会计学原理第四章工业企业主要经济业务的核算

1、第四章 工业企业主要经济业务的核算 第一节 企业主要经济业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算 第六节 利润形成及分配业务核算第一节 企业主要经济业务概述 制造业企业是产品的生产单位，其完整的生产经营过程由供应过程、生产过程和销售过程所构成。 企业的主要经济业务内容包括：（1）资金筹集业务 （2）供应过程业务 （3）生产过程业务 （4）销售过程业务（5）财务成果形成与分配业务第一节 企业主要经济业务概述资金退出生产过程销售过程资金投入资金使用（资金循环与周转）资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务资金退

2、出业务供应过程固定资金投入资本分配利润、缴纳税费等固定资金成品资金生产资金固定资金货币资金储备资金货币资金负债资金运动财务成果形成与分配业务第二节 资金筹集业务的核算 资金筹集是企业生产经营活动的首要条件，是资金运动过程的起点。 渠道向债权人借入资金 负债投资者投资及其增值 所有者权益 1.“实收资本”账户 账户性质：所有者权益类 账户结构：贷增借减 实收资本 实收资本减少额 实收资本增加额 期末余额：实收资本实有额一、所有者投入资本业务的核算（一） 涉及账户的用途和结构 2.“资本公积”账户资本公积 资本公积的减少数(使用数)资本公积的增加数 期末余额：资本公积的结余数账户性质：所有者权益类

3、账户结构：贷增借减3.“银行存款 ”账户银行存款 银行存款的增加额 银行存款的减少额 账户性质：资产类账户结构：借增贷减期末余额：银行存款的实有数额 4.“固定资产”账户固定资产原价的增加额 固定资产原价的减少额账户性质：资产类账户结构：借增贷减固定资产 期末余额：固定资产原价的实有数额 5.“无形资产”账户无形资产 无形资产原价的增加额无形资产原价的减少额期末余额：无形资产原价的实有数额 账户性质：资产类账户结构：借增贷减6.“原材料”账户原材料 原材料的入库额原材料的出库额 期末余额：原材料的实有数额 账户性质：资产类账户结构：借增贷减【例4-2】宏发有限责任公司设立一年后，为扩大经营规模

4、，经批准，将注册资本由4 000万元增加到5 000万元，按照投资协议，E公司需缴入现金1 200万元，同时享有宏发有限责任公司20%的股份。借：银行存款 12 000 000 贷：实收资本E公司 10 000 000 资本公积资本溢价 2 000 000（二）经济业务的核算【例4-1】宏发有限责任公司于设立时收到A公司投入资本3000万元，并存入银行。借：银行存款 30 000 000 贷：实收资本A公司 30 000 000 【例4-3】宏发有限责任公司设立时，218年5月20收到D公司作为资本投入钢材200吨，每吨2000元，增值税6000元。投资合同约定的价值为46000元。借：原材料

5、钢材 400 000 应交税费应交增值税（进项税额） 64 000 贷：实收资本B公司 464 000 （一）实收资本业务的核算【例4-4】宏发有限责任公司设立时，收到C公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定的价值为800万元，同时收到D公司作为资本投入的非专利技术一项，投资合同约定的价值为200万元。借：无形资产土地使用权 8 000 000 非专利技术 2 000 000贷：实收资本C公司 8 000 000 D公司 2 000 000二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集到的资金。 包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。 流动负债

6、 短期借款非流动负债 长期借款负债 负债资金筹集业务（一）涉及账户的用途和结构1短期借款的含义 企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。 一般情况下企业取得短期借款是为了维持正常的生产经营活动或者是为了抵偿某项债务。2短期借款利息的确认与计量 确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用 按月度支付：记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户按季度或半年支付：按权责发生制原则要求，采用预提方式确认, 记入各 月的“财务费用”和“应付利息”账户 利息计算公式：借款利息借款本金利率时间 公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在各月

7、、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。 月利率年利率12 日利率月利率30（一）涉及账户的用途和结构 设置“短期借款”、“财务费用”、“应付利息”、“长期借款” 、“应付债券”等账户 短期借款偿还（减少）取得（增加）期末余额：结余额应付利息实际支付预先提取计入损益期末余额：已预提未支付的利息费用账户性质：负债类 账户结构：贷增借减（一）涉及账户的用途和结构 “财务费用”账户 发生的费用：利息支出、手续费、汇兑损失 利息收入、汇兑收益、期末转入“本年利润”的财务费用额 账户性质：损益类 账户结构：借增贷减财务费用 “财务费用”账户 发生的费用：利息支出、手续费、汇兑损失 利息收入、汇兑收益、

8、期末转入“本年利润”的财务费用额 账户性质：损益类 账户结构：借增贷减财务费用 “长期借款”账户长期借款的偿还（减少）额长期借款本金的取得和未付利息的计算（增加）额 账户性质：负债类 账户结构：借减贷增长期借款期末余额：长期借款的实有数额 “应付债券”账户应付债券的偿还（减少）额应付债券的发行额（增加） 账户性质：负债类 账户结构：借减贷增应付债券期末余额：应付债券的实有数额【例4-6】宏发有限责任公司于2178年12月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计100 000元，期限为5个月，年利率为12%，根据与银行签署的协议，该借款本金到期后一次归还；利息分月计提，按季支付。该借款已于当天

9、存入银行存款账户。借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000（二）经济业务的核算1.短期借款的核算【例4-7】沿用【例4-6】，宏发有限责任公司于218年12月31日计提12月份的应付利息。应付利息=100 00012%1/12=1 000（元）借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000【例4-8】沿用【例4-6】，宏发有限责任公司于219年1月31日计提1月份应付利息。借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 0002.长期借款业务的核算长期借款的含义 长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。 一般来说,企业

10、举借长期借款,主要是为了增添大型固定资产、购置地产、增添或补充厂房等。 长期借款利息 确认方法：按期计算提取计入所购建资产的成本（予以资本化）或直接计入当期损益（财务费用）。工程建设期利息：计入工程成本（资本化），记入“在建工程”账户工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化），记入“财务费用”账户（二）长期借款业务的核算【例4-9】宏发有限责任公司为购建固定资产，于218年1月1日向银行借入1 000 000元，借款期限为2年，年利率为7.2%，每年付息一次，期满后一次还清本金。借款已于当天存入银行存款账户。固定资产的建设期为1年。借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款本金 1

11、 000 000【例4-11】沿用【例4-9】，宏发有限责任公司所购建的固定资产投入使用后，请计算该公司2189年应负担的借款利息。应付利息=1 000 0007.2%=72 000（元）借：财务费用 72 000 贷：应付利息 72 000【例4-10】沿用【例4-9】，宏发有限责任公司所购建的固定资产于218年12月31日竣工并投入使用，计算本年利息。应付利息=1 000 0007.2%=72 000（元）借：在建工程 72 000 贷：应付利息 72 000 注意：由于工程已经在218年年末完工,所以219年的利息不能计入工程成本,而应计入当年财务费用。【例4-13】沿用【例4-12】，

12、宏发有限责任公司所购建的固定资产于218年12月31日竣工并投入使用，请计算本年利息。应计利息=2 000 0009%=180 000（元）借：在建工程 180 000 贷：应付债券应计利息 180 000【例4-12】宏发有限责任公司为购建固定资产，于218年1月1日对外发行3年期债券2 000 000元，年利率为9%，期满后一次性还本付息。固定资产的建设期为1年。借：银行存款 2 000 000 贷：应付债券面值 2 000 000 注意：由于工程已经在218年年末完工,所以219年的利息不能计入工程成本,而应计入当年财务费用。3.应付债券的核算【例4-14】沿用【例4-12】，宏发有限责

13、任公司所购建的固定资产投入使用后，请计算该公司2189年应负担的借款利息。应计利息=2 000 0009%=180 000（元）借：财务费用 180 000 贷：应付债券应计利息 180 000 注意：由于工程已经在218年年末完工,所以219年的利息不能计入工程成本,而应计入当年财务费用。3.应付债券的核算本节练习题：资金筹集业务账务处理中佳公司2013年7月份发生如下经济业务:1、接受大力公司投资50 000元存入银行。2、收到电子公司投资，其中设备估价70 000交付使用，材料价值15 000元验收入库。3、自银行取得期限为6个月的借款200 000元存入银行。4、上述借款年利率为6%，

14、计算提取本月的借款利息。5、收到某外商投资投入的录像设备一台价值 24 000元，交付使用。6、经有关部门批准将资本公积30 000元转增资本。7、用银行存款40 000偿还到期的银行临时借款。要求：根据上述资料编制会计分录。练习1：（1）借：银行存款 50 000 贷：实收资本大力公司 50 000（2）借：固定资产 70 000 原材料 15 000 贷：实收资本电力公司 85 000（3）借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 （4）借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000参考答案（5）借：固定资产 24 000 贷：实收资本外商投资 24 000（6）借：

15、资本公积 30 000 贷：实收资本 30 000（7）借：短期借款 40 000 贷：银行存款 40 000 大地公司2011年9月份发生如下经济业务:1、接受投资者投入企业的资本180 000元存入银行。2、收到某投资者投入的一套全新设备，投资双方确定价值为200 000元；收到投资者投入企业的专利权一项，投资双方确定的价值为500 000元，相关手续已办妥。3、从银行取得期限为4个月的生产经营用借款600 000元，所得借款已存入银行。4、若上述借款年利率为4%，根据与银行签署的借款协议：该项借款的利息分月计提，按季支付，本金于到期后一次归还。计算计提本月借款利息。5、从银行取得期限为2

16、年的借款1 000 000元，所得借款已存入开户银行。 6、偿还到期短期借款本金200 000元。练习2：（1）借：银行存款 180 000 贷：实收资本 180 000（2）借：固定资产 200 000 无形资产 500 000 贷：实收资本 700 000（3）借：银行存款 600 000 贷：短期借款 600 000参考答案（4）借：财务费用 2 000 贷：应付利息 2 000（5）借：银行存款 100 000 贷：长期借款 100 000（6）借：短期借款 200 000 贷：银行存款 200 000长期借款牵涉利息的补充1、假设光明公司于2012年1月1日从银行借入资金3 000

17、000元，借入期限为3年，年利率为8%，到期一次还本付息，单利计息。所借款项已存入银行。光明公司2012年1月开始，每月末计提长期借款利息。2015年1月1日借款到期，光明公司偿还了该笔银行借款本息。要求：对光明公司有关业务进行账务处理。（1）2012年1月1日借入时，借：银行存款 3 000 000 贷：长期借款本金 3 000 000（2）2012年1月31日计提长期借款利息时，借：财务费用 20 000（3000000*8%/12） 贷：长期借款应计利息 20 000（3）2012年2月至2014年12月每月末计提长期借款利息的会计分录同上。（4）2015年1月1日，偿还该笔长期借款本息

18、，借：长期借款本金 3 000 000 应计利息 720 000（20 000*36个月） 贷：银行存款 3 720 000接上例，假设在其他条件不变的情况下，将上例中长期借款的付息方式改为按月预提，每年末付息。（1）2012年1月1日借入时借：银行存款 3 000 000 贷：长期借款本金 3 000 000（2）2012年1月31日计提长期借款利息时，借：财务费用 20 000（3000000*8%/12） 贷：应付利息 20 0002012年2月至2012年11月每月末计提长期借款利息的会计分录同上。（3）2012年年末付息时：借：应付利息 220 000 财务费用 20 000 贷：银

19、行存款 240 000 2013年、2014年每月末计提利息的会计处理同（2）,2013、2014年末付息会计处理同（3）（4）2015年1月1日，偿还该笔长期借款本息，借：长期借款本金 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000第三节 供应过程业务的核算 一、原材料按实际成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算（1）购买价款，指购货发票注明的货款金额（2）采购过程中的运杂费（3）运输途中的合理损耗（4）入库前的整理挑选费用（5）按规定应计入采购成本中的各种税金，如为国外进口材料支付的关税等（6）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划

20、成本计价两种。 原材料实际采购成本的内容一 、原材料按实际成本计价的核算 实际采购成本 实际买价 + 采购费用费用分配率 共同性采购费用额 分配标准的合计数某材料的采购费用额 该材料的分配标准 费用分配率 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。 适用于企业的经营规模较小,原材料的种类不是很多,而且原材料的收、发业务的发生也不是很频繁的情况。 “应交税费”账户主要核算增值税。增值税是以商品（包括应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税，就纳税人销售货物、提供应税劳务、提供应税服务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 进项税额 购进货物或接受应

21、税劳务价款增值税税率 销项税额 销售货物或提供应税劳务价款增值税税率 企业当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额补充 ：自2018年5月1日起，增值税将有三大重大变更：（1）将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%。（2）将工业企业小规模纳税人年销售额标准由50万元上调至500万元，将商业企业小规模纳税人年销售额标准80万元也上调至500万元，以统一增值税小规模纳税人标准，并在一定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人。（3）对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业在一

22、定时期内未抵扣完的进项税额予以一次性退还。因此从2018年5月1日起，我国增值税税率为16%、10%、6%三档。补充 ：（1）“在途物资”账户 （2）“原材料”账户 在途物资购入材料：买价、采购费用结转验收入库材料的实际采购成本 期末余额：在途材料成本原材料验收入库材料实际成本的增加库存材料实际成本的减少 期末余额：库存材料实际成本账户性质：资产类 账户结构：借增贷减设置“在途物资”、 “原材料” “应付账款” “预付账款”“应付票据” “应交税费”账户 （一）涉及账户的用途和结构（3）“应付账款”账户 （5）“应付票据”账户 账户性质：负债类 账户结构：贷增借减到期应付票据的减少开出、承兑商

23、业汇票的增加期末余额：尚未到期商业汇票的结余额应付票据偿还应付款项（减少）应付款项的增加期末余额：尚未偿还的应付款应付账款（一）涉及账户的用途和结构（4）“预付账款”账户 账户性质：资产类 账户结构：借增贷减预付供应单位款项的增加 冲销预付供应单位的款项期末余额：尚未结算的预付款预付账款（6）“应交税费”账户 实际缴纳的各种税费（包括增值税进项税额）应交而未交的税费（包括增值税销项税额） 期末余额： 多交的税费应交税费期末余额： 未交的税费 账户性质：负债类 账户结构：贷增借减（一）原材料按实际成本计价的核算【例4-15】218年12月5日，宏发有限责任公司从光明公司购入甲、乙两种材料。甲材料

24、1 000千克，单价120元，计120 000元；乙材料2 000千克，单价500元，计1 000 000元。增值税专用发票上注明的税款共计179200元，全部款项已用银行存款付清，材料尚未到达。借：在途物资甲材料 120 000 乙材料 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 179 200 贷：银行存款 1 299 200 借：在途物资甲材料 3 000 乙材料 6 000 贷：银行存款 9 000 【例4-17】218年12月7日，宏发有限责任公司向新兴公司购进丙材料200千克，每千克500元，计100 000元，增值税专用发票上注明的税款为16 000元，新兴公司代垫运杂费

25、4 000元，材料尚未入库，所有款项均未支付。借：在途物资丙材料 104 000 应交税费应交增值税（进项税额） 16 000 贷：应付账款新兴公司 120 000【例4-18】218年12月7日，宏发有限责任公司按照合同规定以银行存款预付给振华公司订购乙材料的款项200 000元。借：预付账款振华公司 200 000 贷：银行存款 200 000【例4-19】218年12月19日，宏发有限责任公司收到振华公司发来的乙材料，增值税专用发票上注明的价款为500 000元，增值税为80 000元，振华公司代垫运杂费3 000元，冲销原预付账款后，所欠款项以银行存款支付，材料尚未入库。借：在途物资乙

26、材料 503 000 应交税费应交增值税（进项税额） 80 000 贷：预付账款振华公司 583 000【例4-20】218年12月19日，宏发有限责任公司从兴业公司购进丁材料100千克，每千克1000元，价款合计100 000元，增值税为16 000元，签发并承兑商业汇票一张，该商业汇票的面值为 116 000元，期限为3个月，材料已验收入库。借：原材料丁材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 16 000 贷：应付票据兴业公司 116 000【例4-21】2178年12月21日，本月购入的甲、乙、丙材料均已验收入库，结转各种材料的实际采购成本。借：原材料甲材料 123 000

27、 乙材料 1 509 000 丙材料 104 000 贷：在途物资甲材料 123 000 乙材料 1 509 000 丙材料 104 000原材料实际成本法练习题1利和股份公司8月份发生下列材料物资采购业务：(1)公司购入甲材料3500千克,单价8元/千克,增值税进项税额为4760元,款项未付。(2)用银行存款1750元支付上述甲材料的运杂费。(3)购入乙材料120吨,单价420元/吨,进项税额8568元,款项均通过银行付清。(4)公司购进甲材料1800千克,含税单价9.36元/千克,丙材料1500千克,含税单价5.85元/千克,增值税税率为17%,款项均已通过银行付清,另外供应单位代垫运费3

28、300元(按重量分配)。(5)用银行存款10000元预付订购丁材料款。6)上述已预付款的丁材料本月到货,价款72000元,增值税进项额为12240元，不足部分用银行存款支付。(7)本月购入的甲、乙、丙、丁材料均已验收人库,结转其成本。要求:编制本月业务的会计分录。参考答案利和股份公司8月份发生业务的处理如下:(1)借:在途物资甲材料 28000 应交税费一一应交增值税(进项税额)4760 贷:应付账款 32760(2)借:在途物资一甲材料 1750 贷:银行存款 1750(3)借:在途物资乙材料 50400 应交税费应交增值税(进项税额)8568 贷:银行存款 58968(4)运杂费分配率=3

29、300/(1800+1500)=1(元/千克)甲材料负担运杂费=18001=1800(元)丙材料负担运杂费=15001=1500(元)借:在途物资一甲材料 16200 一丙材料 9000 应交税费一应交增值税(进项税额)3723 贷:银行存款 25623 应付账款 3300(5)借:预付账款 10000 贷:银行存款 10000(6)借:在途物资丁材料 72000 应交税费应交增值税(进项税额)12240 贷:预付账款 10000 银行存款 742407)借:原材料甲材料45950 乙材料50400 丙材料9000 丁材料72000 贷:在途物资甲材料 45950 乙材料 50400 丙材料

30、900 丁材料 72000FC股份公司2x15年2月份发生下列业务(涉及的运输费均不考虑增值税)： (1)从日盛公司购进甲材料1100千克,每千克20元；乙材料900千克,每千克15元,甲、乙材料价款共计35500元,支付运杂费4800元,增值税进项税额6035元。材料尚未到达,货款、运杂费及税金已用银行存款支付。(运费按材料重量比例分摊) （2）从新星工厂购进丙材料4800千克,每千克40元,发生运杂费2400元,增值税进项税32640元,款项采用商业汇票结算,企业开出并承兑半年期商业承兑汇票一张,材料尚在途中。 (3)以银行存款向海河工厂预付购买乙材料货款186000元. (4)企业收到海

31、河工厂发运的乙材料,尚未验收人库。该批材料买价160000元,运杂费1200元,增值税进项税额27200元。除冲销原预付货款186000元外,其余以银行存款支付。 (5)月末,本月采购的甲,乙、丙三种材料均已经验收入库,计算并结转已验收入库甲、乙、丙材料的实际采购成本。要求:根据上述经济业务编制会计分录。原材料实际成本法练习题2企业编制的会计分录如下：(1)运费的分摊率=4800/(1100+900)=2.4(元/千克)其中:甲材料负担的运费=2.41100=2640(元) 乙材料负担的运费=2.4900=2160(元)借:在途物资甲材料 24640 乙材料 15660 应交税费应交增值税(进

32、项税额)6035 贷:银行存款 46335(2)借:在途物资丙材料 194400 应交税费一应交增值税(进项税额)32640 贷:应付票据新星工厂 227040参考答案(3)借:预付账款海河工厂186000 贷:银行存款 186000(4)借:在途物资乙材料 161200 应交税费一应交增值税(进项税额)27200 贷:预付账款 186000 银行存款 2400(5)借:原材料甲材料 24640 乙材料 176860 丙材料 194400 贷:在途物资甲材料 24640 乙材料 176860 丙材料 194400二、原材料按计划成本计价的核算 企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本，月末分配

33、成本差异，将计划成本调整为实际成本。（1）“原材料”账户 原材料验收入库材料计划成本的增加库存材料计划成本的减少 期末余额：库存材料计划成本 账户性质：资产类 账户结构：借增贷减（2）“材料采购”账户 购入材料的实际采购成本结转入库材料的节约差异额结转入库材料的计划成本结转入库材料的超支差异额期末余额：在途材料实际采购成本材料采购（3）“材料成本差异”账户 结转入库材料的超支差异额结转发出材料的节约差异额结转入库材料的节约差异额结转发出材料的超支差异额期末余额：库存材料的超支差异额期末余额：库存材料的节约差异额材料成本差异 账户性质：资产类二 、原材料按计划成本计价的核算【例4-22】218年

34、12月5日，宏发有限责任公司从光明公司购入甲、乙两种材料，甲材料1 000千克，单价120元，计120 000元，乙材料2 000千克，单价500元，计1 000 000元，增值税专用发票上注明的税款共计179 200元，全部款项已用银行存款付清，材料尚未到达。借：材料采购甲材料 120 000 乙材料 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 179 200 贷：银行存款 1 299 200 （二）原材料按计划成本计价的核算（举例）【例4-23】218年12月6日，宏发有限责任公司以银行存款9 000元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费。借：材料采购甲材料 3 000 乙材料 6

35、000 贷：银行存款 9 000 （二）原材料按计划成本计价的核算（举例）【例4-24】218年12月7日，宏发有限责任公司向新兴公司购进丙材料200千克，每千克500元，计价款100 000元，增值税专用发票上注明的税款为16 000元，新兴公司代垫运杂费4 000元，材料尚未入库，所有款项均未支付。借：材料采购丙材料 104 000 应交税费应交增值税（进项税额） 16 000 贷：应付账款新兴公司 120 000 【例4-25】2178年12月7日，宏发有限责任公司按照合同规定，以银行存款预付给振华公司订购乙材料的款项200 000元。借：预付账款振华公司 200 000 贷：银行存款

36、200 000（二）原材料按计划成本计价的核算（举例）【例4-26】 218年12月19日，宏发有限责任公司收到振华公司发运来的乙材料1 000千克，增值税专用发票上注明价款500 000元，增值税额80 000元，振华公司代垫运杂费3 000元，冲销原预付账款后，所欠款项以银行存款支付，材料尚未入库。借：材料采购乙材料 503 000 应交税费应交增值税（进项税额） 80 000 贷：预付账款振华公司 583 000【例4-27】2178年12月19日，宏发有限责任公司从兴业公司购进丁材料100千克，每千克1000元，价款合计100 000元，增值税税额16 000元，签发并承兑商业汇票一张

37、，该商业汇票的面值为116 000元，期限为3个月，材料已验收入库，其计划成本每千克1200元。（二）原材料按计划成本计价的核算（举例）借：材料采购丁材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 16 000 贷：应付票据兴业公司 116 000【例4-28】218年12月21日，本月购入的甲、乙、丙材料均已验收入库，结转各种材料的计划成本材料成本差异。（二）原材料按计划成本计价的核算借：原材料甲材料 120 000 乙材料 1 500 000 丙材料 90 000 材料成本差异 26 000 贷：材料采购甲材料 123 000 乙材料 1 509 000 丙材料 104 000原材料

38、按计划成本计价业务总分类核算示意图 第四节 生产过程业务的核算 一、生产过程业务概述负债投入成品资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出供应供应过程生产过程销售过程负债投入资金投入资金使用成品资金缴税等货币资金成品资金货币资金成品资金生产生产生产生产资金资金固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金资金资金运动生产过程业务 产品生产发生的各种耗费（生产费用）的处理资本货币资金资本货币资金货币资金货币资金储备储备储备储备资金 完工产品成本的 （生产成本）的计算与结转 （一）费用的含义及其确认方法 1.费用的含义回顾(企业会计准则) 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配

39、利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。 2.费用的确认方法 按照权责发生制基础、划分收益性支出和资本性支出和配比等要求确认。 以上内容分别见第三章第三、四节。本节“生产费用”（成本）并不符合“费用”要素的定义：因其并不直接导致经济利益流出。费用确认方法也不完全适用于本节生产费用：权责发生制基础、划分两种支出要求与生产费用的确认(生产成本的确定)更直接些。 （二）生产费用与生产成本 1.生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用总和的对象化。储备资金储备资

40、金储备资金储备资金固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金货币资金货币资金货币资金生产费用耗费归集A 产品生产成本B 产品生产成本C 产品生产成本生产成本 包括人工（活劳动）、材料（劳动对象）和设备（劳动手段）等耗费 2.生产费用与生产成本的联系与区别 （1）联系 生产费用是产品成本形成的基础。生产费用发生过程也是产品成本的形成过程。 （2）区别储备资金储备资金储备资金储备资金固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金货币资金货币资金货币资金生产费用耗费归集A 产品生产成本B 产品生产成本C 产品生产成本生产成本 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。生产成本是为生产一定的产品所产生的

41、消耗，研究生产成本强调成本计算“对象”。 在一定期间发生了哪些耗费？耗费多少？在哪些对象上发生了耗费？ 3.生产费用的组成内容及计入成本方式直接人工（生产工人工资及福利费等）直接材料（生产产品消耗的材料费等）制造费用（生产产品消耗的设备费等）生产费用的组成内容计入产品生产成本的方式直接计入产品生产成本直接费用分配计入产品生产成本间接费用为产品生产而发生生产成本车间设备使用费、车间管理人员工资、福利费、水电费和办公费等，往往是为生产多种产品而共同发生。管理费用与制造费用的区别管理费用为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用董事会人力部门技术部门统计部门办公室企业职能管理部门一车间二车间三车

42、间产品生产管理部门制造费用为组织和管理产品生产活动而发生的各种费用管理人员职能：产品生产活动的组织和管理管理人员职能：整个企业经营活动的组织与管理产品生产场所企业领导机构二、涉及账户的用途和结构（1）“生产成本”账户（一）材料费用的归集与分配（2）“制造费用”账户 生产成本发生的生产费用：直接材料 直接人工 制造费用结转完工验收入库产成品成本 期末余额：在产品成本 账户性质：成本类 账户结构：借增贷减制造费用归集车间内发生的各项间接费用 期末分配转入“生产成本”账户 “管理费用”账户 管理费用发生的管理费用 期末转入“本年利润”账户的管理费用 账户性质：损益类 账户结构：借增贷减其他应收款发生

43、额收回额 期末余额：其他应收款的实有数“其他应收款”账户 账户性质：资产类 账户结构：借增贷减（二）人工费用的归集与分配 企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利,也属于职工薪酬。 设置“应付职工薪酬”账户 账户性质：负债类 账户结构：贷增借减应付职工薪酬实际支付的职工薪酬 月末计算分配的职工薪酬期末余额：应付未付的职工薪酬（2）“累计折旧”账户 累计折旧固定资产折旧的 减少（注销）提取的固定资产折旧的增加期末余额：现有固定资产累计折旧额 账户性质：资产类 账户结构：贷增借减 折旧的计算提取方法：每

44、月末，根据下列公式计算，并按照固定资产用途分别计入当月成本或费用。 每月提取折旧额 固定资产账面原值 规定的折旧率（三）制造费用的归集与分配（四）完工产品生产成本的计算与结转投产与完工时间完工产品成本的构成本月投产本月全部完工本月发生的全部费用本月投产本月部分完工本月发生的全部费用月末在产品成本以前月份投产本月全部完工月初在产品成本本月发生的全部费用以前月份投产本月部分完工月初在产品成本本月发生的全部费用月末在产品成本 设置“库存商品”账户 库存商品 验收入库商品成本的增加 库存商品成本的减少期末余额： 结存的商品成本 账户性质：资产类 账户结构：借增贷减【例4-29】218年12月31日，宏

45、发有限责任公司根据当月领料凭证，月末编制“发出材料汇总表”（见教材152页表4-6）。借：生产成本A产品 1 107 900 B产品 625 900 制造费用 3 830 管理费用 12 460 贷：原材料甲材料 102 090 乙材料 1 509 000 丙材料 39 000 丁材料 100 000【例4-30】218年12月31日，用存款支付电费5 000元，其中生产用电4 000元，厂部办公用电1 000元。借：制造费用动力费用 4 000 管理费用办公费 1 000 贷：银行存款 5 000 【例4-31】218年12月31日，宏发有限责任公司本月应付工资总额为1 000 000元，工

46、资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资总额为500 000元，其中：A产品生产工人工资为300 000元，B产品生产工人工资为200 000元，车间管理人员工资为100 000元，厂部管理人员工资为150 000元，专设销售机构人员工资为50 000元，建造厂房人员工资为200 000元。借：生产成本A产品 300 000 B产品 200 000 制造费用 100 000 管理费用 150 000 销售费用 50 000 在建工程 200 000 贷：应付职工薪酬工资 1 000 000（二）人工费用的归集与分配（举例） 【例4-32】沿用【例4-31】，根据当地政府规定，宏发有限责任公司按

47、照职工工资总额的20%计提医疗保险费和养老保险费，缴纳给当地社会保险经办机构。借：生产成本A产品 60 000 B产品 40 000 制造费用 20 000 管理费用 30 000 销售费用 10 000 在建工程 40 000 贷：应付职工薪酬社会保险费 200 000借：库存现金 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000【例4-33】宏发有限责任公司开出现金支票，从银行提取现金1 000 000元，准备发放工资。【例4-34】宏发有限责任公司根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额1 000 000元，用库存现金实际发放工资1 000 000元。借：应付职工薪酬工资 1

48、000 000 贷：库存现金 1 000 000【例4-35】宏发有限责任公司以银行存款缴纳职工医疗保险费80 000元。借：应付职工薪酬社会保险费 80 000 贷：银行存款 80 000【例4-36】宏发有限责任公司本月固定资产计提折旧110 000元，其中，生产车间使用的固定资产计提折旧20 000元，厂部使用的固定资产计提折旧10 000元，专设销售机构使用的固定资产计提折旧80 000元。借：制造费用 20 000 管理费用 10 000 销售费用 80 000 贷：累计折旧 110 000（三）制造费用的归集与分配（举例） 【例4-37】宏发有限责任公司开出转账支票9 000元，支

49、付车间机器设备修理费8 000元，专设销售机构机器设备修理费1 000元。借：管理费用 9 000 贷：银行存款 9 000【例4-38】宏发有限责任公司以库存现金支付厂部办公用品费700元，车间办公用品费170元。借：制造费用 170 管理费用 700 贷：库存现金 870（三）制造费用的归集与分配（举例） 【例4-39】宏发有限责任公司开出转账84 000元，预付本年财产保险费。借：预付账款预付财产保险费 84 000 贷：银行存款 84 000（三）制造费用的归集与分配（举例） 【例4-40】经计算，本月摊销财产保险费7 000元。借：管理费用财产保险费 7 000 贷：预付账款预付财产

50、保险费 7 000【例4-41】宏发有限责任公司开出现金支票2 000元，用于支付本月车间经营性租入设备的租金。借：制造费用 2 000 贷：银行存款 2 000【例4-42】宏发有限责任公司车间主任李兰出差借款2 000元，以库存现金支付。借：其他应收款李兰 2 000 贷：库存现金 2 000【例4-43】宏发有限责任公司车间主任李兰出差回厂报销差旅费1 970元，多余现金30元交回。借：管理费用差旅费 1 970 库存现金 30 贷：其他应收款李兰 2 000【例4-44】宏发有限责任公司在月末将本月发生的制造费用按照生产工人工资比例分配计入A、B产品生产成本。从【例4-29】至【例4-

51、41】可知，本月发生的制造费用有：材料费3 830元、动力费4 000元、工资费100 000元、社会保险费20 000元、折旧费20 000元、办公用品费170元、设备租赁费2 000元，合计150 000元，按照生产工人工资比例分配如下：制造费用分配率=制造费用总额分配标准某产品应负担的制造费用=该产品的分配标准制造费用分配率制造费用分配率150 000（300 000200 000）0.30（元）A产品应负担的制造费用300 0000.3090 000（元）B产品应负担的制造费用200 0000.3060 000（元）借：生产成本A产品 90 000 B产品 60 000 贷：制造费用

52、150 000【例4-45】宏发有限责任公司生产车间本月生产A、B两种产品。A产品月初在产品数量2 000件，本月投产加工8 000件，月末全部完工并验收入库。A产品月初在产品成本为872 100元，其中直接材料687 100元，直接人工150 000元，制造费用35 000元。根据A产品本期发生的生产费用（见【例4-29】至【例4-44】），登记A产品生产成本明细账（见教材表4-7）。借：库存商品A产品 2 376 000 贷：生产成本A产品 2 376 000【例4-46】B产品月初无在产品，本月投产加工12 000件，月末完工产品8 000件，尚有4 000件产品未完工，完工程度为50%

53、。计算并结转入库B产品的生产成本。B产品本期发生的生产费用（见【例4-29】至【例4-44】），登记B产品生产成本明细账见教材表4-9、4-10。借：库存商品B产品 740 720 贷：生产成本B产品 740 720 发出材料汇总表 单位：元/千克用途甲材料乙材料材料耗用合 计数量金额数量金额制造产品领用：A产品耗用2 0001 0005 0001 0002 000B产品耗用4 0002 0005 0001 0003 000车间一般耗用1 400 7002 000 4001 100管理部门耗用1 000 5002 000 400 900合 计8 4004 20014 0002 8007 000

54、山峰企业本月仓库发出材料汇总表更为准确的分录补充练习1 借：生产成本 A产品 2 000 B产品 3 000 制造费用 1 100 管理费用 900 贷：原材料 甲材料 4 200 乙材料 2 800材料费用的归集与分配：新华工厂一车间5月份生产A、B两种产品，发生下列经济业务，要求根据资料编制会计分录。1.本月投产A产品100件、B产品50件，生产A产品领用甲材料10000元，生产B产品领用乙材料8000元；两种产品生产共同领用丙材料4500元，共同领用材料按产品投产量比例分配。用现金购买办公用品450元，其中车间办公用品200元，企业管理部门办公用品250元。以银行存款支付水电费1 000

55、元，其中车间水电费700元，企业管理部门水电费300元。补充练习24. 计算分配职工薪酬，车间生产工人薪酬7500元；管理人员薪酬4 000元，其中车间管理人员薪酬2 500元，企业管理部门人员工资1 500元。车间生产工人薪酬按A、B两种产品生产工时比例进行分配，已知A、B两种产品所耗工时分别是1000小时、5 00小时。领用丙材料6 000元，其中车间一般消耗5 500元，企业管理部门消耗500元。6. 开出转账支票支付固定资产日常修理费4 000元，其中车间设备的修理费3 000元，企业管理部门设备的修理费为1 000元。7. 提取本月固定资产折旧12 000元，其中车间使用固定资产应提

56、折旧7 000元，企业管理部门用固定资产应计提折旧5 000元。8. 假定上述车间发生的间接费用是为了管理和组织A、B两种产品生产而发生的。将本月发生的制造费用按A、B两种产品生产工时比例进行分配。9. 本月投产的两种产品全部完工验收入库，结转入库产品成本。借：生产成本A产品 13 000 B产品 9 500 贷：原材料 甲材料 10 000 乙材料 8 000 丙材料 4 5001.丙材料费用分配率=4500/（100+50）=30（元/件） A产品应分配丙材料费用=100303000（元）B产品应分配丙材料费用50301500（元）3.借：制造费用 700 管理费用 300 贷：银行存款

57、1 0002. 借：制造费用 200 管理费用 250 贷：库存现金 450B产品应分配生产工人工资50052500（元）A产品应分配生产工人工资100055000（元）4.车间生产工人工资分配率7500/（1000500） 5（元/小时）借：生产成本A产品 5 000 B产品 2 500 制造费用 2 500 管理费用 1 500 贷：应付职工薪酬 11 5006.借：制造费用 3 000 管理费用 1 000 贷：银行存款 4 0005.借：制造费用 5 500 管理费用 500 贷：原材料丙材料 6 0007.借：制造费用 7 000 管理费用 5 000 贷：累计折旧 12 000借：

58、生产成本A产品 12 600 B产品 6 300 贷：制造费用 18 900制造费用分配率18900/（1000500）12.6（元/小时）A产品应分配制造费用100012.612600（元）B产品应分配制造费用50012.66300（元）8.车间本月共发生制造费用200700250055003000700018900（元）借：库存商品A产品 30 600 B产品 18 300 贷：生产成本A产品 30 600 B产品 18 300 本月完工A产品成本30600（元）本月完工B产品成本18300（元） B产品本期生产成本95002500630018300（元）A产品本期生产成本13000500

59、01260030600（元） 9. 完工产品成本期初在产品成本本期生产成本-期末在产品成本假设A、B产品均为本月投产，且本月投产的两种产品全部完工，所以，期初在产品成本0；期末在产品成本0 完工产品成本本期生产成本 第五节 销售过程业务的核算负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金退出供应过程供应过程生产过程销售过程负债投入资本货币资金投入资金使用成品生产资金储备资金固定资金货币资金货币资金成品生产资金储备资金固定资金货币货币资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金运动销售过程业务 一、销售过程主要业务概述成品缴纳税费资金资金货款结算业务 确认销售收入业务计算、交纳税金

60、业务结转销售成本业务销售业务范围:主营业务：销售商品、自制半成品、代制品、代修品以及提供工业性劳务等。 其他业务：销售材料，出租包装物、固定资产、无形资产、商品，用材料进行非货币性交换或债务重组等。合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 确认条件 （一）商品销售收入的确认与计量 计量：按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。 销售