管理会计概论

1、欢迎参加管理会计课程学习！任课教师张汝国电话子邮箱： 课前的话 一、成绩评定：平时：30%期末考核：70%。二、要求（1）端正学习态度。（2）准时上课。不迟到、不早退、不无故旷课。上课时，请带计算器及练习用纸，以备堂上练习时使用。（3）作业要求：写上专业、班别、姓名、学号。依时完成，迟交要扣分（迟交标准为教师批改发还后交，即属迟交）。（4）及时复习，不懂就问。（5）对老师的教学问题及时提出意见。（6）切记学而不思则惘，思而不学则怠。尽信书不如无书。课程简介管理会计是从传统的会计中分离出来的、与财务会计并列的一门独立的新兴学科。它适应企业内部管理的需要而产生，巧妙地把“

2、管理”与“会计”结合起来，成为现代管理科学的一个组成部分，同时也是实现企业管理现代化的手段。教学目的和要求：学习管理会计课程，要求掌握管理会计的基本理论、基本方法和基本技能，并在学习中处理好全面与重点、理解与记忆、原则与方法的关系，在学习的过程中，还要注意企业管理会计各项内容之间的联系。通过该课程的学习，能比较完整地掌握管理会计的基本理论，并能运用在实践之中。课程的基本内容:管理会计是一门经济管理的应用学科，其职能在于预测经济前景、参与经济决策、规划经营目标、控制经济过程、考评经营业绩，主要内容阐述了管理会计的基本理论、基本方法和基本技巧。本课程具体教学内容选择：希望通过财务管理及管理会计两课

3、程的教学，能基本复盖国家中级会计资格考试财务管理课程大纲的内容。2013中级会计资格财务管理考试内容章节章节1总论1.1企业与企业财务管理1.2财务管理目标1.3财务管理环节1.4财务管理体制1.5财务管理环境6投资管理6.1主要内容6.2财务评价指标6.3项目投资管理6.4证券投资管理2财务管理基础2.1货币时间价值2.2风险与收益2.3成本习性7营运资金管理7.1主要内容7.2现金管理7.3应收账款管理7.4存货管理7.5流动负债管理3预算管理3.1主要内容3.2编制方法与程序3.3预算编制3.4执行与考核8成本管理8.1主要内容8.2量本利分析与应用8.3标准成本控制与分析8.4作业成本

4、与责任成本4筹资管理（上）4.1主要内容4.2债务筹资4.3股权筹资9收入与分配管理9.1主要内容9.2收入管理9.3分配管理5筹资管理（下）5.1混合筹资5.2资金需要量预测5.3资本成本与资本结构10财务分析与评价10.1内容与方法10.2基本的财务报表分析10.3上市公司财务分析10.4评价与考核教材章节第1章 管理会计概论 第2章变动成本法 第3章本量利分析 第4章经营预测 第5章经营决策 第6章存货决策 第7章投资决策第8章 标准成本法 第9章作业成本计算法 第10章全面预算 第11章 业绩考核与评价财务管理应已讲授，在此不再重复。如果财务管理已讲授，在此也不再重复。本课程具体教学内

5、容：第1章 管理会计概论 第2章变动成本法 第3章本量利分析 第4章经营预测 第5章经营决策 第6章全面预算？ 第7章 标准成本法 第8章作业成本计算法 第9章业绩考核与评价财务管理应已讲授，在此不再重复。如果财务管理已讲授，在此也不再重复。第1章 管理会计概论1.1 管理会计的定义1.2 管理会计的形成与发展1.3 管理会计的基本理论1.4 管理会计与财务会计的区别与联系学习目标一、通过对管理会计不同定义的了解和比较，理解管理会计的本质；二、通过对管理会计形成和发展的回顾，了解社会实践及经济理论对管理会计的双重影响，并初步掌握在不同环境影响下管理会计体系的设计思想；三、了解管理会计理论研究的

6、基本内容，并为深入掌握管理会计的基本理论结构和指导管理会计实务奠定基础。四、了解管理会计与财务会计的区别与联系，正确处理管理会计与相关课程如财务会计、财务管理、成本会计的关系，在实务上协调企业管理各部分之间的关系。1.1管理会计的定义随着社会经济发展，管理学和会计学的发展，管理会计的概念和内涵也有所不同。1.1.1国外会计学界对管理会计定义的论述1狭义管理会计阶段（P1）从20世纪二十年代到20世纪七十年代，认为管理会计只是为企业内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会计。狭义管理会计的核心内容： （1）管理会计以企业为主体展开其管理活动； （2）管理会计是为企业管理当局的管理目标服务的； （

7、3）管理会计是一个信息系统。2广义管理会计阶段（P2） 20世纪20年代到70年代以来，内容和范围的扩展。管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的履行所需财务信息，确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。（美国全美会计师协会管理会计实务委员会（1986年）在上述定义中，财务信息从广义上说，包括用于解释实际和计划的商业活动、经济环境以及资产和负债的估价的因果关系所必需的货币性和非货币性信息。 英国成本与管理会计师协会（1986年）的定义：英国成本与管理

8、会计师协会修订后的管理会计定义，进一步把管理会计的范围扩大到除审计以外的会计的各个组成部分(如下图）。广义管理会计的范围会计审计（注册会计师）管理会计（管理）会计师司库职能筹措资金编制预算财务会计 对业务进行 分类和记录成本会计 按产品和成本中心对业务进行分类和记录财务控制 进行比较并采取行动 按照英国成本与管理会计师协会的解释： “管理会计是对管理当局提供所需信息的那一部分会计的工作，使管理当局得以：(1)制定方针政策；(2)对企业的各项活动进行计划和控制；(3)保护财产的安全；(4)向企业外部人员(股东等)反映财务状况；(5)向职工反映财务状况；(6)对各个行动的备选方案作出决策。” 广义

9、管理会计的核心内容： （1）以企业为主体展开其管理活动； （2）既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务；（3）作为一个信息系统，提供用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息； （4）从内容看，既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。1.1.2国内学者对管理会计定义的论述国内学者通常是从狭义上来研究管理会计的。（P3）1.1.3管理会计的定义1定义：管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。2

10、正确研究和理解管理会计应注意以下四点：（1）从属性看，管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科，是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。（2）从范围看，管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局、甚至国家行政机构等非管理集团服务。也就是说，其研究范围并不局限于企业，从目前看有扩大研究范围的倾向。（3）从内容看，管理会计既要研究传统管理会计所要研究的问题，也要研究管理会计的新领域、新方法，并且应把成本管理纳入管理会计研究的领域。（4）从目的看，管理会计要运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决

11、策提供信息，并参与企业经营管理。1.2管理会计的形成与发展管理会计的形成和发展受社会实践及（经济）管理理论的双重影响： 一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方面，（经济）管理理论的形成又使这种要求得以实现。1.2.1管理会计的形成管理会计的萌芽可以追溯到20世纪初。第一次世界大战后美国许多企业中推行泰罗的科学管理来提高企业的生产效率与工作效率；为了配合科学管理“标准成本”、“差异分析”和“预算控制”等方法开始引进到会计中来，成为成本会计的一个组成部分，当时有学者提出了“管理的会计”这个词汇，并主张将管理的重心放在加强内部管理上，但当时没有受到会计界的普遍重视。到了20世纪40年代，特别

12、是二次世界大战以后，为了应付激烈的市场竞争，企业广泛实行职能管理与行为科学管理，借以提高产品质量，降低产品成本，扩大企业利润。与此相适应，“责任会计”与“成本一业务量一利润分析”等专门方法也应运而生，并加入到原有的会计方法体系中来。1952年会计学会年会上正式通过了”管理会计“这个名词，标志着管理会计正式形成。于是，传统会计被称为“财务会计”。1.2.2管理会计的形成与发展经历了如下三个阶段： 执行性管理会计阶段 决策（现代）管理会计阶段 战略管理会计阶段以成本控制为基本特征的执行性管理会计阶段（20世纪20年代50年代）工业革命完成后，机械化大规模生产代替了小规模家廷作坊式生产。给企业经营管

13、理带来很多急待解决的问题1社会经济发展的基本特征（1）近代会计的形成。 （2）企业的生存和发展不仅仅取决于产量的增长，更取决于成本的高低。 （3）为在激烈的竞争中战胜对手，必须加强内部管理，提高生产效率以降低成本、费用，获取最大限度的利润。 2经济（管理）理论的发展（1）官僚学派：强调企业是一个正式的、机械性的组织结构，并由组织中的统治集团通过以下四个方面实行控制： 劳动分工； 规范化的权力体制； 经营过程的规划与标准； 工作责任的详细说明。（2）科学管理学派由泰罗（F.Taylor）创立，他所倡导的组织形式与官僚学派一样，也是正式的和机械性的，但其重点在于对工作任务的适当说明。他认为，对于完

14、成每项工作来说，总存在着一个“最佳途径”，管理的职责在于为工作提供明确的指导，选拔最适合于该项工作的工人来完成该项工作，并用最有效的方法对这些工人进行培训。同时，工人们被假设只受经济奖励的激励。 泰罗在诸如时间研究、动作研究等科学试验的基础上，制定出在一定客观条件下认为可以实现并且最有效率的标准操作方法，并以此方法训练全体工人。标准制定后，要求严格按标准进行，不允许浪费的存在。为了使工人完成较高的标准，除了使工人掌握标准的操作方法外，还对工人使用的工具、机械、材料以及作业环境加以标准化，从而提高生产和工作效率。（3）行政管理学派研究的重点不是经营水平的最大效率问题，而是注重组织内较高一级的管理

15、问题。 20世纪20年代，法约尔发展了一系列管理原则，强调劳动分工、个人权责的明确划分、命令与纪律、集权以及个人的首创精神与集体团结精神。到20世纪60年代，该学派又进一步发展了包括金字塔组织结构学说、管理控制跨度的限制、平行协调与工人参与，以及权力的上下分派以保证下属人员愿意接受管理权威，等等。 斯隆将协调分权的概念加以公式化，说明经营活动的分权化与政策决策的集中权是组织管理的一个极为有效的手段。3该阶段管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包括以下几个方面：标准成本。标准成本是指按照科学的方法制定在一定客观条件下能够实现的人工和材料消耗标准，并以此为

16、基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本和标准制造费用。事后计算和利用转变为事前计算和利用。预算控制。预算控制是指按照人工和材料消耗标准及费用分配率标准，将标准人工成本、标准材料成本和标准制造费用以预算形式表现出来，并据以控制料、工、费的发生，使之符合预算要求。差异分析。差异分析是指在一定期间终了时，对料、工、费脱离标准的差异进行计算和分析，查明差异形成的原因和责任，据以评价和考核各方面的工作业绩，促使其改进工作。执行性管理会计以成本控制为特征，以提高企业生产效率为主要目标，主要考虑如何高效执行既定的经营方针，不涉及如何制定正确的经营策略。本阶段出现的只是一种局部的、执行性的管理会

17、计，是管理会计的雏形。 以预测、决策为基本特征的决策（现代）管理会计阶段（20世纪50年代以后80年代中期）二战后，相对和平的环境，使生产、消费都有飞速发展。同样为企业经营管理带来很多急待解决的问题1社会经济发展的基本特征：广泛推行职能管理，利用行为科学研究的最新成果来改善人际关系。从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品种的小批量生产，以提高市场竞争力。由于市场竞争的日趋激烈，企业开始重视对市场的调查研究，借助最新研究成果，加强生产经营的预测和决策工作。计算机技术的迅速发展，为定量化管理提供了保障。可见，企业再简单地依靠提高生产和工作效率及内部标准化管理已显得不从心了。于是，将企业管

18、理的重心转到提高经济效益上来已经水到渠成了。 2经济（管理）理论的迅速发展（1）行为科学学派旨在创造一种适当的激励机制，激励人们确定如下行为准则： 每一个成员只有依靠组织才能有所作为，脱离组织则一事无成，从而在组织与成员之间形成一种同舟共济、患难与共的关系；每一个成员只有在组织整体目标实现的同时，才能最大限度地实现个人目标；组织应以组织整体目标与成员个人目标的协调一致为出发点，只有这样才能充分发挥各方面的积极性和创造性，才能不断增强企业的活力和凝结力，才能为企业长期健康发展提供有力的组织保障。行为科学以新古典组织理论为基础，其产生主要是为了满足管理界日益增长的“应该注重组织内人的因素”的需要。

19、其侧重点在于人际关系和人力资源，其主要贡献在于提出了群体动态、非正式组织、管理监督风格、参与管理和自我实现等几个概念。 （2）系统理论组织系统的各个部分是相互联系、相互 依存、相互制约的； 系统内部、系统之间以及系统与外部，要进行物质、能量和信息交换，并通过交换形成一种稳定有序状态。 其他企业部分1部分2部分3部分4部分5系统理论将组织作一个开放的系统，强调： 组织对其所处环境的依赖性； 对组织的研究不是组织的目的，而是帮助织织适应环境的手段； 由于环境影响所产生的组织业绩水平的不规则性是组织实现其功能不可分割的因素，应认真研究。 总之，对于不同的环境而言，没有一个最佳的组织结构可以被通用。兵

20、无常态水无常势（3）决策理论决策贯彻管理的全过程，管理就是决策。 由于个人能力所限，只能在某时间内处理较少数量的信息，因而理性要求面对一个问题时，只寻求解决该问题的第一方式，而不会不断地寻找直到找到最优的解决方式，这就是著名的“以满意代替最优”的思想。由于决策者可能同时面对几个目标，有时这些目标之间还会相互冲突。这时就应找出该期间的最主要的目标，并设法予以完成。随着时间的推移，其他目标的重要性也会显现出来，这时，就要再排一个顺序，依次予以完成，这就是所谓的“目标排列”思想。3该阶段管理会计的特点：管理会计的理论体系更加完善，内容更加丰富，逐步形成了预测、决策、预算、控制、考核、评价的管理会计体

21、系。以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到了强化并有了新的发展。责任会计将行为科学的理论与管理控制的理论结合起来，不仅进一步加强了对企业经营的全面控制（不仅仅是成本控制），而且将责任者的责、权、利结合起来，考核、评价责任者的工作业绩，从而极大地焕发了经营者的积极性和主动性。管理会计在强化控执行性管理会计制职能（控制职能）的同时，大量吸收现代管理科学中的运筹学、行为科学、计算机科学等方面的研究成果，开始行使预测、决策和业绩评价职能。管理的关键在于决策，决策的关键在于预测。随着各种预测、决策的理论和方法广泛引入会计工作，逐步形成了以预测、决策为主要特征，并具有责任控制与业绩评价职能的决策管理会

22、计。执行性管理会计与决策性管理会计共同构成了一个与现代管理相适应的管理会计体系，即现代管理会计。管理会计的职能 预算 控制 预测 决策考核和 评 价 职能以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段（20世纪80年代中期以来）信息革命1社会经济发展的基本特征：竞争要求企业进行“顾客化生产” 科学技术的发展为“顾客化生产”提供了可能2经济（管理）理论的整合与提升（1）价值链分析价值分析源于迈克尔波特的“价值链”思想。在“价值链”的阐述中，他将企业的生产经营活动分解为若干与实现竞争优势战略相关的价值活动，每一种价值活动都会对企业相对成本地位产生影响，并成为企业采取差异化战略的基础。在此基础上迈克尔

23、波特将价值链的概念进行推广，根据其中的有机联系分为：纵向价值链、横向价值链、企业内部价值链，三大价值链互相联系、相互作用，构成有机的整体。企业价值链与供应商价值链之间的联系可以通过采购活动等多个接触点实现，与顾客价值链之间的联系则通过销售和服务活动等多个接触点实现。 对纵向价值链的研究 能保证企业准确确定市场定位由此将企业、供应商和顾客视为一个相互联系和相互作用的整体。这种联系可以向上延伸至原材料的最初生产者(或供应者),向下延伸到使用产成品的最终用户，形成一条从原材料投入到产成品提供给最终用户之间的所有价值转移和增值环节构成的纵向链条。单个企业一般占有纵向价值链上一个或若干个价值链节。但并非

24、所有的价值链节都能提供同等的盈利机会，一个企业的盈利能力既要受到其所处价值链节固有盈利能力的影响，同时通过自身战略活动的选择又会对该价值链节的盈利能力施加一定的作用。最初原料提供者最终用户盈利能力减弱干扰盈利能力增强市场垄断技术垄断纵向价值链分析旨在确定企业在哪一个或哪几个价值链节中参与竞争，具体包括： 产业进入和产业退出的决策。企业可以通过对某一产业（可能包括若干价值链节）在整个纵向价值链利润共享情况的分析，以及对该产业未来发展趋势的合理预期做出进入或者退出该产业的战略决策。纵向整合的决策。企业可以在某一产业范围内对企业现有生产过程进行扩张或收缩。某一最终产品的生产可以通过多种途径和组合方式

25、来完成，在整个社会空间上必然存在一系列互相平行的纵向价值链，所有在一组互相平行的纵向价值链上的企业之间就形成了一种相互影响、相互作用的内在联系（即横向价值链）。这种横向价值联系实际是一个产业的内部联系，相互影响和相互作用的结果决定了产业内部各企业之间的相对竞争地位，并对企业价值最大化的实现产生重要影响。 对横向价值链的研究 能保证企业准确确定竞争定位 横向价值链分析就是对一个产业内部的各个企业之间的相互作用的分析，通过横向价值链分析可以确定企业与竞争对手之间的差异，从而确定能够为企业取得相对竞争优势的战略。企业企业企业企业企业企业竞争优势的取得主要有两种方式： 低成本和差别化。 虽然横向价值链

26、分析也注意企业产品和服务生产及提供中的成本问题，但主要研究有关差别化战略的问题。因此，诸如功能成本分析、质量成本管理、产品销售预测、价格决策及竞争博弈分析等都可纳入横向价值链分析的范畴。 当然这一过程也包括投资決策问题，但把它纳入纵向价值链分析可能更好一些。企业内部价值活动是企业在经济和技术上有明确界限的各项活动，是创造对顾客有价值产品的基础。这些相互联系的价值活动往往被看作是服务于顾客需要而设计的一系列“作业”的集合体，并形成一个有机关联的“作业链”。 对企业内部价值链的研究能保证战略策划与战术安排的有机结合作业1作业4作业2作业5作业3按照“产品消耗作业，作业消耗资源”的原理，企业最终产品

27、既是全部相关作业集合作用的结果，又是全部相关作业价值的体现，企业作业的推移表现为产品价值在企业内部的逐步积累和转移，所以作业链的形成也表现为企业的内部价值链的形成。内部价值链分析的内容包括： （1）基本职能活动，即企业履行基本管理职能的各种活动，包括企业的总体管理、计划、财务与会计、法律管理等诸多方面的活动。基本职能活动是通过整个企业内部价值链而不是单个价值活动对企业的生产经营起辅助作用的。（2）人力资源管理活动，包括各类人员的招聘、雇佣、培训、开发、报酬和激励等诸多方面的活动。具体包括：人的行为问题的研究，人力资源的成本、价值确定和相关投资分析研究。人力资源管理活动不仅支持着企业各个具体的价

28、值活动，而且支撑着整个企业内部价值链。（3）生产经营活动，即从原材料投入到最终生产出满足顾客需要的产品的生产过程，又可分解为供应、生产、销售三大价值活动，而每一价值活动又可以根据具体的行业和企业特点进一步分解为若干子价值活动。企业内部价值链分析是纵向价值链分析和横向价值链分析的交叉点。纵向价值链分析的结果在于确定企业应该生产什么，横向价值链分析则指出企业生产该种产品的竞争优势所在和相关的限制条件。上述分析的结果要通过企业内部价值链的优化去落实，没有生产经营的合理组织和有效安排，纵向价值链分析和横向价值链分析就失去了意义；没有对企业内部价值链分析的总体认识，纵向价值链分析和横向价值链分析就缺乏分

29、析的基础，无法做到有的放矢。（2）SWOT分析SWOT是英文Strength（强势）、Weakness（弱势）、Opportunity（机会）、Threat（威胁）的首写字母，即首先确认企业各项业务经营面临的强势与弱势、机会与威胁，并据此选择企业战略。其理论基础是有效的战略能最大限度地利用业务优势和环境机会，同时使弱势和环境威胁降到最低。 强势是企业相对于竞争对手而言所具有的资源、技术以及其他方面的优势，反映了企业能在市场上具有竞争力的特殊实力；弱势是严重影响企业经营效率的资源、技术和能力限制，企业的设施、资金、管理能力、营销技术等都可以成为造成企业弱势的原因。 机会是企业业务环境中的重大有利

30、因素，如环境发展的趋势和政府控制的变化、技术变化、买方及供应关系的改善等因素都可视为机会；威胁是环境中的重大不利因素，构成企业业务发展的障碍。SWOT分析法将企业面临的外部机会和威胁，与企业内部具有的强势和弱势进行对比，得出四种组合方式，分别以四个区域表示，如下图所示。SWOT分析法 关键 强势 大量 机会 关键 弱势 发展 战略（1） 防卫 战略 （3） （2） 分散 战略 （4） 退出 战略 大量 威胁上图中：区域（1）是最理想的组合，企业面临较多的机会和优势，应采取发展战略；区域（2）的业务以主要强势面对不利环境，这时企业要么利用现有强势在其他产品或市场上建立长期机会，要么以其优势克服环

31、境设立的障碍； 区域（3）的业务具有较大的市场机会，同时内部弱势也较明显，这时企业应有效地利用市场机会，并努力减少内部弱势； 区域（4）是最不理想的情形，企业应采取减少产品或市场，或者改变产品或市场战略。（3）战略管理战略管理是管理者确立企业长期目标，在综合分析内外部相关因素的基础上制定达到目标的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。 战略管理的过程一般包括三个阶段： 即战略的制定、战略的实施、战略的评价和控制。战略管理的过程 外部环境 分析 内部环境 分析 战 略 制 定 战 略 实 施 战略评价 与控制战略制定高层管理者必须分析企业的内外环境，明确企业的优势、劣势、机会和威胁。战略管理的关

32、键就是在不断审视企业内外环境变化的前提下，寻求一个能够利用优势，抓住机会，弱化劣势和避免、缓和威胁的战略。管理者根据对企业优势、劣势、机会和威胁的分析、比较，明确企业的宗旨，树立企业的目标，选择企业的战略，制定企业的政策，这就是企业战略制定阶段的主要内容。战略实施企业战略确定以后，首先要建立一个战略实施的计划体系，其中包括各种行动方案、预算、程序，目的是将企业战略具体化，使之在时间安排和资源分配上有所保障。然后，根据新战略来调整企业的组织结构、人员安排、领导方式、财务政策、生产管理制度、研究与发展的政策、企业文化等，目的是通过这些战略措施使企业战略的实施更有效率。 战略评价对企业战略管理的过程

33、和结果要及时地进行评价。通过评价所得到的信息要及时、准确地反馈到企业战略管理的各个环节上去，以便企业的各级领导者采取必要的纠正行动。造成战略实施的结果与原计划不同的原因是多方面的。管理者在发现这些偏差之后，首先应重新检查或调整战略实施的计划体系或实施措施；其次是检查企业的政策、战略、目标是否正确；最后是重新考虑企业的宗旨。3战略管理会计（1）战略管理会计著名管理学家西蒙于1981年首次提出了“战略管理会计”一词。战略管理会计是与企业战略管理密切联系的，是现代管理会计的新发展，它以重视环境、适应环境为特征，运用灵活多样的方法（竞争对手分析、价值链分析方法，创造了作业成本法、平衡计分卡等方法）收集

34、、加工、整理与战略相关的各种信息，并据此来协助企业管理层确立战略目标、进行战略规划、评价管理业绩，以提升企业的竞争优势、提升企业核心竞争力为主要目标。（2）战略管理会计研究的主要问题战略成本管理。战略成本管理是战略管理会计的重要内容,它是为了提高和保持企业持久的竞争优势而建立的成本管理系统。这一系统主要由价值链分析、战略定位分析、成本动因分析三个主要部分构成。企业生产战略的制定需要以产品价格、性能、质量三个方面为坐标进行综合考虑，确立自己的产品生存空间，并注意顾客对这三方面的接受程度，即在适当的价位，生产出适当性能与质量的产品。因此，企业必须制定一套质量、性能、成本的综合管理体系，使企业能够对

35、顾客群的变化迅速作出反应。人力资源管理 人力资源既是重要的产权要素,也是战略管理会计的重要内容。其核心是以人为本,通过一定的方法和技能来激励员工以获取最大的人力资源价值,并采用一定的方法来确认和计量人力资源的成本、价值、收益,进行人力资源的投资分析,帮助企业构建人力资源战略。 人力资源管理的内容包括人的行为问题研究,人力资源的价值、成本的确定以及为提高企业和个人绩效而进行的人事战略规划、日常人事管理和一年一度的员工绩效评价等。战略绩效评价管理会计人员的主要任务是为企业内部管理层提供及时、有用的管理决策信息,因此,使用财务指标作为业绩评价的依据,不仅时效性较差,而且与决策的相关性也较低。 战略管

36、理会计中的业绩评价被称为整体业绩评价,它是指获取成本和其他信息,并在战略管理的每一步应用的过程中,强调业绩评价必须满足管理者的信息需求,以利于企业寻找战略优势。比如在战略形成过程中,管理者需要获取多方面的信息,整体业绩评价通过对相关顾客需求状况的评价来帮助管理者决策。战略管理会计认为,有效的评价并不在于使用财务指标还是非财务指标,而是在于它能够发现企业存在的问题。而从战略层来讲,非财务指标往往比财务指标更能说明问题。 传统管理会计绩效评价指标通常只看结果而不重视过程。战略性绩效评价是将评价指标与企业所实施的战略相结合,根据不同的战略采取不同的评价指标。 如果采取产品差异战略,则既注重新产品收入

37、占全部收入的比率等财务指标,又注重新产品上市时间、产品市场占有份额、产品创新率、技术进步率等非财务指标。1.3 管理会计的基本理论1.3.1管理会计的对象学科的对象是指学科研究的基本主题与核心内容。西方的管理会计文献中很少提及管理会计的对象问题，国内学者对此有较多的争议。主要观点有：1现金流动论2价值差量论3资金总运动论4价值结合论1.3.2管理会计的目标第一、管理会计是适应企业加强内部经营管理，提高企业竞争力的需要而产生和发展起来的，因此，管理会计的最终目标应设定在满足社会需求的基础上，实现价值的最大增值，提高企业的经济效益。第二、实现提高经济效益的最终目标，管理会计应实现以下两个分目标：

38、（1） 为管理和决策提供信息； （2）参与企业的经营管理。第三、管理会计应向各级管理人员提供以下经选择和加工的信息，这种信息既包括各个来源形成的货币信息(主要来源于财务会计和成本会计，反映价值的形成和价值增值过程)，也包括各种非货币信息(如与作业、竞争等有关的信息，主要反映使用价值的生产和交换过程)。1.3.3管理会计的职能1计划 2评价 3控制4确保资源的有效利用 5报告1.3.4实现职能应完成的管理会计工作1报告 2解释 3资源管理4管理信息系统的开发 5完善管理技术 6鉴定 7管理1.3.5管理会计的假设1一般性假设 2技术性假设 1一般性假设（1）主体假设。 （2）持续经营假设。（3）

39、会计分期假设。 （4）货币时间价值假设。 （5）为不同目的采用不同的成本分类假设。 （6）效益最大化假设。 （7）风险价值可计量假设。2技术性假设管理会计方法的设计与应用，通常在一般性假设基础上还提出了相应的应用范围、应用条件的限定，形成了一些技术性的假设。例如本量利分析方法的成本性态假设、相关范围假设、模型线性假设、产销平衡假设以及品种结构稳定假设等。1.3.6管理会计信息的质量特征1相关性2准确性3一贯性4客观性5灵活性6及时性7简明性 8成本效益平衡性 管理会计的基本理论框架 管理会计的对象 管理会计的目标 提供信息 参与决策 管理会计 信息质量 特 征 管理会计的职责计划 评价 控制

40、区分责任 对外报告 管理会计的重要活动报告解释 资源管理 信息系统开发 技术完善 鉴定 管理1.4 管理会计与财务会计的区别与联系 财务会计与管理会计同属于企业信息系统，是现代会计的两大分支。两者原本同属一体，但因在功能、方法及服务对象侧重点等方面的巨大差异而一分为二。财务会计与管理会计既有无法割断的联系，又有明显的区别。1.4.1管理会计与财务会计的联系1起源相同。2目标相同。终极目标都是提高企业的经济效益。3基本信息同源。两者都以企业经营信息作为主要的信息来源。管理会计的基本的、重要的、大量的信息来源往往是财务会计。4服务对象交叉。两者的信息使用者没有严格的区分，不是唯一的，内部、外部信息使用者有时共享信息。财务会计提供的财务信息对企业内部管理至关重要，