审计基础与实务（第二版）第09章筹资与投资循环审计

1、第9章 筹资与投资循环审计学习任务： 9.1筹资与投资循环概述9.2筹资循环审计9.3投资循环审计 学 习 任 务知识任务:了解筹资与投资循环的特征；熟悉该循环的主要业务活动；掌握该循环的内部控制目标、关键控制点和内部控制测试；掌握该循环主要账户的实质性程序。能力任务:能熟练地对筹资与投资循环所涉及的主要账户进行审计。9.1筹资与投资循环概述9.1.1筹资与投资循环的特征9.1.2筹资与投资循环所涉及的主要业务活动9.1.3筹资与投资循环的主要凭证、记录与相关认定9.1.4管理当局违背认定的表现和常用手段9.1.1筹资与投资循环的特征筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成。筹资活动是

2、指企业为满足生存和发展的需要,通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。投资活动是指企业为享有被投资单位分配的利润,或为谋求其他利益,将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。9.1.2筹资与投资循环所涉及的主要业务活动1)筹资所涉及的主要业务活动 (1)审批授权。(2)签订合同或协议。(3)取得资金。(4)计算利息或股利。(5)偿还本息或发放股利。2)投资所涉及的主要业务活动(1)审批授权。(2)取得证券或其他投资。(3)取得投资收益。(4)转让证券或收回其他投资。 9.1.3筹资与投资循环的主要凭证、记录与相关认定筹资与投资活动涉及的凭证和会计记录是企业业务活动和控制程序的记录,

3、也是审计人员进行该业务循环审计需搜集的审计证据的主要来源。9.1.4管理当局违背认定的表现和常用手段1)企业发行债券时,被审计单位管理当局违背认定的常用手法(1)未经批准发行债券,或在申请、发行债券过程中操作不规范,违背“发生”认定。(2)债券溢价、折价发行与摊销不合规,会计处理不正确,违背“计价和分摊”认定。(3)混淆资本性支出与收益性支出的界限,违背“计价和分摊”认定。(4)筹资利息不按期计提,或者不按合同或协议的规定正确计算利息,违背“计价和分摊”认定。(5)债券使用超出章程范围。2)短期借款账户违背认定的常见错弊(1)短期借款程序和手续不完备、不合规。(2)短期借款未按规定用途使用。(

4、3)短期借款利息处理不合理。3)长期借款账户违背认定的表现和常用手段(1)未编制长期借款计划或计划编制不合理。(2)长期借款未按规定用途使用。(3)长期借款利息会计处理不正确。(4)长期借款的归还不及时4)实收资本账户违背认定的常见错弊(1)投资者以抵押物作为投入资本,骗取企业的投资收益。(2)无形资产所占比重过高。(3)出资额低于法定资本数额。(4)伪造、涂改、变造投资的依据。(5)投资者随意抽走资本。(6)有的企业不符合增资或减资的条件而增资或减资,或不履行增资或减资的手续而任意增资或减资。(7)投入资本的会计处理不正确。 5)资本公积账户违背认定的常见错弊(1)将资本溢价或股本溢价作为当

5、期收益或计入实收资本,损害其他投资者的利益。(2)企业为了逃避所得税,将本应该计入当期损益的项目计入资本公积。(3)在不符合增资条件、未经批准和办理有关手续的情况下,擅自将资本公积转增资本。9.2筹资循环审计9.2.1筹资循环内部控制目标9.2.2筹资循环关键内部控制9.2.3筹资循环主要内部控制9.2.4筹资循环控制测试9.2.5筹资循环的实质性程序9.2.1筹资循环内部控制目标筹资活动内部控制目标如下:(1)借款和所有者权益账面余额在资产负债表日确定存在,借款利息费用和已支付的股利是由被审计期间真实事项引起的。(2)借款和所有者权益的增减变动及其利息和股利已登记入账。(3)借款均为被审计单

6、位承担的债务,所有者权益代表所有者的法定求偿权。(4)借款和所有者权益的期末余额正确。(5)借款和所有者权益在资产负债表上披露正确。9.2.2筹资循环关键内部控制筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。股东权益增减变动的业务较少而金额较大,注册会计师在审计中一般直接进行实质性程序。9.2.3筹资循环主要内部控制在了解应付债券内部控制制度时,一般应注意以下问题: (1)债券的发行是否根据董事会授权和有关法律规定进行。 (2)债券发行是否履行审批手续。 (3)债券发行收入是否立即存入银行。 (4)是否按照债券契约的规定及时支付债券利息。 (5)是否将应付债券记入恰当的账户。 (6)债券持有人明细

7、账是否定期核对。 (7)债券持有人明细账是否指定专人妥善保管。 (8)债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。 9.2.4筹资循环控制测试注册会计师在了解企业应付债券内部控制制度后,应运用一定的方法测试其有效程度。 (1)取得债券发行的法律性文件,检查债券发行是否经董事会授权、是否履行了适当的审批手续、是否符合法律的规定。 (2)检查企业发行债券的收入是否立即被存入银行。 (3)取得债券契约,检查企业是否根据契约的规定支付利息。 (4)检查债券入账的会计处理是否正确。 (5)检查债券溢(折)价的会计处理是否正确。 (6)取得债券偿还和购回时的董事会决议,检查债券的偿还和购回是否按董事会的授权进

8、行。 9.2.5筹资循环的实质性程序1)筹资循环的审计目标2)主要账户的审计(1)短期借款的实质性程序通常包括:获取或编制短期借款明细表。函证短期借款的实有数。检查短期借款的增加。检查短期借款的减少。检查有无到期未偿还的短期借款。复核短期借款利息。检查外币借款的折算。检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。(2)长期借款的实质性程序通常包括:获取或编制长期借款明细表了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况对年度内增加的长期借款检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定向银行或其他债权人函证重大的长期借款。对年度内减少的长期借款检查年末有无到期未偿还的借款计算长期借款在

9、各个月份的平均余额,选取适用的利率匡算利息支出总额检查非记账本位币折合记账本位币时采用的折算汇率(3)应付债券的实质性程序一般包括:取得或编制应付债券明细表。检查债券交易的有关原始凭证。检查应计利息、债券折(溢)价摊销及其会计处理是否正确。函证“应付债券”账户期末余额。检查到期债券的偿还。检查借款费用的会计处理是否正确。检查应付债券是否已恰当列报。(4)财务费用的实质性程序通常包括:获取或编制财务费用明细表将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析检查利息支出明细账检查汇兑损益明细账检查“财务费用其他”明细账审阅下期期初的财务费用明细账检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否按规定计缴营

10、业税。检查财务费用的列报是否恰当。9.3投资循环审计9.3.1投资循环内部控制目标9.3.2投资循环关键内部控制9.3.3了解投资内部控制制度9.3.4投资循环的控制测试9.3.5投资循环的实质性程序9.3.1投资循环内部控制目标投资循环内部控制目标主要有:(1)投资账面余额为资产负债表日确实存在的投资,投资收益(或损失)是由被审期间的实际事项引起的。(2)投资增减变动及其收益损失均已登记入账。(3)投资均为被审计单位所有。(4)投资的计价方法正确,期末余额正确。(5)投资在资产负债表上的披露恰当。9.3.2投资循环关键内部控制一般来讲,投资内部控制的主要内容包括下列几个方面:(1)合理的职责分工。(2)健全的资产保管制度。(3)详尽的会计核算制度。(4)严格的记名登记制度。(5)完善的定期盘点制度。9.3.3了解投资内部控制制度投资内部控制制度的内容包括:(1)投资项目是否经授权批准,投资金额是否及时入账。(2)是否与被投资单位签订投资合同、协议,是否获得被投资单位出具的投资证明。(3)投资的核算方法是否符合有关财务会计制度的规定,相关的投资收益会计处理是否正确,手续是否齐全。 (4)有价证券的买卖是否经恰当授权,是否妥善保管并定期进行盘点核对。9.3.4投资循环的控制测试投资的控