基础班讲义练习

1、第七章 财务考情分析及要求内容讲解【考情分析】财务是会计对象要素确认、计量和的总括反映。本章是中的主要内容之一，在历年中，不仅考查一些客观题，而且还经常结合资产、收入等内容考查会计报表编制的选择题；所占分数一般较高。考生在学习本章时，一方面，应注意财务报表主要项目的计算，如资产负债表中的“应收账款”、“存货”等项目，现金流量表中的重要流量等；另一方面，还应掌握重要报表的编制方法，如资产负债表和利润表等。本章要求（一）掌握财务、财务报表的组成（二）掌握资产负债表的内容、结构及其编制（三）掌握利润表的格式、内容及其编制（四）掌握现金流量表的格式、内容及其编制（五）掌握所有者权益变动表的格式和内容（

2、六）熟悉所有者权益变动表的编制（七）熟悉附注的概念及其主要披露项目（八）了解财务的目标和财务报表的分类（九）了解资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的作用第一节 财务概述一、财务及其目标财务是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务的目标，是向财务使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。财务使用者通常包括投资者、债权人、及其有关部门和社会公众等。二、财务报表的组成财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。第二节 资产负债表一、资产负债表概述资产负债表是指反映企业在

3、某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益面的内容，并满足“资产负债所有者权益”平衡式。二、资产负债表的结构资产负债表的内容主要包括资产、负债、所有者权益面。我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按照求偿时间的先后顺序排列。三、资产负债表的编制我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：1.根据单一或多个总账科目余额填列。比如“交易性金融资产”、“短期借款”等项目直接根据有关总账科目的余额填列: “ 货币金”三个总账科目余额的合计数填列。”项目根据“存

4、款”、“库存现金”、“其他货币资2.根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。【举例】某企业 2013 年 12 月 31 日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。：元该企业年 12 月 31 日资产负债表中相关项目的金额为：“应收账款”项目金额为：应收账款借方明细+预收账款借方明细=1 600 000600 0002 200 000（元）“预付款项”项目金额为：应付账款借方明细+预付账款借方明细=800 000400 0001 200 000（元）“应付账款”项目金额为：预付账款贷方明细+应付账款贷方

5、明细=60 0001 800 0001 860 000（元）“预收款项”项目金额为：预收账款贷方明细+应收账款贷方明细=1 400 000100 0001 500 000（元）本例中，应收账款项目，应当根据“应收账款”科目所属明细科目借方余额 1 600000 元科目明科明细科目借方余额合计明细科目贷方余额合计应收账款1 600 000100 000预付账款800 00060 000应付账款400 0001 800 000预收账款600 000和“预收账款”科目所属明细科目借方余额 600 000 元加总，作为资产负债表中“应收账款”的项目金额，即 2 200 000 元。预付款项项目，应当根

6、据“预付账款”科目所属明细科目借方余额 800 000 元和 “应付账款”科目所属明细科目借方余额 400 000 元加总，作为资产负债表中“预付款项”的项目金额即 1 200 000 元。应付账款项目，应当根据“应付账款” 科目所属明细科目贷方余额 1 800 000 元和“预付账款”科目所属明细科目贷方余额 60 000 元加总， 作为资产负债表中“应付账款”的项目金额，即 1 860 000 元。预收款项项目，应当根据“预收账款” 科目所属明细科目贷方余额 1 400 000 元和“应收账款”科目所属明细科目贷方余额 100 000 元加总，作为资产负债表中“预收款项”的项目金额，即 1

7、 500 000 元。3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除 “长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能期的长期借款后的金额填列。【举例】某企业长期借款情况如表所示。：元地将清偿义务展该企业年 12 月 31 日资产负债表中 “长期借款”项目金额为：1 000 0002 000 0003 000 000（元）本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余额 4 500 000（1 000 0002 000 0001500 000）元，减去一年

8、内到期的长期借款 1 500 000 元计算“长期借款”项目的金额。4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、 “长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。【举例】某企业 2013 年 12 月 31 日结账后的“固定资产”科目余额 2 000

9、万元，固定资产“累计折旧”科目余额 550 万元，“固定资产减值准备”科目余额 50 万元，则资产负债表中“固定资产”项目的列示金额应为 1 400 万元（固定资产 2 000-累计折旧 550-固定资产减值准备 50）。借款起始日期借款期限（年）金额（元）2013 年 1 月 1 日31 000 0002011 年 1 月 1 日52 000 0002010 年 6 月 1 日45.综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数

10、，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。【举例】某企业采用计划成本核算材料， 2013 年 12 月 31 日结账后有关科目余额为：“材料采购”科目余额为 140 000 元（借方）， “原材料”科目余额为 2 400 000 元（借方）“周转材料”科目余额为 1 800 000 元（借方），“库存商品”科目余额为 1 600 000 元（借方）“生产成本”科目余额为 600 000 元（借方），“材料成本差异”科目余额为 120 000 元（贷方）“存货跌价准备”科目余额为 210 000 元（贷方）。该企业 2013 年 12 月 31 日资产负债表中的“存货”项目金额=材料采购

11、 140 000原材料 2 400 000周转材料 1 800 000库存商品 1 600 000生产成本 600 000-材料成本差异 120 000-存货跌价准备 210 0006 210 000（元）本例中，企业应当以“材料采购”（表示在途材料采购成本）、“原材料”、“周转材料（比如包装物和低值易耗品等）、“库存商品” 、“生产成本”（表示期末在产品金额）各总账科目余额加总后，加上或减去“材料成本差异”总账科目的余额（若为贷方余额，应减去；若为借方余额，应加上），再减去“存货跌价准备”总账科目余额后的金额。作为资产负债表中“存货”的项目金额。【注意】“长期待摊费用”项目需要根据“长期待摊

12、费用”总账科目余额扣除将在一年内摊销完毕的长期待摊费用后的金额计算填列。关于“未分配利润”项目，如果是在年末应该根据“利润分配未分配利润”科目余额填列；如果是在非年末，则要根据“利润分配未分配利润”和“本年利润”科目余额计算填列。第三节 利润表一、利润表概述和结构利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。我国企业的利润表采用多步式格式。二、利润表的编制1.企业利润表的主要编制步骤和内容如下： 第一步，以营业收入为基础，计算营业利润。营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）第二步，以营业利润为基础，计算利

13、润总额。利润总额营业利润营业外收入营业外支出第三步，以利润总额为基础，计算净利润。净利润利润总额所得税费用第四步，以净利润（或净亏损）为基础，计算每股收益。第五步，以净利润（或净亏损）和其他综合收益为基础，计算综合收益总额。2.利润表项目的填列方法：利润表各项目均需填列 “本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益” 和“稀释每股收益”项目外，应当按相关科目的发生额分析填列。如：“营业收入”项目，根据“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的发生额分析计算填列；“营业成本”项目，根据“

14、主营业务成本” 、“其他业务成本” 科目的发生额计算分析填列。【例题单选题】2012 年 6 月，某企业发生以下交易或事项：支付费用 10 万元，固定资产处置净损失 8 万元，对外公益性捐赠支出 5 万元，支付润表“营业外支出”项目的本期金额为（ ）万元。滞纳金 1 万元，该企业 2012 年 6A.14 C.19正确B.16 D.24A费计入用，该企业 2012 年 6润表“营业外支出”项目的本期金额固定资产处置净损失公益性捐赠支出滞纳金85114（万元）。【例题单选题】下列各项中，不应列入利润表“营业成本”项目的是（ ）。已销商品的实际成本在建工程领用产品的成本 C.对外提供劳务结转的成本

15、D.投资性房地产计提的折旧额正确B选项 A，已销商品的实际成本应该计入主营业务成本；选项 B，在建工程领用产品的成本应该计入在建工程，完工后转入固定资产的成本中；选项 C，对外提供劳务结转的成本应该计入其他业务成本；选项D，投资性房地产计提的折旧额计入其他业务成本。【例题选择题】甲上市公司为一般，适用的税率为 17%。存货按实际成本核算，商品售价不含表）资料如下:资产负债表（简表），其销售成本随销售同时结转。2013 年 1 月 1 日资产负债表（简编制：甲上市公司2013 年 1 月 1 日：万元2013 年甲公司发生如下交易或事项：（1）购入材料一批，开具商业承兑汇票一张，账单已经收到，上

16、注明的货款为 30 万元，额为 5.1 万元。材料已验收入库。资产年初余额负债和所有者权益年初余额货币320.4短期借款200交易性金融资产0应付账款84应收票据24应付票据40应收账款159.2预收款项60预付款项0.16应付职工薪酬4存货368应交税费9.6长期股权投资480应付利息40固定资产长期借款在建工程实收资本无形资产盈余公积长期待摊费用未分配利润6.16资产总计3 147.76负债和所有者权益总计3 147.76（2）以存款购入公允价值为 100 万元的，作为交易性金融资产核算。期末交易性金融资产公允价值仍为 100 万元。计算并确认短期借款利息 5 万元。计算并计提坏账准备 8

17、 万元。计提行政管理部门用固定资产折旧 20 万元；摊销管理用无形资产成本 10 万元。（6）销售库存商品一批，该批商品售价为 100 万元，为 17 万元，实际成本为 65 万元，商品已发出。甲公司已于上年预收货款 60 万元，其余款项尚未结清。（7）分配工资费用，其中企业行政管理工资 15 万元，在建工程工资 5 万元。计提应计入在建工程成本的分期付息的长期借款利息 20 万元。确认对联营企业的长期股权投资收益 50 万元。（10）计算并确认应交城市建设税 3 万元（教育费附加略）。转销无法支付的应付账款 30 万元。假定不考虑递延所得税，企业所得税税率为 25%；按税后净利的 10%提取

18、法定盈余公积。要求：根据上述资料回答下列问题。（1）针对业务（1）中开具的商业承兑汇票的处理中，正确的是（ ）。A.应将其计入其他货币的贷方B.应将其计入应收票据的贷方 C.应将其计入应付票据的贷方D.应将其计入应付票据的借方正确C企业作为人，开具商业承兑汇票应计入应付票据的贷方。（2）对甲公司 2013 年发生的交易事项的表述中，正确的是（ ）。业务（3）应确认 5 万元的财务费用业务（4）会导致甲公司利润减少 8 万元业务（6）会给甲公司带来利润增加 40 万元业务（9）应在确认投资收益的同时，增加长期股权投资的账面价值正确ABD短期借款利息应增加财务费用 5 万元；计提坏账准备会增加资产

19、减值损失 8 万元，导致利润减少 8 万元；销售商品会增加利润 35（商品售价 100实际成本 65）万元；确认对联营企业的投资收益应按长期股权投资权益法核算。（3）对业务（11）的下列处理中，正确的是（ ）。A.应计入其他业务收入的贷方 B.应计入其他业务成本的借方 C.应计入营业外收入的贷方 D.应计入营业外支出的借方正确C转销无法支付的应付账款应计入营业外收入。（4）甲公司 2013 年实现的利润总额为（ ）万元。A.59 C.50正确B.54 D.40.5B失 8利润总额（主营业务收入 100主营业务成本 65）财务费用 5资产减值损用（3015）投资收益 50营业税金及附加 3营业外

20、收入 3054（万元）。（5）对甲公司 2013 年 12 月 31 日资产负债表中资产的表述中，正确的是（ ）。A.货币的金额应为 220.4 万元应收账款的金额应为 151.2 万元存货的金额应为 333 万元在建工程的金额应为 105 万元正确AC货币年初余额 320.4存款 100220.4（万元）应收账款年初余额 159.2坏账准备 8应收账款本期增加发生额（1001760） 208.2（万元）存货年初余额 368本期增加发生额 30本期减少发生额 65333（万元）在建工程年初余额 100本期增加发生额（520）125（万元）（6）对甲公司 2013 年 12 月 31 日资产负债

21、表中负债和所有者权益的表述中，不正确的是（ ）。应付账款的金额应为 54 万元预收款项的金额应为 60 万元应交税费的金额应为 38 万元未分配利润的金额应为 54 万元正确BD应付账款年初余额 84转销无法支付的应付账款 3054（万元）预收款项年初余额 60本期减少发生额 600（万元）应交税费年初余额 9.6进项税 5.1销项税 17城建税 3所得税费用 13.538（万元）未分配利润年初余额 6.16利润总额 54所得税费用 13.5盈余公积 4.0542.61（万元）第四节 现金流量表一、现金流量表概述（一）概念现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。企业

22、现金流量可以分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、金等。不能随时用于支付的存款不属于现金。存款和其他货币资现金等价物，是指企业持有的期限短、性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定，不得随意变更。【例题单选题】引起现金流量净额变动的项目是（ ）。A.将现金存入B.用存款1 个月到期的债券C.用固定资

23、产抵偿D.用正确存款清偿 20 万元的D选项 A 属于现金发生的变动，选项 B 属于现金与现金等价物发生的变动，这两项均不影响现金流量；选项 C 不影响现金流量；选项 D 会引起现金流量的流出。（二）现金流量的分类企业产生的现金流量分为三类：1.经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品、提供劳务、商品、接受劳务、支付工资和交纳金等价物。2.投资活动产生的现金流量等流入和流出的现金和现投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其

24、他营业金等价物。3.筹资活动产生的现金流量等流入和流出的现金和现筹资活动，是指导致企业资本及规模和发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、分配利润、债券、偿还等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。【例题多选题】下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（ ）。销售商品收到的现金取得短期借款收到的现金 C.采购原材料支付的D.取得长期股权投资支付续费正确AC选项 B 是筹资活动产生的现金流量；选项 D 是投资活动产生的现金流量。【例题多选题】下列各项中，属于工业企业现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的有（

25、 ）A.吸收投资收到的现金 B.分配利润支付的现金C.取得借款收到的现金D.投资收到的现金股利正确 偿还ABC筹资活动产生的现金流量主要包括：吸收投资收到的现金，取得借款收到的现金，支付的现金，分配股利、利润和偿付利息支付的现金等；选项 D 属于投资活动产生的现金流量。二、现金流量表的结构现金流量表采用式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物净增加额。三、现金流量表的编制企业应当采用直接法列示经营活动现金流量。在具体编制时，可以采用工作底稿法或 T 型账户法，也可以根据有关科目分析填列。现金流量表主要项目说

26、明：1.经营活动产生的现金流量（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括应向者收取的销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。公式：销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收回前期的应收账款和应收票据+当期预收的款项-当期销售退回支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失【补充：分析法】销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额

27、-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务【例题单选题】甲公司 2009 年实现营业收入为 1 000 万元，其中现销收入 550 万元，赊销收入 450 万元；当年收回以前年度赊销的收入 380 万元，当年预收货款 120 万元，预付货款 30 万元；当年因销售退回支付的现金 20 万元，当年购货退回收到的现金 40 万元，则甲公司当年销售商品提供劳务收到的现金为（ ）万元。A.990B.1C.1D.1030100150正确B销售商品提供劳务收到的现金=现销收入 550+以前年度赊销的收入 380+预收货款120-销售退回支付

28、的现金 20=1 030（万元）。（2）“收到的税费返还” 项目 ，反映企业收到返还的所得税、税和教育费附加等各种税费返还款。、营业税、消费税、关（3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。等其他与经营活（4）“的现金（包括商品 、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本期商品、接受劳务实际支付进项税额），以及本期支付前期商品、接受劳务的未付款项和本期预付款材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目项，减去本期发生的购货退回收到的现金。 企业反映。公式：商品、接受劳务支付的现金=当期商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款和应付

29、票据+当期预付的款项-当期因购货退回收到的现金（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工的工资、种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。、各【注意】第一，支付给在建工程的工资及其他费用在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映；第二，支付给离退休的各项费用在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映。（6）“支付的各项税费”项目，反映企业本年发生并支付、前期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、加等。、营业税、消费税、印花税、税、土地、车船税、教育费附（7）“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁支付的、支付的差旅费

30、、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。2.投资活动产生的现金流量（1）“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资而收到的现金，但处置子公司及其他营业收到的现金净额除外。“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。（4）“处置子公

31、司及其他营业收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业持有的现金和现金等价物后的净额。（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（含不允许抵扣的付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。款等），以及用现金支【注意】为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费在筹资活动产生的现金流量中反映。（6）“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，但取得子公司及其他营业除外。支付的现金净额（7）“取得子公司及其他营业支付的现金净额”项目，反映企业子公司及其他营业单位出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业持有的现金和现金等价物后的净额。（8）“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（7）项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。3.筹资活动产生的现金流量（1）“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以、