会计核算部部长工作分析

1、附件1会计核算算制度第一条 为适应应公司外外向型经经济的发发展，充充分体现现会计集集息的可可检验性性，特制制定本规规定。 第二条条 会会计科目目的运用用及帐户户的设置置、按会会计管理理制度执执行，不不得任意意更改或或自行设设置，个个别企业业因业务务需要新新增科目目时，须须报总公公司财务务部批准准。 第三三条 凭证一一般采用用记帐凭凭证或收收、付、转凭证证，工业业企业可可采用收收、付转转凭证，贸贸易企业业可采用用记帐凭凭证。 第四四条 会计核核算组织织程序:采用记记帐凭证证汇总表表核算程程序，记记帐作证证汇总表表核算组组织程序序图式。 (一一)根据据审核后后的原始始凭证填填制记帐帐凭证; (二二

2、)根据据记帐凭凭证汇总总表编制制记帐凭凭证汇总总表; (三三)根据据记帐凭凭证汇总总登记总总分类帐帐; (四四)根据据原始收收、付款款凭证登登记现金金日记帐帐和银行行日记帐帐; (五五)根据据记帐凭凭证及所所附的原原始凭证证登记各各明细分分类帐; (六六)月终终，根据据总分类类帐和各各明细分分类帐编编制会计计报表。 记帐凭凭证汇总总表核算算组织程程序的特特点是:先定期期(5天天或100天)将将所有记记帐凭证证汇总编编制成汇汇总表，然然后再根根据记帐帐凭证汇汇总表登登记总分分类帐。 记帐凭凭证汇总总表的编编制方法法是:根根据一定定时期的的全部记记帐凭证证，按照照相同科科目归类类，定期期(5天天或

3、100天)汇汇总每一一会计科科目的借借方本期期发生额额和贷方方本期发发生额，填填写在记记帐凭证证汇总表表的相关关栏内，以以反映全全部会计计科目的的借方本本期发生生额和贷贷方本期期发生额额。 第五条条 记记帐规划划: (一)记帐须须根据审审核过的的会计凭凭证。除除按照会会计核算算要求进进行转帐帐时，用用记帐员员写的转转帐说明明作记帐帐依据外外，其它它记帐凭凭证都必必须以合合法的原原始凭证证为依据据。没有有合法的的凭证，不能登记记帐簿，且且每张记记帐凭证证必须由由制单、复核、记帐，会会计主管管分别签签名，不不得省略略。 (二)登记帐帐簿时用用钢笔写写(除了了复写的的以外，不不得使用用铅笔和和圆珠笔

4、笔)。 (三)记帐凭凭证和帐帐簿上的的会计科科目以及及子、细细目用全全称，不不得随意意简化或或使用代代号。 (四)会计分分录的科科目对应应关系，原原则上一一种经济济事项分分别或汇汇总编一一套分录录，不得得将不同同内容的的多种经经济事项项合并编编制一套套分录。 (五)明细帐帐应随时时登记，总总帐定期期登记，一一般不超超过100天。 (六)每一笔笔帐须记记明日期期、凭证证号码和和摘要，经经济事项项的摘要要不能过过分简略略，以保保证第三三者能看看清楚。每笔帐帐记完后后，在记记帐凭证证上划号。 (七)记帐的的文字和和数字应应端正、清楚、严禁刮刮擦、挖挖补或涂涂改，不不得跳行行隔页。应将空空行或空空页划

5、斜斜红线注注销。 (八)记帐发发生错误误，用以以下方法法更正: 1记记帐前发发现记帐帐凭证有有错误，应应先更正正或重制制记帐凭凭证。记记帐凭证证或帐簿簿上的数数字差错错，应在在错误的的全部数数字正中中划红线线，表示示注销，并并由经办办人员加加盖小图图章后，将将正确的的数字写写在应记记的栏或或行内。 2记记帐后发发现记帐帐凭证中中会计科科目、借借贷方式式或金额额错误时时，先用用红字填填制一套套与原用用科目、借贷方方向和金金额相同同的记帐帐凭证，以以冲销原原来的记记录，然然后重新新填制正正确的记记帐凭证证，一并并登记人人帐。如如果会计计科目和和借贷方方向正确确，只是是金额错错误，也也可另行行填制记

6、记帐凭证证，增加加或冲减减相差的的金额。更正后后应在摘摘要中注注明原记记帐凭证证的日期期和号码码，以及及更正的的理由和和依据。 3报报出会计计报表后后发现记记帐差错错时，如如不需要要变更原原来报表表的，可可以填制制正确的的记帐凭凭证，一一并登记记人帐。如果会会计科目目和借贷贷方向正正确，只只是金额额错误，也也可另行行填制记记帐凭证证，增加加或冲减减相差的的金额。更正后后应在摘摘要中注注明原记记帐凭证证的日期期和号码码，以及及更正的的理由和依据据（九）红红字冲帐帐除了用用于更正正的错误误外，还还可以用用于下列列事项:1经济济业务完完成后，发发生退回回或退出出;2经济济业务计计算错误误而发生生多付

7、或或多收;3帐户户的借方方或贷方方发生额额需要保保持一个个方向;4其它它必须冲冲销原记记数字的的事项。（十）各各帐户在在一张帐帐页主满满后接记记次页时时，需要要加计发发生额的的帐户，应应将加计计的借货货发生总总额和结结出的余余额记在在次页的的第一行行内，并并摘要栏栏“承前页页”（十一）月月、季、年度末末，记完完帐后应应办理结结帐，为为了便于于结转成成本和编编制会计计报表，需需要发生生额的帐帐户，应应分别结结出月份份季度和和年度发发生额，在在摘要栏栏注明“本月合合计”、“本季合合计”和“本年合合计”的字样样，在月月结、季季结数字字上端和和下端均均划单红红线，在在年结数数字下端端划双红红线。总总结

8、的数数字本身身均不得得用红字字书写。发生笔笔数不多多的帐户户，也可可不结总总。不需需要加计计发生额额的帐户户，应随随时结出出余额，并并在月份份、季度度余额下下端划单单红线，在在年度余余额下端端划双红红线。(十二)编制会会计报表表前，必必须把总总帐和明明细帐记记载齐全全，试算算平衡，每每个科目目的明细细帐各帐帐户的数数额相加加总和同同该科目目的总帐帐数额核核对相符符。不准准先出报报表，后后补记帐帐簿。(十三)年度更更换新帐帐时，需需要结转转新年度度的余额额，可直直接过到到新帐各各该帐户户的第一一行，并并在摘要要栏内注注明上上年结转转字样样。必要要时，详详细注明明余额组组成内容容，在旧旧帐的最最后

9、一行行数字下下面注明明结转转下年字样。结转以以后的空空白行格格包括不不结转余余额的帐帐户，划划一条余余线注销销或盖戳戳注销。第六条 结帐帐、对帐帐: (一)结帐是是结算各各种帐簿簿记录，它它是在一一定时期期内研发发生的经经济业务务全部登登记人帐帐的基础础上进行行的，具具体内容容如下:1在结结帐时，首首先应将将本期内内研发生生的经济济业务记记人有关关帐簿。2本期期内所有有的转帐帐业务，应应编成记记帐凭证证记入有有关帐簿簿，以调调整帐簿簿记录。如待摊摊、预提提费用应应按规定定标准予予以摊销销提取。3在全全部业务务登记人人帐的基基础上，应应结算所所有的帐帐簿。(二)对对帐是为为了保证证帐证相相符，帐

10、帐帐相符符，帐实实相符。具体内内容如下下: 1帐帐证核对对:是指指各种帐帐簿(总总帐、明明细分类类帐以及及现金和和银行存存款日记记帐等)的记录录与会计计凭证(记帐凭凭证及其其所附的的原始凭凭证)的的核对，这这种核对对主要是是在日常常编制凭凭证和记记帐过程程中进行行。月终终如果发发现帐帐帐不符，就就应回过过头来对对帐簿记记录与会会计凭证证进行核核对，以以保证帐帐证相符符。2帐帐帐核对每每月一次次，主要要是总分分类帐各各帐户期期末余额额与各明明细分类类帐帐面面余额相相核对，现现金、银银行存款款二级帐帐与出纳纳的现金金，银行行存款日日记帐相相核对，会会计部门门各种财财产物资资明细类类帐期末末余额与与

11、财产物物资管理理部门和和使用部部门的保保管帐相相核对等等。 3帐帐实核对对分两类类:第一一类现金金日记帐帐帐面余余额与现现金实际际库存数数额相核核对，银银行存款款日记帐帐帐面余余额与开开户银行行对帐单单相核对对，要求求每月核核对一次次;第二二类各种种财产物物资明细细分类帐帐帐面余余额与财财产物资资实有数数额相核核对，各各种往来来帐款明明细帐帐帐面余额额与有关关债权债债务单位的帐帐目核对对等，要要求每季季核对一一次附2会计核算算组织程程序 为了连连续、系系统、全全面、综综合地核核算和监监督各单单位的资资金运动动，为经经营管理理提供相相关的会会计信息息，各单单位都应应选用适适用的会会计循环环。但是

12、是，由于于各单位位的业务务性质、经营规规模、业业务数量量和管理理需要有有所不同同，应该该采取一一定的形形式把会会计循环环的各基基本环节节有机地地组织起起来，这这种组织织形式称称为会计计核算组组织程序序，亦称称会计核核算形式式或账务务处理程程序，是是指对经经济业务务进行日日常核算算和提供供会计信信息的步步骤和方方法。具具体地说说，会计计核算组组织程序序要规定定所采用用的会计计凭证和和会计账账薄的种种类与格格式，以以及各种种账薄的的记账依依据、程程序及相相互关系系。不同同种类的的会计凭凭证、会会计账薄薄及记账账程序，可可以组合合成不同同种类的的会计核核算组织织程序。每个会会计主体体都应按按照会计计

13、准则和和经营管管理的要要求，设设计适合合本单位位高要的的会计核核算组织织程序。合理适用用的会计计核算组组织程序序在会计计核算工工作中能能起到下下列作用用: 第一、使整个个会计循循环能按按部就班班地运行行，减少少不必要要的环节节和手续续，既能能提高信信息质量量，又能能提高效效率，节节约开支支。 第二、使每一一项经济济业务都都能及时时正确地地在账务务处理程程序的各各个环节节上反映映出来，加加工成信信息后不不重不漏漏地反映映到会计计报表上上来。 第三、使单位位内外有有关部门门都能按按照帐务务处理程程序中规规定的记记帐程序序审查每每项经济济业务的的来龙去去脉，从从而加强强对基层层单位的的监督和和管理。

14、为了充分分发挥上上述作用用，在设设计帐务务处理程程序时必必须符合合下列要要求: 1要要与本单单位经济济活动的的性质、经济管管理的特特点、规规模的大大小以及及业务繁繁简等相相适应; 2要要能够正正确、及及时和完完整地提提供会计计资料，以以满足本本企业、本单位位经营管管理的需需要，同同时也要要能够为为国家和和有关部部门提供供必要的的会计资资料; 3要要在保证证会计资资料正确确、真实实和完整整的前提提下，力力求简化化核算手手续，节节约人力力和物力力，提高高核算工工作的效效率，并并为逐步步采用现现代化的的核算工工具创造造条件; 4要要有利于于建立会会计工作作的岗位位责任制制，有利利于会计计人员的的分工

15、和和协作。我国会计计并不硬硬性规定定每个单单位应采采用何种种账户处处理程序序，完全全由各单单位自主主选用或或设计。因此需需要了解解目前在在会计工工作实践践中所应应用的核核算组织织程序的的种类、内容、优缺点点及适用用范围。 我国会会计核算算工作在在长期实实践申，形形成了六六种核算算组织程程序:记账凭凭证核算算组织程程序汇总记记账凭证证核算组组织程序序记账凭凭证汇总总表核算算组织程程序多栏式式日记账账核算组组织程序序日记总总账核算算组织程程序分录日日记账核核算组织织程序以下各节节将对上上述六种种程序详详细阐述述。记账凭凭证核算算组织程程序记帐凭证证帐务处处理程序序是最简简单的、最基本本的一种种帐务

16、处处理程序序。采用用这种程程序时，记记帐凭证证可采用用通用的的格式，也也可采用用收款凭凭证、付付款凭证证和转帐帐凭证三三种专用用格式。设置的的帐簿一一般有:现金日日记帐、银行存存款日记记帐、总总分类帐帐和明细细分类帐帐。日记记帐和总总分类帐帐一般都都采用三三栏式，明明细分类类帐可根根据管理理需要采采用三栏栏式、多多栏式或或数量金金额式。记帐凭证证帐务处处理程序序的主要要特点是是:根据据记帐凭凭订逐笔笔登记总总帐。其其基本程程序为：1根据据原始凭凭证或汇汇总原始始凭证填填制记帐帐凭证;2根据据收、付付款凭证证每日逐逐笔登记记现金、银行存存款日记记帐;3根据据记帐凭凭证及所所附的原原始凭证证或汇总

17、总原始凭凭证逐笔笔登记明明细分类类帐;4根据据记帐凭凭证逐笔笔登记总总分类帐帐;5期末末将各种种日记帐帐和明细细帐与总总帐核对对相符;6期末末，根据据总分类类帐和有有关明细细分类帐帐的数额额编制会会计报表表。记帐凭证证帐务处处理程序序的优点点是:记记帐层次次清楚，技技术方法法易学，核核算程序序比较简简单。但但由于是是根据记记帐凭证证直接逐逐笔登记记总分类类帐的，当当经济业业务复杂杂繁多时时，势必必增加登登记总分分类帐的的工作量量，因此此，这种种帐务处处理程序序一般适适用于规规伎较小小、经济济业务较较少的单单位。为了克服服上述缺缺陷，在在采用这这种程序序时，应应尽量先先把原始始凭证汇汇总成汇汇总

18、原始始凭证，以以减少记记帐凭证证的数量量。汇总记记账凭证证核算组组织程序序 采用这这种程序序时，不不能够设设置通用用格式的的记帐凭凭证，必必须设置置专用的的收款凭凭证、付付款凭证证和转帐帐凭证三三种格式式。除此此以外，还还要设置置汇总收收款凭证证、汇总总付款凭凭证和汇汇总转帐帐凭证表表；帐簿簿的设置置与格式式均与记记帐凭证证帐务处处理程序序相同。汇总记帐帐凭证帐帐务处理理程序的的主要特特点是:先根据据记帐凭凭证编制制汇总记记帐凭证证，再根根据汇总总记帐凭凭证登记记总分类类帐。其其基本程程序如下下： 1根根据原始始凭证或或汇总原原始凭证证填制记记帐凭证证; 2根根据收、付款凭凭证每日日逐笔登登记

19、现金金、银行行存款日日记帐; 3根根据记帐帐凭证及及所附的的原始凭凭证或汇汇总原始始凭证逐逐笔登记记明细分分类帐;3根据据收款凭凭证、付付款凭证证和转帐帐凭证定定期编制制汇总收收款凭证证、汇总总付款凭凭证和汇汇总转帐帐凭证;4月终终，根据据汇总收收款凭证证、汇总总付款凭凭证和汇汇总转帐帐凭证登登记总分分类帐;5月终终，将各各种日记记帐和明明细帐与与总帐核核对相符符;6月终终，根据据总分类类帐和有有关明细细分类帐帐的数额额编制会会计报表表。汇总记账账凭证可可分为汇汇总收款款凭证、汇总付付款凭证证和汇总总转账凭凭证。 采采用这种种帐务处处理程序序，由于于汇总记记帐凭证证可以反反映帐户户对应关关系，

20、便便干了解解经济业业务的来来龙去脉脉，进而而利于分分析和检检查。同同时，通通过定期期汇总，月月终根据据汇总数数一次登登记总帐帐，可以以简化登登记总帐帐的工作作。但是是，汇总总的工作作量也较较繁量。所以，这这种怅务务处理程程序适用用于规模模较大、经济业业务较多多的单位位。记账凭凭证汇总总表核算算组织程程序采用这种种程序时时，除了了要设置置通用格格式或专专用格式式的记帐帐凭证外外，还应应设置记记帐凭证证汇总表表 。帐帐簿的设设置与格格式均与与记帐凭凭证帐务务处理程程序相同同。记帐凭证证汇总表表帐务处处理程序序的主要要特点是是:先根根据记帐帐凭证编编制记帐帐凭证汇汇总表，再再根据记记帐凭证证汇总表表

21、登记总总分类帐帐。其基基本程序序如下：1根据据原始凭凭证或汇汇总原始始凭证填填制记帐帐凭证;2根据据收、付付款凭证证每日逐逐笔登记记现金、银行存存款日记记帐;3根据据记帐凭凭证及所所附的原原始凭证证或汇总总原始凭凭证逐笔笔登记明明细分类类帐;4根据据记帐凭凭证定期期编制记记帐凭证证汇总表表;5根据据记帐凭凭证汇总总表分次次或月终终一次登登记总分分类帐;6月终终，将各各种日记记帐和明明细帐与与总帐核核对相符符;7月终终，根据据总分类类帐和有有关明细细分类帐帐的数额额编制会会计报表表。汇账凭证证汇总表表也被称称为科目目汇总表表，依据据汇总天天数而采采取不同同的格式式，一般般有如下下两种格格式:科目

22、汇总总表（格格式一）年 月月 日日会计科目目帐页本期发生生额记账凭证证讫号数数借方贷方合计科目汇总总表（格格式二）年 月月 日日会计科目目账页1100日 111220日 2130日日 本月月合计借方 贷方 借方方 贷贷方 借方 贷方方 借借方 贷方合计采用这种种帐务处处理程序序，由于于通过定定期汇总总，可以以分几次次或月终终一次根根据汇总总数登记记总帐，从从而可以以简化登登记总帐帐的工作作。而且且，记帐帐凭证汇汇总表还还能起试试算平衡衡作用，利利于检查查记帐工工作的准准确性。但是，汇汇总的工工作量也也较繁重重，而且且记帐凭凭证汇总总表不能能反映帐帐户对应应关系，所所以不便便于了解解经济业业务的

23、来来龙去脉脉。因此此，这种种帐务处处理程序适用用于规模模较大、经济业业务较多多的单位位。多栏式式日记账账核算组组织程序序采用这种种程序时时，不能能设置通通用格式式的记帐帐凭证，应应该设置置专用格格式的收收款凭证证、付款款凭证和和转帐凭凭证。现现金日记记帐和银银行存款款日记帐帐的格式式应该是是多栏式式的。总总帐一般般采用三三栏式。明细帐帐可根据据管理需需要采用用三栏式式、多栏栏式或数数量金额额式。多栏式日日记帐帐帐务处理理程序的的主要特特点是:根据多多栏式日日记帐登登记总分分类帐。其基础础程序如如下：1根据据各种原原始凭证证或原始始凭证汇汇总表编编制记帐帐凭证;2根据据收款凭凭证和付付款凭证证登

24、记多多栏式现现金日记记帐和多多栏式银银行存款款日记帐帐;3根据据记帐凭凭证及其其所附的的原始凭凭证或原原始凭证证汇总表表登记各各种明细细帐;4根据据多栏式式现金日日记帐和和多栏式式银行存存款日记记帐登记记总分类类帐。同同时，根根据转帐帐凭证或或转帐凭凭证汇总总表登记记总帐;5将各各明细分分类帐的的余额合合计数，分分别与相相应的总总分类帐帐余额相相核对;6月终终，根据据总分类类帐和有有关明细细分类帐帐的资料料编制会会计报表表。由于多栏栏式日记记帐都是是按其对对应帐户户设置专专栏的，所所以相当当于汇总总收、付付款凭证证，月终终就可以以根据这这些日记记帐的合合计栏和和各对应应帐户的的发生额额合计数数

25、登记总总帐，而而不需要要再编制制汇总收收、付款款凭证或或记帐凭凭证汇总总表。登登记总帐帐的过程程是:根根据各多多栏式日日记帐收收入 (付出)合计栏栏的本月月发生数数分别过过人现金金、银行行存款总总帐帐户户的借方方 (贷贷方)，并并根据收收入 (付出)栏下面面各专栏栏对应帐帐户的发发生额合合计数，分分别过人人有关总总帐帐户户的贷方方 (借借方)。但是，在在过帐时时要注意意不要把把现金、银行存存款之间间的相互互划转数数重复过过帐，因因为它们们己包括括在有关关日记帐帐的收人人和付出出合计数数之中。对于转转帐业务务，分两两种情况况处理:如果转转帐凭证证较多，则则可以先先汇总编编制转帐帐凭证汇汇总表，据

26、据以登记记总帐;如果转转帐凭证证较少，则则不必编编制转帐帐凭证汇汇总表，可可根据转转帐凭证证逐笔记记入总帐帐。采用这种种帐务处处理程序序，可以以简化登登记总帐帐的工作作，而且且，多栏栏式日记记帐能反反映帐户户的对应应关系。其缺点点是，如如果单位位的经济济业务比比较复杂杂，则多多栏式日日记帐需需要设置置较多的的专栏，造造成帐页页过长，不不便记帐帐。另一一缺点是是，如果果转帐凭凭证较多多，还需需汇总编编制转帐帐凭证的的记帐凭凭证汇总总表，增增加工作作仁。因因此，这这种帐务务处理程程序适用用于规模模较大、收付款款业务较较多但转转帐业务务较少的的单位。日记息息账核算算组织程程序 日记总总帐核算算组织程

27、程序，又又称“序时总总帐帐务务处理程程序”。它是是根据收收款凭证证、付款款凭证和和转帐凭凭证在日日记总帐帐中进行行序时、分类登登记的一一种会计计帐务处处理程序序。其主主要特点点是:一一切经济济业务都都要登记记在日记记总帐中中。其基基本程序序如下：1根据据原始凭凭证或原原始凭证证汇总表表编制记记帐凭证证。2根据据现金收收、付款款凭证及及所附原原始凭证证逐笔序序时登记记现金日日记帐;根据银银行存款款收、付付款凭证证及其所所附的银银行结算算凭证逐逐笔序时时登记银银行存款款日记帐帐。3根据据原始凭凭证、原原始凭证证汇总表表及各种种记帐凭凭证逐笔笔登记各各种明细细分类帐帐。4根据据各种记记帐凭证证逐笔登

28、登记日记记总帐。5根据据对帐的的具体要要求，将将现金日日记帐、银行存存款日记记帐和各各种明细细分类帐帐定期与与总分类类帐相互互核对。6期末末，根据据总分类类帐和明明细分类类帐的记记录编制制会计报报表。日记总帐帐是把日日记帐和和总分类类帐结合合在一起起的联合合帐簿。这种帐帐务处理理程序简简便易行行。但日日记总帐帐中帐户户栏次过过多，帐帐页过长长，不便便记帐和和查阅。因此，这这种核算算组织程程序适用用于规模模小、业业务简单单、使用用会计科科目较少少的单位位。附3及时向资资金管理理部门提提供所需需的会计计核算资资料为了进一一步熟练练地掌握握账户和和借贷记记账法的的运用，我我们将以以制造企企业日常常发

29、生的的主要经经济业务务为例，系系统地说说明在采采用借贷贷记账法法的情况况下，如如何建立立一套完完整的账账户体系系，如何何利用这这套账户户体系进进行日常常的会计计账务处处理。 制造企企业的生生产经营营过程实实际上是是以生产产过程为为中心，实实现供应应过程、生产过过程和销销售过程程三者的的统一。业生产产经营过过程的正正常进行行，需要要有现金金、银行行存款、原材料料、固定定资产等等资产，这这些资产产的来源源主要是是债权人人提供和和投资者者投资。因此，在在以上三三个过程程之前，还还应有一一个资金金筹集的的核算，以以下分类类说明之之。资金筹集集的核算算企业要要生产经经营，首首先必须须有一定定的资金金投入

30、，资资金的来来源有两两个，一一个是投投资者投投入，一一个是向向银行借借人的资资金。 企业接接受投资资者投资资，一方方面资产产增加，另另一方面面所有者者权益增增加。因因此应设设置 “银行存存款”、“固定资资产”等资产产账户来来反映资资产的增增加，设设置 “实收资资本”来反映映所有者者权益的的增加。接受投资资者投人人的货币币资金，应应按实际际收到的的款项入入帐;接接受投资资者投入入的实物物，应进进行合理理的评估估，并以以评估价价入帐;投资者者投人的的资本，不不经批准准不得抽抽回。 企业除除了接受受投资者者的投资资外，有有时为了了满足生生产经营营的需要要，还须须向银行行等金融融机构贫贫款。这这样一来

31、来，企业业一方面面赞产增增加，通通过借记记“银行存存款”账户来来反映，另另一面负负债也相相应增加加，需通通过贷记记“银行借借款”。帐户户来反映映。材料采采购业务务的核算算 制造业业企业要要生产出出产品，就就必须购购进原材材料。这这又分为为两种情情况，一一种是以以银行存存款或预预付的款款项购买买，另一一种情况况是先进进货，货货款未付付，先欠欠着对方方。 对于前前一种情情况，企企业的资资产有增增有减，而而对于后后一种情情况，企企业的资资产和负负债同时时增加。 例 1：企企业购人人材料一一批，AA材料110吨，每每吨价格格18000元，BB材料220吨，每每吨价格格15000元。以银行行存款付付讫，

32、货货还未到到。 根据据以上分分析，所所作的会会计分录录为: 借:材材料采购购 A材材料 180000 BB材料 300000 贷贷：银行行存款 480000 例22：企业业用现金金为这批批材料支支付搬运运费9000元。对于运运费、搬搬运费等等采购费费用，应应按一定定的标准准在各种种材料之之间进行行分配。其计算算公式如如下: 分配配率待待分配的的采购费费用分分配标准准之和 某种种材料应应分配采采购费用用 该种种材料的的分配标标准x分分配率 其中，分分配标准准一般选选用重量量标准，也也可选用用其他标标准，如如材料的的买价、体积等等。 这里的的运杂费费按重量量标准分分配如下下: 分配配率9900（1

33、00200）330（元元吨） A材料料应分配配的搬运运费二330 x110二3300(元)的的搬运费费。 B材料料应分配配的搬运运费二330 x220二6600(元)的的搬运费费。 所所作会计计分录如如下: 借借:材料料采购 A材料料 3000B材料 6000 贷:现现金 9900例3：材材料到货货，验收收入库。 所所作会计计分录为为， 借借:材料料 A材材料 183300 B材料料 3006000 贷:材料采采购 AA材料 183300 B材料料 3006000 例4：企业购购入辅助助材料，价价值1000000元，企企业用银银行存款款支付660000元，尚尚欠40000元元，货未未到。 所作

34、会会计分录录为: 借:材材料采购购辅助助材料 1000000 贷贷:银行行存款 60000 应付付账款 440000 例55：企业业以银行行存款偿偿还上月月所欠货货款80000元元。 所作作会计分分录为: 借:应付账账款 880000 贷:银银行存款款 80000生产业业务的核核算 企业的的生产活活动既是是产品的的制造工工程，也也是物化化劳动(原材料料)和活活劳动 (劳动动力)的的消耗过过程。为为了便于于产品的的成本计计算，就就必须按按一定的的标准把把这些耗耗费进行行分类和和归集。这些耗耗费按用用途可分分为生产产费用和和管理费费用两类类。 生产费费用是直直接为生生产产品品而耗费费的物化化劳动和

35、和活劳动动。它具具体可分分为直接接材料、直接工工资和制制造费用用。直接接材料为为转化到到新产品品中的原原材料和和辅助材材料;直直接工资资为直接接生产产产品的工工人的工工资，制制造费用用为企业业生产车车间管理理人员的的工资、福利费费、车间间固定资资产的折折旧费、修理费费、车间间管理办办公费等等，它是是企业为为生产产产品而发发生的间间接费用用，不直直接转化化在一种种产品上上，而是是作用于于几种产产品，因因此需要要先归集集，然后后再在儿儿种产品品之间分分配。 管理费费用是企企业行政政管理部部门为管管理和组组织经营营活动而而发生的的各项费费用。如如厂部人人员的工工资，福福利费，厂厂部用房房的折旧旧费等

36、。它的形形成原因因和制造造费用差差不多，所所不同的的是，制制造费用用是在一一个车间间内几种种产品之之间分配配，而管管理费用用是相对对于整个个企业来来说的，期期末直接接冲减收收入，不不用在各各种产品品之间分分配。 为了正正确反映映产品生生产过程程中的各各种耗费费，准确确计算产产品的实实际制造造成本，必必须相应应地设置置和运用用“生产成成本”、“制造费费用”、“管理费费用”、“应付工工资”、“应付福福利、费费”、“产成品品”和“累计折折旧”等帐户户。“生产成成本”帐户是是用来核核算企业业为进行行工业性性生产所所发生的的各项生生产费用用，确定定产品制制造成本本的。它它属于费费用类帐帐户，借借方登记记

37、月份内内发生的的全部生生产费用用，具体体包括直直接材料料、直接接工资、其他直直接支出出和分配配转入的的制造费费用;贷贷方登记记应转入入“产成品品”帐户借借方的完完工产品品，即产产成品的的实际制制造成本本;月份份终了，设设帐户若若有余额额，则为为借方余余额，表表示在生生产过程程中尚未未完工的的产品，即即“在产品品”的成本本。“生产成成本”帐户的的结构可可用下表表表示：生产成本本借方 贷方方直接材料料费用直接工资资费用 结转入入库产成成品的实实际制造造成本其他直接接支出分配转入入的制造造费用为了详细细核算和和确定每每种产品品的实际际生产成成本，还还需要按按照产品品的品种种分别设设置“生产成成本”明

38、细分分类帐户户。“制造费费用”帐户是是用来归归集和分分配车间间为生产产产品而而发生的的各项间间接费用用的，它它属于费费用类账账户。借借方归集集本期发发生的制制造费用用，贷方方用来分分配结转转入各种种产品的的生产成成本。其其结构如如表：制造费用用借方 贷方方归集本期期发生的的制造费用用 分配结结构的制制造费用用管理费用用 借借方 贷方方 本期发发生的各各项管理费用用 期末转转入“利润”账户的的金额“应付工工资”账户是是用来核核算企业业应付给给职工的的工资的的账户。其对应应的帐户户有“生产成成本”、“制造费费用”、“管理费费用”等。它它属于负负债类账账户。其其结构为为应付工资资 借借方 贷方方 月

39、月份内实实付的工工资 月月末结算算应付的的工资 余额额：未付付的应付付工资额额“应付福福利费”帐户是是用来核核算企业业提取的的福利费费。它属属于负债债类帐户户，借方方登记企企业支付付的福利利费；贷贷方登记记企业提提取的福福利费；月末，该该帐户若若有贷方方余额，表表示福利利费的结结余额。“应付福福利费”帐户的的结构可可用下表表表示：应付福利利费 借借方 贷方方支付的福福利费 提取的的福利费费 余余额：福福利费结结余额“产成品品”帐户是是用来核核算库存存的各种种产成品品的收入入、发出出和结存存情况的的。它属属于资产产类帐户户，借方方登记生生产完工工验收入入库的产产成品；贷方登登记因销销售而发发出的

40、产产品；期期末余额额在借方方，表示示库存产产成品的的实际制制造成本本。“产成品品”帐户的的结构可可用下表表表示：产成品借方 贷贷方 入入库产品品的制造造成 发出出产品的的制造成成本 余额：库存产产成品的的制造成成本为了详细细反映和和监督各各种产成成品的收收、发、结存情情况，还还需要按按照产成成品的种种类、品品种的规规格设置置明细分分类帐户户。固定资产产是工业业企业的的主要劳劳动资料料，它在在使用过过程中，始始终保持持其价值值损耗额额叫做固固定资产产折旧，固固定资产产的价值值是通过过计提折折旧的方方式逐渐渐地、部部分地转转移到产产品价值值中去的的。根据据固定资资产的这这个特点点，一方方面要设设置

41、 “固定资资产”帐户，用用以反映映固定资资产的原原始价值值，另一一方面要要设置“累计折折旧”帐户，用用来反映映固定资资产损耗耗的价值值。“累计折折旧”帐户的的贷方登登记固定定资产损损耗的价价值，即即折旧增增加数;借方登登记折旧旧的减少少数或冲冲销数。月份终终了，该该帐户的的贷方余余额表示示截止本本月止已已经发生生的折旧旧数额。“固定资资产”帐户的的借方余余额所反反映的固固定资产产原始价价中减去去 “累计折折旧”帐户贷贷方余额额所反映映的固定定资产损损耗的价价值，就就可以求求得固定定资产的的净值。生产业务务核算的的基本账账户对应应关系如如下：业务说明明:1领用用材料。2结算算应付工工资。3计提提

42、折1日日。4分期期摊销待待摊费用用或预提提预提费费用。5支付付其他费费用。6支付付职工工工资。7把制制造费用用分配到到各种产产品的生生产成本本中去。8结转转完工入入库产品品的制造造成本。举例如下下:1企业业的生产产车间领领用甲材材料200吨，单单价为110000元/吨吨，用于于直接生生产产品品所作会计计分录为为 借:生生产成本本 2000000 贷贷:材料料甲材材料 2200000 2企企业本月月应发给给生产工工人工资资30000000元，应应发给车车间管理理人员工工资5000000元。 所所作会计计分录为为 借:生产成成本 33000000 制造费费用 5500000 贷:应付工工资 350

43、00000 如果这这500000元元的制造造费用是是用于管管理A卜卜B两种种产品生生产的，按按一定的的分配方方法，如如按各自自所耗费费的原材材料的金金颧，AA产品能能分配到到300000元元，B产产品能分分配到2200000元，则则期末分分配结转转制造费费用时，所所做会计计分录为为: 借:生生产成本本A产产品 300000 B产品品 200000 贷:制造费费用 55000003企业业开出现现金支票票从银行行提取现现金7550000元，以以备发放放上月工工资。 所所以会计计分录为为: 借:现金 750000 贷:银银行存款款 750000 4企企业用现现金7550000元发放放工资。 所所作会

44、计计分录为为: 借:应付工工资 7750000 贷:现现金 75500004企业业用现金金9500元为厂厂部购买买办公用用品。 所作作会计分分录为: 借:管管理费用用 9550 贷贷:现金金 95005企业业以银行行存款220000元支付付下半年年的报刊刊杂志订订阅费。由于报刊刊杂志订订阅费需需要在下下半年各各个月份份中分期期转人管管理费用用，故现现金只能能计人“待摊费费用”。 所作会会计分录录为: 借借:待摊摊费用 20000贷:银行行存款 200006月末末企业预预提银行行借款利利息30000元元 (因因银行是是一季度度结息一一次)。 所所作会计计分录为为: 借:财务费费用 330000

45、贷:预提费费用 330000到季度末末企业用用银行存存款支付付了3个个月利息息时，所所做会计计分录为为:(假假设每月月的银行行借款利利息都为为30000元) 借借:预期期费用 90000 贷:银行存存款 9900007月末末，企业业按规定定计提固固定资产产折旧，其其中车间间使用的的固定资资产应提提折旧额额300000元元，厂部部使用的的固定资资产应提提的折旧旧额为1100000元。 所作的的会计分分录为: 借借:制造造费用 300000 管理理费用 100000 贷:累计折折1日 400000 88企业业结转己己完工产产品的实实际成本本15000000元 所作的的会计分分录为: 借借:产成成品

46、 115000叨 贷贷:生产产成本 11500000如果期末末 生生产成本本账户户还有借借方余额额，表示示未完工工的在产产品，也也纳入期期末资产产负债表表的存存货项项内。9本月月摊销企企业行政政管理部部门租用用办公设设备的租金10000元元。 由于是是摊销，说说明以前前月份已已经付出出租金并并计人了了“待摊费费用”。因此此本月所所作会计计分录为为: 借借:管理理费用 10000 贷贷:待摊摊费用 10000销售业业务的核核算 产品销销售过程程是企业业生产经经营过程程的最后后一个阶阶段。在在这个过过程中，企企业要将将生产的的产品及及时地销销售出去去，满足足社会需需求，实实现自已已的经营营目标，保

47、保证再生生产的正正常进行行。企业业销售产产品，取取得销售售收入，意意味着企企业的经经营资金金已从产产品资金金形态转转化为货货币资金金形态，完完成了一一次资金金周转，并并有所增增值。 企业向向购货单单位出售售产品，取取得货款款或索取取货款的的凭据时时，即获获得销售售收入，同同时还应应结转所所销售产产品的成成本。其其次，企企业在销销售产品品时，应应按税法法规定，向向购货单单位代收收代缴税税金。此此外，企企业销售售产品，还还须支付付运输费费、装卸卸费、包包装费、广告费费等销售售费用，这这些销售售费用，同同管理费费用一样样，也是是作为期期间费用用直接计计人当期期利润结结算。综上所述述，为了了核算与与监

48、督产产品销售售，必须须相应地地设置和和运用 “产品销销售收入入”、“产品销销售成本本”、“产品销销售费用用”、“产品销销售税金金及附加加”和“应交税税金”等账户户。“产品销销售收入入”账户是是用来核核算企业业销售产产品所获获取的收收入，属属于收入入类账户户。其结结构如下下表 产品销售售收入借方 贷方期末转入入“本年利利润”账 实现的的产品销销售收入入户的余额额“产品销销售成本本”账户是是用来核核算企业业销售产产成品、自制半半成品和和工业性性劳务等等的成本本，属于于费用类类账户。企业结结转销售售成本时时，借记记弦帐户户，期末末应将该该帐户的的余额转转入“本年利利润”帐户，结结转后该该帐户应应无余

49、额额。“产品销销售成本本”帐户的的结构如如下表：产品销售售费用 借借方 货方 发发生的产产品销售售费用 期末末转入“本年利利润”帐户的的余额“产品销销售费用用”帐户是是用来核核算企业业在产品品销售过过程中所所发生的的费用，以以及为销销售本企企业产品品而专设设的销售售机构的的经常性性费用。企业发发生的产产品销售售费用，应应记人该该帐户的的借方，期期末应将将该帐户户的余额额转入“本年利利润”帐户，结结转后该该帐户应应无余额额。主要要步骤如如下： 1销售售产品货货款未收收回、货货款存入入银行或或销售预预收货款款的产品品。2预收收货款存存入银行行。3以银银行存款款支付销销售费用用。4结转转销售产产品的

50、生生产成本本。5结算算应交纳纳的税金金。账户处理理举例如如下:1企业业向红光光工厂发发出A产产品200吨，单单价为110000元/吨吨，款已已收到，存存入银行行。 所所作会计计分录为为： 借:银行存存款 2000000 贷:产产品销售售收入 2200000 2企企业向德德启公司司销售AA产品330吨，单单价10000元元/吨，收收到货款款200000元元，德启启公司尚尚火本企企业1000000元。 所作作会计分分录为： 借:银银行存款款 2000000 应应收账款款 1000000 贷:产产品销售售收入 3300000 33按合合同规定定预收南南德公司司货款2200000元存存入银行行。 所作

51、会会计分录录为：借:银行行存款 200000 贷:预收账账款 20000004按合合同规定定向南德德公司销销售A产产品1000吨，单单价10000元元/吨，共共计10000000元，其其中2000000元为预预收货款款，其余余800000元元也收到到存人银银行。 所所作会计计分录为为: 借:预收账账款 2200000 银银行存款款 8000000 袋袋:产品品销售收收入 100000005以银银行存款款80叨叨元支付付广告费费，以现现金2000元支支付销售售货物的的搬运费费。 所作会会计分录录为: 借借:产品品销售费费用 882000 袋:银行存存款 80000 现现金 2000 6月月末计算

52、算本月应应交纳的的销售税税金为115叨00元。 所所作会计计分录为为: 借:产产品销售售税金及及附加 150000 贫贫:应交交税金 1150000 如企企业在下下月用银银行存款款缴纳税税金，所所作会计计分录 借:应交税税金 1150000 贫:银银行存款款 11500007月末末企业结结转以上上三笔销销售业务务所售出出产品的的成本 (A产产品单位位成本为为4000元/吨吨) 所作会会计分录录为: 借借:产品品销售成成本 6600000 贷贷:产成成品 6000000利润形形成及分分配业务务的核算算利润是企企业在一一定期间间的经营营成果。它是反反映企业业一定期期间经营营活动的的综合指指标。企企

53、业各项项管理工工作的好好坏，特特别是成成本管理理工作的的好坏，都都会直接接或间接接地从利利润指标标上体现现出来。企业生生产经营营的目的的就是要要获取利利润，为为社会提提供更多多的财富富，促进进社会的的发展，同同时，也也为增强强企业的的财力，扩扩大企业业生产经经营的实实力，加加速企业业的发展展。产品制造造企业在在销售过过程中取取得的营营业利润润 (或或发生的的亏损)并不是是企业生生产经营营活动的的最终经经营成果果。因为为，企业业在生产产经营活活动过程程中，难难免不发发生一些些与生产产经营活活动无直直接关系系的收入入和支出出，会计计上把这这些收入入和支出出称为营营业收入入和营业业外支出出。属于于营

54、业外外收入的的主要内内容有:固定资资产盘盈盈、处理理固定资资产净收收益、教教育费附附加返还还款、罚罚款收入入、确实实无法支支付而转转作营业业外收入入的应付付款项等等。属于于营业外外支出的的主要内内容有:固定资资产盘亏亏、处理理固定资资产净损损失、非非常损失失、职工工子弟学学校经费费和技工工学校经经费、非非正常停停工损失失等。除除此之外外，企业业在生产产经营过过程中，为为获取收收益，还还会发生生一些对对外投资资经济业业务，由由此还会会发生对对外投资资收人和和投资损损失 (其具体体内容和和核算方方法，将将在有关关专业课课程中介介绍)，在在确定利利润总额额构成时时，还应应考虑投投资净收收益 (投资收

55、收益减投投资损失失)因素素。因此此，作为为企业在在一定期期间经营营成果的的利润总总额，是是由营业业利润、营业外外收艾净净额、投投资收益益净额等等内容共共同构成成的。其其计算公公式如下下:利润总额额营业业利润投资净净收益营业外外收入营业外外支出按现行税税法规定定，企业业产生利利润以后后，可先先弥补以以前年度度亏损 (最长长5年为为限)，如如有余额额，应按按规定税税率算缴缴纳所得得税。所所得税的的性质是是为获取取净利润润而必须须发生的的费用。因此，利利润总额额除去弥弥补亏损损和所得得税费用用后的净净额，就就是企业业的净利利润。其其计算公公式如下下:净利润利润总总额弥弥补以前前年度亏亏损所所得税费费

56、用为核算企企业实现现的净利利润和营营业外收收入及营营业外支支出等，会会计上应应设置:“本年利利润”、“营业外外收入”、“营业外外支出”、“所得税税”。等帐帐户。1“本本年利润润”帐户“本年利利润”帐户是是用来核核算企业业本年度度实现的的利润(或亏损损)总额额的帐户户。其借借方登记记每期期期末从 “产品销销售成本本”、“产品销销售费用用”、“产品销销售税金金及附加加”、“其他业业务支出出”、“管理费费用”、“财务费费用”、“营业外外支出”、“所得税税”等帐户户贷方转转人该帐帐户中的的发生额额。贷方方登记每每期期末末从 “产品销销售收入入”、“其他业业务收入入”、“营业外外收入”等帐户户借方转转入

57、该帐帐户中的的发生额额。年终终，企业业应将本本年收入入和支出出相抵并并结出本本年实现现的利润润总额，从从该帐户户的借方方转入 “利润分分配未分配配利润”帐户的的贷方;如亏损损，则从从该帐户户的贷方方转入 “利润分分配未分配配利润”帐户的的借方。结转后后该帐户户应无余余额。2“营营业外收收入”账户的的结构与与“产品销销售收入入”帐户的的结构相相似。3“营营业外支支出”和 “所得税税”账户属属于费用用类账户户，其结结构与其其他费用用类账户户相似。企业实现现的净利利润，应应该按照照国家的的规定进进行分配配。在分分配利润润时，既既要保证证国家财财政收入入的稳定定增长，又又要满足足企业发发展的需需要，同

58、同时还要要兼顾投投资者和和广大职职工的经经济利润润。企业业实现的的净利润润除国家家另有规规定者外外，应按按下列顺顺序进行行分配:(1)弥补以以前年度度亏损，它它是指超超过用税税前利润润弥补亏亏损的期期限 (5年)后仍未未补足的的亏损;(2)提取法法定盈余余公积，应应按照净净利润扣扣除上述述第 (1)项项后的110%提提取，盈盈余公积积如达注注册资本本50%时可不不再提取取; (3)提提取公益益金，企企业从净净利润中中按一定定比例提提取;(4)提提取任意意盈余公公积，企企业从净净利润中中按一定定比例提提取。企业实现现的净利利润进行行上述分分配后的的余额，再再加上年年初未分分配利润润，构成成本年可

59、可供分配配的利润润。可供供分配的的利润扣扣除分配配给投资资者的利利润后的的余额，即即为本年年未分配配利润，留留待以后后年度进进行分配配。现将上述述利润分分配的顺顺序和项项目用公公式表示示如下:可供分配配的利润润净利利润弥弥补以前前年度亏亏损提提取法定定盈余公公积提提取公益益金提提取任意意盈余公公积年年初未分分配利润润 未分配配利润可供分分配的利利润应应付投资资者利润润为了核核算利润润的分配配情况，应应该设置置一个专专门的帐帐户，即即“利润分分配”帐户。“利润分分配”帐户是是用来核核算企业业利润的的分配 (或亏亏损的弥弥补)和和历年分分配 (或弥补补)后的的结存余余额的帐帐户。其其借方登登记企业

60、业按规定定实际分分配的利利润数;贷方登登记用盈盈余公积积金弥补补以前年年度亏损损以及年年终时从从 “本年利利润”帐户借借方转来来的本年年实现的的利润总总额。年年末贷方方 (借借方)余余额表示示历年积积存的未未分配利利润(或或末弥补补亏损)。该账户应应按利润润分配的的具体项项目，如如 “盈余公公积补亏亏”、“提取盈盈余公积积”、“应付利利润”和“未分配配利润”等设置置明细分分类账户户，进行行明细分分类核算算。利润形成成及分配配的主要要经济业业务核算算，如下下：业务说明明:1计算算应纳所所得税。2期末末结转本本期各项项收入。3期末末结转本本期的各各项成本本费用。4结转转应付利利润和提提取公积积。5