会计学课件最终07投资

1、 会 计 学北京大学光华管理学院陆正飞 黄慧馨 李琦编 著北京大学出版社第 7 章投 资7-3不同种类投资会计处理与披露要求的总体差异投资取得的会计处理投资收益的确认投资公允价值变动与减值的会计处理投资出售的会计处理长期股权投资核算的成本法和权益法学习目标7-4投 资投资对外投资对内投资直接投资间接投资7-5投资种类 按投资期限分类（1）短期投资（2）长期投资按投资品种（对象）分类（1）债权投资（2）股权投资（3）混合投资按投资期限及品种的混合分类（1）短期债权投资（2）短期股权投资（3）长期债权投资（4）长期股权投资7-6投资种类现行会计准则堆投资的分类：交易性金融资产持有至到期投资可供出售

2、金融资产长期股权投资7-7不同类型投资的会计处理方法和披露要求 投资类别证券类型在资产负债表上的披露对公允价值变化的处理方法交易性金融资产债券和权益性证券公允价值在利润表中作为净收益的一部分披露持有至到期投资债券债券摊余成本不确认可供出售金融资产债券和权益性证券公允价值在资产负债表中作为股东权益的一部分披露长期股权投资权益性证券按成本法或权益法核算的结果不确认7-8投资的取得 企业初始确认投资时，应当按照公允价值计量；对于交易性金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的投资，相关交易费用应当计入初始确认金额。 企业会计准则第22号金融工具确认和计量7-9投资的取得例1 H公司于

3、2007年2月25日用暂时闲置的资金 购入J公司股票50000股，每股价格20元，共计 1000000元，另外，支付手续费5000元。假设H 公司管理层没有长期持有J公司股票的意图， 一旦所持有的J公司股票有利可图，H公司管 理层就会将其出售，因此，对J公司股票的投 资应该归于交易性金融资产。7-10投资的取得例1取得投资时： 借：交易性金融资产 1000000 投资收益 5000 贷：银行存款 10050007-11投资的取得例1 如果H公司购入上述 J 公司股票的意图既非明确地为了长期持有，也非明确地为了短期出售获利，那么，就应当将其归于“可供出售金融资产”。 取得投资时： 借：可供出售金

4、融资产 1005000 贷：银行存款 10050007-12投资的取得例2 假设例7-1中H公司于2007年2月25日购入J公司股票之前，J公司已于该年2月20日宣布发放现金股利，每股0.10元，并定于该年3月10日起按3月1日的股东名册支付。又假设H公司已于3月1日之前办妥了股东过户手续。那么，H公司就可以在3月10日之后取得J公司支付的股利5000元。7-13 取得投资时： 借：交易性金融资产 995000 应收股利 5000 投资收益 5000 贷：银行存款 1005000投资的取得例27-14投资的取得例2 如果购买该投资的意图既非明确地为了长期持有，也非明确地为了短期出售获利，则取得

5、投资时：借：可供出售金融资产 1000000 应收股利 5000 贷：银行存款 10050007-15投资的取得例3 2007年4月1日，F公司以520000元的价格，买入G公司于同年1月1日发行的、票面利率4%、面值500000元的公司债券，债券期限5年，利息支付日为每年1月1日和7月1日。价款已由银行存款支付。假设F公司的意图是短期持有，见机出售。 F公司购入债券所含有的应计利息为5000元（5000004%3/12），因此，该批债券的实际购入成本应该为515000元（520000-5000）。 7-16投资的取得例3 2007年4月1日取得债券时： 借：交易性金融资产 515000 应收

6、利息 5000 贷：银行存款 520000 2007年7月1日，收到债券利息时： 借：银行存款 10000 贷：应收利息 5000 投资收益（利息收入） 50007-17投资收益的确认例1 2007年1月1日，S公司购入T公司发行的总面值为100000元的债券，票面利率4%（每年年末付息一次），市场利率5%，到期日为2012年1月1日。S公司实际购入该批债券的价格（亦即T公司的发行价格）为95668元，另支付手续费1500元。款项已以银行存款支付。7-18投资收益的确认例1 如果作为交易性金融资产或可供出售金融资产购入，则S公司购入该批债券时： 借：交易性金融资产 95668 投资收益 150

7、0 贷：银行存款 97168 或： 借：可供出售金融资产 97168 贷：银行存款 971687-19投资收益的确认例1S公司在每年年末收到利息时： 借：银行存款 4000 贷：交易性金融资产（公允价值变动） 4000或： 借：银行存款 4000 贷：可供出售金融资产（公允价值变动） 40007-20投资收益的确认例1如果S公司将债券作为持有至到期投资购入： 借：持有至到期投资T公司债券投资面值 100000 持有至到期投资T公司债券投资其他成本 1500 贷：持有至到期投资T公司债券投资折价 4332 银行存款 971682007年12月31日收到第一期利息时： 借：持有至到期投资T公司债券

8、投资折价 783 银行存款 4000 贷：投资收益（利息收入） 47837-21投资收益的确认例2 沿用例1的相关数据，假设J公司于2008年3月1日发布的2007年度财务报告显示，2007年度实现净利润100万元。又知H公司持有的J公司股票占J公司发行在外股份的1%。这就意味着，H公司理论上享有J公司2007年度实现利润100万元中的1%，即10000元。但是，H公司的会计账面上将对此不作任何反映，原因就在于H公司持有J公司股票属于交易性金融资产或可供出售金融资产，而非长期股权投资（权益法投资）。只有当J公司宣布分派红利时，H公司才能反映投资收益。例如，假设J公司于2008年4月1日宣布分派

9、每股0.10元的现金股利，那么，H公司将获得现金股利5000元 （500000.10）。7-22投资收益的确认例2J公司宣派股利时： 借：应收股利 5000 贷：交易性金融资产（公允价值变动） 5000或： 借：应收股利 5000 贷：可供出售金融资产（公允价值变动） 5000H公司实际收到上述股利时： 借：银行存款 5000 贷：应收股利 50007-23投资持有期间的会计处理例1M公司于2007年4月15日购买了三种不同的投资，相关信息如下（单位：元）： 证券名称投资类别 购入成本 2007/12/31公允价值 A 交易性金融资产 85000 80000 B 可供出售金融资产 68000

10、71000 C 持有至到期投资 50000* 49000* 这里，证券C按面值购入。如果证券C不是按面值购入，而是折价或溢价购入，就需要计算考虑本期折价或溢价摊销后的账面成本，即摊余成本。7-24投资持有期间的会计处理例12007年4月15日投资购入时： 借：交易性金融资产 85000 可供出售金融资产 68000 持有至到期投资 50000 贷：银行存款 2030002007年底，如果交易性金融资产的公允价值下降了5000元： 借：公允价值变动损益（交易性金融资产） 5000 贷：交易性金融资产（公允价值变动） 50007-25投资持有期间的会计处理例1交易性金融资产在资产负债表上的披露：M

11、公司资产负债表（节选）2007年12月31日现金 50000交易性金融资产（成本） 85000减：交易性金融资产（公允价值变动） （5000） 80000存货 120000流动资产合计 2500007-26投资持有期间的会计处理例1如果M公司2007年12月31日可供出售金融资产的公允价值由68000元上升至71000元，即增加了3000元。 借：可供出售金融资产（公允价值变动） 3000 贷：资本公积其他资本公积 30007-27投资出售注销投资的账面余额反映因出售投资而收到的现金所注销的投资账面余额与出售投资所收到的现金之间的差异，反映为出售投资的损益对于按溢价或折价购入的持有至到期投资，

12、其出售时的账面价值为摊余成本 7-28投资出售例1 W公司于2007年10月15日购入的交易性金融资产，购入成本为15000元。2007年12月31日，其市场价值上升到16000元，已于该日借记“交易性金融资产（公允价值变动）” 账户1000元，相应贷记“公允价值变动损益（交易性金融资产）” 账户1000元。2008年1月26日，W公司将该项投资出售，售价为14500元。7-29投资出售例1出售投资时： 借：银行存款 14500 投资收益 1500 贷：交易性金融资产（成本） 15000 交易性金融资产（公允价值变动） 1000 借：公允价值变动损益（交易性金融资产）1000 贷：投资收益 1

13、0007-30投资出售例2 沿用7-17提供的资料，再假设S公司于2008年4月1日出售其持有的T公司发行的总面值为100000元的债券，售价为98500元。 为了反映该项投资出售业务，首先就需要计算该项投资在出售日的账面价值。2007年12月31日，该项投资的账面价值为96451元。2008年1-3月，该项投资应该摊销的折价为206元（964515%3/121000004%3/12）。那么，该项投资在出售日的账面价值为96657元（96451+206）；未摊销折价为3343元（3549206）。7-31投资出售例2出售投资时： 借：应收利息 1000 持有至到期投资T公司债券投资折价 206

14、 贷：投资收益（利息收入） 1206 借：银行存款 98500 持有至到期投资T公司债券投资折价 3343 贷：持有至到期投资T公司债券投资面值 100000 持有至到期投资T公司债券投资其他成本 1500 投资收益 3437-32长期股权投资 长期股权投资事实上是指权益性证券投资中除去已归于交易性投资和可供出售投资之后的部分。 7-33长期股权投资取得方式通过企业合并取得的长期股权投资通过企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资7-34长期股权投资的取得 通过企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资初始成本的确定依据 ：（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为 初始

15、投资成本，同时，初始投资成本也包括与取得长期股权投资直接 相关的费用、税金及其他必要支出。（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照所发行的权益性证 券的公允价值作为初始投资成本。（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作 为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当以公允价值和应支 付的相关税费作为初始投资成本。（5）通过债务重组取得的长期股权投资，债权人应当将享有股份的公允价 值确认为对债务人的投资。在取得长期股权投资时，应当根据如上确 定的初始投资成本，借记“长期股权投资”账户，贷记“银行存款” 等账

16、户。7-35长期股权投资的取得例 2007年5月21日，M公司以现金400000元购入L公司25%的股权，另支付中介机构佣金10000元。M公司在取得对L公司的长期股权投资时： 借：长期股权投资L公司 410000 贷：银行存款 4100007-36长期股权投资的取得例 如果M公司是以一项账面原值为500000元、已提折旧150000元、公允价值为400000元的固定资产交换L公司25%的股权，另支付中介机构佣金10000元，则应该编制的会计分录如下：借：长期股权投资L公司 410000 累计折旧 150000 贷：固定资产 500000 银行存款 10000 营业外收入 500007-37成

17、本法权益法长期股权投资的后续计量7-38长期股权投资始终以投资成本反映，而不反映投资形成之后被投资企业已实现但未分配的收益或已发生的损失。只有当被投资企业实际分配利润时，才将分配到的利润反映为“投资收益”。我国会计准则规定，投资企业确认投资收益，仅限于被投资企业接受投资后产生的累积净利润的分配额；所分得的利润或股利超过上述数额的部分，应该作为初始投资的收回。成本法适用于投资企业对被投资企业实施控制的长期股权投资，以及投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。成本法7-39指在投资形成时，长期股权投资以投资成本反映；投资企业取得长

18、期股权投资后，应当按照应分享或应分担的被投资企业净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值；被投资企业实际分配利润时，投资企业按照应分得的数额调减长期股权投资的账面价值。权益法适用于投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资。 权益法7-40成本法与权益法例 P公司于2007年1月1日分别购买甲、乙两家公司的股权作为长期股权投资。购买甲公司10%股权的投资成本为5000万元，对甲公司的经营和财务决策不能施加重要影响。购买乙公司25%股权的投资成本为2500万元，对乙公司的经营和财务决策能够施加重要影响。假设甲、乙两家公司2007年分别盈利4000万元和3000万元，股利分配率均为50%；又假设2008年甲、乙两家公司分别亏损2000万元和1000万元。P公司在甲公司中的投资适用成本法，而在乙公司中的投资则适用权益法。7-41成本法与权益法例 成本法与权益法的比较 （单位：万元）交易业务成本法权益法