现行所得税准则理论基础的解析与思考

1、现行所得税准那么理论底子的剖析与思索【摘要】由于?企业管帐准那么第18号所得税?在举行所得税处置惩罚时接纳了资产欠债表债务法，从而使得所得税的管帐处置惩罚变得非常庞大。本文重要从所得税管帐准那么订定的立尝收益计量的形式、核算流程和披露四个方面来解读所得税管帐准那么，以期给所得税管帐准那么一个较为全面的剖析。【关键词】所得税准那么；收益计量2022年2月15日，财务部公布了38项企业管帐准那么，并于2022年1月1日起在上市公司实行。该准那么体系的公布和实行标记着我国管帐准那么与美国管帐准那么、国际管帐准那么的趋同。比拟在此之前的管帐处置惩罚而言，?企业管帐准那么第18号所得税?可以说是变革最大

2、的准那么之一。该准那么改变了本来的接纳收入用度不雅确认与计量企业收益，而改为接纳资产欠债不雅来确认与计量企业收益。固然该准那么已经公布了两年多，且其在上市公司实行也有一年多的时间，但怎样从宏不雅的角度来准确而全面地把握所得税管帐处置惩罚的总体思绪，把握所得税准那么订定的底子理论，是一个值得进一步研究的题目。一、所得税管帐准那么的订定态度要准确明白所得税管帐准那么，就起首必需弄明晰该准那么的订定是站在企业的态度角度照旧站在税务的态度上。显然，所得税管帐准那么是站在企业的角度，该准那么是为企业办事的，而不是为税务部分办事的。要区分企业态度与税务态度，就必要区分管帐收益与应税收益。管帐收益是企业按照

3、企业的管帐政策盘算出来的，其所依靠的计量理论既大概是资产欠债不雅，也大概是收入用度不雅，该信息反响的是企业站在自己的角度所确定的在某一管帐期间所得到谋划业绩和财务效果，企业计量该信息的目的是将向企业的股权投资者和债权投资者提供该信息；应税收益，又称为应税所得、税务利润，是税务构造按照国度的税收政策法例盘算出来的，税务构造计量该信息的目的就是将该信息作为税务构造向纳税人征收企业所得税的根据。所得税管帐准那么认可企业收益与应税收益存在差异的客不雅终究。该准那么所要办理的就是企业在按应税收益确认企业应对国度所负法定纳税任务的环境下，怎样真实、完备地将基于企业态度的企业收益提供应企业的全部者和债权人。

4、也就是说，企业一方面要按应税收益确认企业对国度所包袱的法定纳税任务；另一方面又必要接纳必然的要领，在不改变对国度法定纳税任务的底子上，对其内容举行增补与修正，将其所反响的基于税务态度的、以应税收益为底子的纳税信息调解为基于企业态度的、以企业收益为底子的纳税信息，从而在底子上改变纳税信息提供的态度与视角。即从企业站在自身态度的角度来看，按照企业自身所确定的企业收益，企业应该缴纳几多所得税金，应该确认几多所得税用度，并将由此所确定的纳税信息在资产欠债表和利润表中披露。正由于云云，笔者以为，资产欠债表和利润表所提供的有关企业所得税的信息是基于企业自身的态度的。从管帐报表自己来看，其所提供的全部信息包

5、罗有关所得税的信息也是基于企业自身的态度，而不是税务的立常这可以从以下两个方面得到验证：一方面，就体例资产欠债表和利润表所依靠的数据而言，两大报表全部工程简直认与计量都严酷服从管帐的规章制度，满意了企业管帐准那么的要求。更确切地说，是严酷遵照了企业的各项财务管帐制度，反响的是企业的各项管帐政策。在两大报表工程简直认与计量中，企业不必要依从税收法例中有关所得税确认与计量的要求；企业只在体例并申报企业所得税纳税申报表时服从企业所得税中有关所得税简直认与计量就可以了。假设两大报表所提供的有关所得税的信息只是基于税务的态度的话，就会使两大报表的体例底子不同等，由于两大报表中除与所得税有关的工程外，其他

6、的工程接纳的都是企业的态度，如许就会带来报表编报底子的杂乱。另一个方面，就提供财务报表的目的而言，企业提供资产欠债表和利润表的主不雅目的是提供应企业现有的或埋伏的股权投资者和债权投资者，以满意其谋划决议的必要，因此，企业必要在所提供的管帐报表中真实、完备而全面地反响基于企业自身态度合确定的企业收益，以及由此所应该包袱的纳税任务和应该确认的所得税用度。二、所得税管帐准那么的收益计量要把握所得税管帐准那么，不但要在观点上准确区分企业收益与应税收益，并且必要对其举行准确简直认与计量。一样平常而言，计量企业收益有两种差异的管帐理论：资产欠债不雅和收入用度不雅。企业接纳差异的管帐计量理论，企业收益的代价

7、量就差异，其所反响的代价信息也不一样。收入用度不雅是指直接从收入和用度的角度来确认与计量企业的收益，以为收益是收入与用度相配比的效果。该要领主张以生意业务为中央，夸大收益简直定要切合权责产生制原那么、配比原那么、汗青本钱原那么和妥当性原那么；财务管帐处置惩罚的重心应该是对收益类各管帐要素的收入、用度简直认与计量，而资产和欠债要素简直认与计量要依附于收入和用度要素；在财务陈诉体系中，收益表是整个陈诉体系的焦点内容，资产欠债表是收益表的增补和隶属。与收益用度不雅相反，资产欠债不雅直接从资产和欠债的角度来确认与计量企业的收益，以为收益是企业期初净资产和期末净资产比力的效果。该要领夸大经济生意业务的本

8、色，要求在生意业务产生时要弄清该生意业务或事项产生的相干资产和欠债大概其对相干资产和欠债造成的影响，然后按照资产和欠债的变革来确认收益。以是该理论以为，不必要区分生意业务与否这种情势上的差异，而只必要思量企业净资产在本色上是否产生变革全部者的投资人及对其分派所引起的净资产的变革除外，因此该理论以为，收益的本色是企业在某一期间净资产的增长。这种理论要求在计量属性上尽大概接纳公允代价形式，不主张接纳汗青本钱原那么；夸大财务管帐处置惩罚的重心应该是对资产和欠债要素简直认与计量，而收入和用度要素那么是隶属于资产和欠债要素；在财务陈诉中，夸大资产欠债表在团体陈诉体系中的焦点职位，收益表只是资产欠债表的附

9、表，是对资产欠债不雅所确认的总括收益的一个明细说明。我国所得税管帐准那么接纳的是资产欠债表债务法，其本色就是接纳资产欠债不雅来计量企业收益。但由于在计量企业收益时，企业并没有对全部的资产和欠债工程全部接纳公允代价举行计量，并且也没有完备地披露所计量的企业收益，因此，其所接纳的应该是不完备的资产欠债不雅收益计量理论。三、所得税管帐准那么的核算思绪在详细的所得税管帐核算中，我国所得税管帐准那么接纳的是资产欠债表债务法，其本质焦点就是在企业收益的计量上接纳资产欠债不雅。在详细的所得税管帐核算中，企业并没有直接计量企业收益，因此也就不克不及直接以企业收益来计量基于企业态度的纳税任务，而是接纳间接的要领

10、举行的。其详细的做法如下：第一步，按应税收益盘算确定企业应包袱的法定纳税任务，并将其作为整个所得税管帐核算的底子其详细的管帐核算为“借：所得税用度当期所得税用度，贷：应交税费应交所得税。第二步，比力企业在管帐期末全部资产和欠债的账面代价与计税底子，寻出两者之间所存在的差异。第三步，按照该差异对所得税产生的影响差异，分为可抵扣临时性差异和应纳税临时性差异。第四步，按照企业所实用的所得税税率，将上述差异别离确认，计量为该管帐期末的递延所得税资产和递延所得税欠债。第五步，按照期末余额与期初余额的比力，倒推出企业本期应记入账簿体系的递延所得税资产、递延所得税欠债和递延所得税用度其详细的管帐核算为“借：

11、所得税用度递延所得税用度，贷：递延所得税资产、递延所得税欠债。现实上，一旦完成了第四步，确定了企业在该管帐期末的递延所得税资产金额和递延所得税欠债金额，就完成了企业所提供的基于税务态度的、以应税收益为底子的纳税信息向基于企业态度的、以企业收益为底子的纳税信息的转换历程。由于递延所得税资产和递延所得税欠债这两个工程就是专门用来修正基于税务态度的“应交税费应交所得税的。基于企业态度的所得税的相干信息内容重要有以下三个方面：第一，从企业的态度来看，以企业收益为盘算底子，企业在该管帐期末的纳税任务应该为：按应税收益盘算的法定纳税任务+递延所得税欠债-递延所得税资产第二，在完成了第五步以后，企业就能站在

12、自身的态度上，以企业收益为底子，确认其在该管帐期间所应该包袱的纳税任务以及在该管帐期间所应该确认的所得税用度，这两者在数目上是相称的。基于企业态度，企业该期间的纳税任务为：按应税收益盘算的法定纳税任务+递延所得税欠债期末-期初-递延所得税资产期末-期初基于企业态度，企业该期间的所得税用度为：当期所得税用度+递延所得税用度第三，通过基于企业态度的当期应纳税任务或该期间所确认的所得税用度，笔者同样可以倒推出基于企业态度的企业收益，该金额为：企业态度的当期应纳税任务或该期间所确认的所得税用度实用的所得税税率四、所得税管帐准那么的披露要求企业有关所得税的管帐处置惩罚历程及其效果会影响资产欠债表工程和利

13、润表工程，并在这两大管帐报表中披暴露来。企业在所得税的管帐处置惩罚中所涉及到的三个工程会在资产欠债表中披露，这三个工程别离是“应交税费应交所得税期末余额、“递延所得税资产期末余额和“递延所得税欠债期末余额。此中，“应交税费应交所得税期末余额与其他应交税费工程期末余额一并组成资产欠债表欠债方的“应交税费工程；“递延所得税资产期末余额将作为资产工程单独列示在资产欠债表的资产栏中；“递延所得税欠债期末余额作为欠债工程单独列示在资产欠债表的欠债栏目中。有人以为，由于可以在资产欠债表中看到包罗“应交税费应交所得税的“应交税费工程，由此推断企业提供的资产欠债表中有关所得税的信息是基于税务的态度的。假设资产

14、欠债表中有关所得税信息的工程就只有这一个工程，得出这个结论是有必然原理的，但企业所提供的资产欠债表中有关所得税信息的除了这一个工程之外，另有别的两个工程“递延所得税资产和“递延所得税欠债。笔者将这三个工程归并在一起，就会得出一个总的有关企业所得税信息的合计金额，该合计金额反响的就是企业基于企业自身的立尝以企业收益为底子所确定的、在资产欠债表日企业对国度所负的纳税任务。只不外，在通过资产欠债表相识企业所提供的基于企业自身态度合确定的企业所得税信息时，还可以相识到企业按应税收益所确认的、应该包袱的对国度的法定纳税任务。五、对所得税管帐准那么的美满与革新的思索资产欠债表债务法在所得税管帐准那么中的运

15、用，使得企业利润表所披露的信息变得非常难堪和欠好明白。从前面的阐发可知，企业固然接纳了资产欠债不雅收益计量形式盘算企业收益，但并没有披露完备的企业收益信息。企业利润表中的利润总额税前管帐利润并不等同于企业收益。利润表中的利润总额是接纳收入用度不雅收益计量形式盘算出来的；而利润表中的“所得税用度工程是按照所得税管帐准那么核算历程中所产生的本期“所得税用度直接填列过来的，该“所得税用度工程是基于资产欠债不雅收益计量形式盘算确定的。如许，利润表中“净利润工程就是按照基于收入用度不雅盘算确定的“利润总额减去基于资产欠债不雅盘算确定的“所得税用度之后得出的。其效果不但使利润表的体例底子产生抵牾，并且使得净利润的盘算变得非常难堪，大大低落了利润表所提供的信息的代价量。现行利润表的难堪职位说明白两个题目，一是再次验证了在资产欠债不雅收益计量理论的引导下，我国管帐准那么订定的引导头脑夸大的是对资产、欠债简直认与计量，收入和用度简直认与计量隶属于资产和欠债。在管帐报表体系中，资产欠债表处于主导职位，而利润表是资产欠债表的隶属，是对从资产和欠债的角度所确认的企业收益总量信息的一个明细说明。由于我国的利润表并不是全面收益表，以是利润表至多只是对企业收益总额信息中的一部分举行明细说明