紧部件进行更换，发生支出合计500万元，符合固定资产的确认条件（资本化），被更换的部件的原价为400万元（替掉被更换部件的账面价值）。计算过程列表如下：项目金额计算过程对该项固定资产进行更换前的账面价值6001000-1000/104加上：发生的后续支出500减去：被更换部件的账面价值240（营业外支出）400/106（=400-4000/104）对该项固定资产进行更换后的原价860600-240+500第八讲第三

44、章 固定资产三、固定资产处置固定资产处置包括将固定资产转为持有待售、出售、转让、报废等：1.企业持有待售的固定资产，应当对其可能净残值进行调整。（1）持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅依照出售同类固定资产的惯例就能够直接出售且极可能出售的固定资产，如差不多与买主签订了不可撤销的销售协议等。企业关于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的可能净残值， 可能净残值=可能的清理收入-可能的清理费用持有待售讲明以后的销售价格定了，比如签订了一个不可撤消的销售合同也就意味着整个的清理收入确定，这时的清理费用差不多特不的准确，在这种背景下应该调整固定资产可能的净残值。使该项固定资产的可能净残值能够反

45、映其公允价值（以后销售价格）减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于可能净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。（2）持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。【例4】某设备固定资产原值80万元，已提折旧30万元，固定资产净值50万元，未计提减值预备。现预备将其出售（立即固定资产划为持有待售），不再计提折旧和减值测试。假设该设备净残值为55万元（即公允价值60万元减去处置费用5万元后的金额），因净残值55万元原账面价值50万元，则不调账；假如该设备的净残值为48万元，则计提2万元的减值损失（5048）：借：资产减值损

46、失 2 贷：固定资产减值预备 22.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期营业外支出。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值预备后的金额。3.固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期营业外支出。 4.与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时应当终止确认被替换部分的账面价值。固定资产来源原价确定（入账价值）要紧账务处理注意点2.自行建筑自行建筑固定资产的成本，由建筑该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。（1）自营工程借：工程物资 贷：银行存款 借：在建工程贷：工程物资应付职工

47、薪酬银行存款等借：固定资产贷：在建工程（2）出包工程 借：在建工程贷：银行存款借：固定资产贷：在建工程（1）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减在建工程项目的成本；工程差不多完工的，计入当期营业外收支。(2) 在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入接着施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入治理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为特不缘故造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期

48、营业外支出。 3投资者投入投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。 借：固定资产贷：实收资本（股本）资本公积合同或协议约定价值不公允的除外。4融资租入（一般掌握）将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用作为租入资产的入账价值借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款银行存款承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。总结：新准则的要紧变化1固定资产的定义有变化：新准则取消了单位价值较高的条件。这种做法，将使固定资产的范围扩大。2（重点）分期付款购入固

49、定资产，采纳现值作为固定资产的入账价值，将使固定资产价值减少。 本年实务导入现值的概念，比如可能的净残值=以后可能的清理收入-可能的清理费用，这是终值的概念，从原则上讲，固定资产可能的净残值应在计提折旧时原值-净残值的现值。依照重要性原则，假如终值与现值相差不大，是相等的；如弃置费用。3（重点）固定资产减值不得转回，在固定资产价值回升时，将使利润偏低。（即固定资产减值预备一旦计提不能冲回）4石油天然气开采、核电站等的弃置费用应计入固定资产，将使资产增加；其他行业假如符合相关法律法规和国际公约的规定，也应处理。5（重点）已达到预定可使用状态的固定资产，不管是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按

50、照可能价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额，将其视同会计可能变更，采纳以后适用法。6车间发生的固定资产维修费，直接费用化，计入治理费用，不计入制造费用。7企业关于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的可能净残值，使该项固定资产的可能净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值；原账面价值高于可能净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。 8企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予

51、资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。第四章 无形资产 （一）无形资产的确认1无形资产，是指企业拥有或者操纵的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括无形资产要紧包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。应注意的是，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。此外，企业内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。无形资产的确认，借：无形资产。并不是所有的专利都资本化，金额必须能够可靠的计量。2在对土地使用权确认时应注意：（1）企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，单独核算。比如，取得一块土地使用权后用于建筑办公楼，该土地使用权不转入建筑物成本

52、，而是单独摊销。如此处理，一是简单，二能够节约房产税。多选：下列哪些费用计入固定资产的账面成本或购置成本（）A土地使用权 B.弃置费用（2）下列情况土地使用权应包含在建筑物成本中：房地产开发企业取得的土地使用权用于建筑对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建筑的房屋建筑物成本。因为应完整确定房屋的造价，计算损益。企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，单独核算固定资产和无形资产；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。（3）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。3（新内容，重点）新产品开

53、发费的核算改变了往常全部费用化的做法，因为全部费用化会打击治理层开发新产品的积极性，不利于技术进步。新准则规定：（1）将研究开发分为研究时期和开发时期，研究时期发生的支出全部费用化（治理费用）；开发时期的支出在同时满足5个条件时，能够资本化，先通过“研发支出”归集，然后转入无形资产。企业内部研究开发项目开发时期的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。无形资产产生经济利益的方式。有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。归属于该无形资产开发时期的支

54、出能够可靠地计量。（2）无法区分研究时期和开发时期的支出，应当在发生时全部计入当期治理费用。（二）无形资产初始计量的核算无形资产来源入账价值确定要紧账务处理注意点外购外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（与固定资产类似）借：无形资产 贷：银行存款购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。投资者投入投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定借：无形资产贷：实收资本 资本公积合同或协议约定价值不公允的除外自行开发（开发时期）自行开发的无形资产，其成本包括自

55、满足无形资产准则有关规定后至达到预定用途前所发生的支出总额借：研发支出资本化支出贷：原材料银行存款应付职工薪酬借：无形资产贷：研发支出资本化支出研究时期的支出应当于发生时计入当期损益（治理费用）；开发时期的支出满足有关条件的才能确认为无形资产（三）无形资产摊销的核算要点（变化多，但考试可能性小）核算要点核算要求注意点无形资产应摊销金额 无形资产的应摊销金额为其成本扣除可能残值后的金额。已计提减值预备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值预备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。应注意无形资产下列情况下有残值：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）能够依

56、照活跃市场得到可能残值信息，同时该市场在无形资产使用寿命结束时专门可能存在。无形资产摊销的起止日期（与固定资产不同，相反）（1）企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。（2）无法确定使用寿命的无形资产不摊销。当月增加无形资产当月开始摊销，与固定资产不同。无形资产摊销方法企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采纳直线法摊销。应注意：摊销方法除直线法外，还能够有年数总和法等，改变了过去只有直线法的做法。无形资产摊销的会计处理一般自用的无形资产摊销计入治理费用；出租无形资产的摊销计入其他业务成

57、本；产品专用的无形资产计入生产成本。在账务处理时专门设“累计摊销”科目，不冲减无形资产账面余额，与固定资产核算相类似。 按照收益原则确定摊销的列支去向，改变了过去摊销要紧计入治理费用的做法。无形资产的使用寿命及摊销方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与往常可能不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。假如有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当可能其使用寿命，并按无形资产准则规定处理。第九讲第四章 无形资产（四）无形资产的处置和报废 （去向与固定资

58、产类似）业务事项要紧规定账务处理出租（属于副业）一般情况下，企业让渡无形资产使用权形成的租金和发生的相关费用，分不确认为其他业务收入和其他业务成本；但土地使用权除外，因为出租的土地使用权转为投资性房地产了。借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本 贷：累计摊销应交税费处置企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期营业外收入（支出）借：银行存款累计摊销无形资产减值预备营业外支出贷：无形资产 应交税费 营业外收入报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入营业外支出。借：营业外支出累计摊销无形资产减值预备贷：无形资产 【例1】甲股

59、份有限公司（以下简称“甲公司”）有关无形资产业务如下：（1）2007年1月，甲公司以银行存款1200万元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。该土地使用年限为30年。借：无形资产1200贷：银行存款1200该土地使用权每年摊销额12003040（万元）（当月增加当月开始摊销）借：治理费用 40 贷：累计摊销 40（2）2007年6月，甲公司研发部门预备研究开发一项专有技术。在研究时期（费用化），企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用800万元。（3）2007年8月，上述专有技术研究成功，转入开发时期。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人职员资、材料费，以

60、及相关设备折旧费等分不为1000万元、900万元和400万元，同时以银行存款支付了其他相关费用100万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件（即转入无形资产）。借：研发支出费用出800贷：银行存款800借：治理费用800贷：研发支出费用化支出800借：研发支出资本化支出2400贷：原材料 1000银行存款100应付职工薪酬900累计折旧400（4）2007年10月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司可能该专有技术的可能使用年限为10年。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。借：无形资产2400 贷：研发支出资本化支出 2400当月增加当月开始摊